企業的人工成本，可劃分為工資和福利兩大類，其中福利是企業對職工勞動補償的輔助形式。按與工資的相互關系，福利又可劃分為兩類，一是按工資一定比例繳納或提取的社會保險費及住房公積金、企業年金和補充醫療保險費、職工教育經費，二是其他與工資沒有固定比例的福利性支出。如果企業能對職工福利性支出進行稅收籌劃，對職工有利，而且對企業也會產生有利的影響。
一、誤餐補助是否需要繳納個人所得稅？
曾有讀者咨詢，根據公司規定，在施工現場工作期間，不能在單位或返回就餐的，每人每天給予50元的誤餐補助，在公司機關上班或在公司駐地施工的不享受此項補助，該誤餐補助是否需要繳納個人所得稅？
根據《國家稅務總局關于引發<征收個人所得稅若干問題的規定>》（國稅發[1994]89號）規定，下列不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：1.獨生子女補貼；2.執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；3.托兒補助費；4.差旅費津貼、誤餐補助。
《財政部、國家稅務總局關于誤餐補助范圍確定問題的通知》（財稅字[1995]82號）規定，《國家稅務總局關于征收個人所得稅若干問題的規定》（國稅發[1994]89號）下發后，一些地區的稅務部門和納稅人對其中規定不征稅的誤餐補助理解不一致，現明確如下：國稅發[1994]89號文件規定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規定，個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的標準領取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。
根據上述規定，“在施工現場工作期間，不能在單位或返回就餐”符合上述規定，可以按規定的標準領取誤餐費。但超過標準發放的部分應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。
那么，職工的午餐補貼是否需要繳納個人所得稅？
《財政部、國家稅務總局關于誤餐補助范圍確定問題的通知》（財稅字[1995]82號）規定，《國家稅務總局關于印發征收個人所得稅若干問題的規定的通知》（國稅發[1994]89號）文件規定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規定，個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確定需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的標準領取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。
《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）規定，企業給職工發放的節日補助、未統一供餐而按月發放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。
根據上述規定，午餐補貼屬于員工取得與任職或者受雇有關的其他所得，屬于工資、薪金所得。該所得不屬
-
于不征稅的誤餐補助；同時不屬于免稅的補貼、津貼以及免稅的生活補助費等免納個人所得稅的所得。因此，員工午餐補貼應繳納個人所得稅。
二、通訊補貼是否需要繳納個人所得稅？
《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發[1999]58號）第二條規定，個人因公務用車和通信制度改革而取得的公務用車，通信補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。按月發放的，并入當月工資、薪金所得繳納個人所得稅；不按月發放的，分解到所屬月份并與該月份工資、薪金所得合并后繳納個人所得稅。公務費用的扣除標準，由省級地方稅務局根據納稅人公務交通、通信費用的實際發生情況調查測算，報經省級人民政府批準后確定，并報國家稅務總局備案。
目前，多數省市在通訊補貼是否繳納個人所得稅問題上有明確的文件規定。例如，天津市地方稅務局關于《關于單位為個人負擔辦公通訊費征收個人所得稅問題的通知》的補充通知（津地稅個所[2009]5號）規定，對單位向有關人員發放與業務工作有關的電話費補助等，凡不具有福利性質，即非全體人員都有的補助項目，不再征收個人所得稅。《北京市地方稅務局關于對公司員工報銷手機費征收個人所得稅問題的批復》（京地稅個[2002]16號）規定，單位為個人通訊工具（因公需要）負擔通訊費采取全額實報實銷或限額實報實銷部分的，可不并入當月工資、薪金征收個人所得稅；單位為個人通訊工具負擔通訊費采取發放補貼形式的，應并入當月工資、薪金計征個人所得稅。《山東省關于公務通訊補貼個人所得稅費用扣除問題的通知》（魯地稅函[2005]33號）：企事業單位自行制定標準發放給個人的公務通訊補貼，其中：法人代表、總經理每月不超過500元（含500元）、其他人員每月不超過300元（含300元）的部分，可在個人所得稅前據實扣除。超過部分并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅?！墩憬〉胤蕉悇站株P于個人取得通訊費補貼收入征收個人所得稅問題的通知》（浙地稅發[2001]118號）規定，按照企事業單位規定取得通訊費補貼的工作人員，其單位主要負責人在每月500元額度內按實際取得數予以扣除，其他人員在每月300元額度內按實際取得數予以扣除。在沒有具體文件規定的地方，稅務機關一般也允許實報實銷的通訊補貼不繳納個人所得稅。
另外參照《國家稅務總局大企業稅收管理司關于2009年度稅收自查有關政策問題的函》（企便函[2009]33號）對交通補貼和通訊補貼的個人所得稅問題有特殊規定，這種特殊的稅務處理方法不能普遍地適用于所有納稅人，只適用于2009年國家稅務總局要求稅收自查的是點聯系企業。
?。?）企業向職工發放交通補貼的個人所得稅問題。根據《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發[1999]58號）第二條規定，企業采用報銷私家車燃油費等方式向職工發放交通補貼的行為，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務費用扣除標準由當地政府制定，如當地政府未制定公務費用扣除標準，按交通補貼全額的30%作為個人收入扣繳個人所得稅。
