一、緒言
人類的實踐活動都有一定的目標，會計工作也不例外，部隊會計作為部隊的一項經濟管理活動，它的總體目標是維護部隊經濟秩序，提高社會效益，使部隊的財力轉化為部隊的戰斗力。這一目標使整個部隊會計理論體系和部隊會計實務都建立在部隊會計目標之上，它對會計要素的定義和分類、資產的確認和計量、會計報表的體系和提供會計信息的范圍和質量等都具有重要的意義。
消防部門的財務會計是隨著消防部隊的產生和發展逐步形成和發展起來的一門獨立的專業會計，在長期的實踐中，不論是在會計理論還是在會計實踐或理論與實踐結合上，都取得了進展，初步形成了比較完整規范的會計理論和方法體系，但在具體應用上，還沒有體現控制的重要職能作用。
消防部門的目前的會計工作更注重其核算功能，未能完全發揮管理的基本職能，在控制風險與監督管理方面，主要加強的是審計方面的事后控制，其最大的不足在于很難做到對消防部門的業務活動進行即時監控，因此需要加強這方面的制度建設。從目前的會計制度的發展來看，開展會計的事中控制最好的舉措就是加強內部會計控制制度的建設。
我國的武警消防部隊擔負著城市的消防監督管理、火災撲救和搶險救援等任務，服務于地方經濟發展和社會穩定、保護國家和人民群眾生命財產安全。以市級消防支隊為例，一般設有司、政、后、防四個職能部門（其組織機構形式見圖1a），下屬數十個消防大、中隊和其他直屬基層單位。會計機構屬于后勤編制序列，組織領導和直接從事本單位的財務工作（其人員機構形式見圖1b）。
筆者在本文中擬針對平時消防部隊會計實踐工作中內部控制的不足進行分析，提出加強內部會計控制制度建設的措施建議。
二、內部會計制度的含義
人們研究內部會計控制可以追溯到公元前四世紀，在近現代的發展過程中，進一步豐富了其自身內容，體現出會計的管理作用。從這種意義上來講，會計內部控制就是管理工作的基礎，支持管理部門實現經濟業務活動有條不紊和高效率進行，保證經濟業務合法，資產安全完整、會計信息準確，從而最終保證組織目標合理實現。
從屬性上講，內部控制屬于微觀經濟管理學的范疇。內部控制的主體是實施管理單位的內部人員，是內部控制系統的組成部分[本文討論的是消防部隊（屬于行政事業單位）的會計人員及單位負責人]；內部控制的客體是單位內部的各項活動，是單位在實施管理中的另一個組成部分。內部控制的目標是保證主體實現管理目標，實現人與物的最佳組合。
三、消防部隊財務會計活動的特點
消防財務管理體制基本上分為公安部消防局后勤財務機構、各省總隊財務機構、市支隊財務機構，以及支隊下轄的大隊或中隊基層財務機構四個層次。公安部消防局后勤財務機構負責制定全國消防部門年度預算與決算，制定消防財務管理的規章制度及統一辦理經費的劃撥、收支等工作。省總隊根據公安部消防局統一制定的規章制度，制定適合本單位的補充規章制度；審查各項預算和下屬決算；實施各項財務監督及綜合報告本單位的預算執行情況，辦理下級經費劃撥等工作。地級市消防支隊的財務部門，屬于上述四個層次的第三層次――支隊財務科，主要是組織實施對各中隊的經費供應；根據總隊的統一要求，制定適合本單位的補充規定，及時上報各項決算；實施對下轄各基層單位的財務監督，積極爭取地方財政支持，執行地方財經制度。大隊、中隊財務一般不單獨設立一級財務機構。
消防部門具有獨特的經費來源渠道，其自身建設和完成各項業務所需經費保障，內容繁雜、項目繁多其經費來源分為三個渠道(圖2)。
1.武警軍費。武警經費大體分為生活性費用、公務性費用、事業性費用及建設性費用，主要保障官兵的工資、津貼、被裝、伙食等開支。
2.地方事業費。地方事業費是地方財政部門為保障消防部隊完成防火工作、業務訓練和滅火戰斗、搶險救援任務而撥付的預算業務經費，由市財政局直接撥入，并受其監督，支出主要用于裝備器材費、宣傳費、房租水電等公務費及其他業務經費需要。
3.行政事業性收費。行政事業性收費是消防部門行使政府權力及開展消防宣傳培訓等工作而獲得的預算外經費，主要用于培訓工作費用、補充業務經費的不足及購置大型消防車輛、現代化消防器材的需要，其開支同樣受市財政部門的監督。
財務科的會計業務，其主要工作之一就是針對消防支隊的資金活動情況而進行的，其工作任務是控制資金的撥入、收入、上繳、支出、撥出、償還等流轉過程（業務流程見圖3）。
根據數年消防部隊會計工作的實踐和深刻體會，筆者感受到，由于消防部隊的業務職能兼有部隊的值勤戰備特性和防火的政府管理職責，這導致其在會計工作中有許多區別于普通地方單位會計工作的特點，這主要表現在以下方面：
1.消防部隊的會計管理有獨立統一的體系，上自公安部消防局后勤財務部門，下至省市財務部門，逐級實施業務管理，形成一個整體。
2.消防部隊經費來源列入國家財政撥款部分，就消防部門的性質和經費開支用途來說，它具有軍事消費性，但國家財政不列入國防費支出，而是按行政事業單位管理的形式，在國家行政管理費中列報。從地方財政取得的業務經費，需按地方財政的要求進行管理和反映。
3.消防預算經費統一歸口公安部后勤財務部門，對國家財政部發生經費領報關系，省總隊、市支隊等都不與國家財政部發生領報關系；國家財政部根據全國人民代表大會批準的國家預算，將經費撥給公安部后勤財務部門，然后再按消防部隊財務供應系統逐級下撥。經費開支后，自下而上逐級編報決算，進行核銷。
4.消防部門需要應付各種突發事件和重特大火災，這些任務在年初編制預算時無法預料，將直接影響經費預算執行情況。
四、××市消防支隊內部會計控制上的不足及其分析
依據數年消防支隊會計工作的實踐，筆者認為目前消防部隊內部會計控制方面的不足主要表現在以下三個方面：
1.缺少可以全面把握部隊行政經費和地方業務費資金結構的預算管理員崗位。從××市消防支隊的財務人員機構圖（圖1b）可以看出，財務科沒有可以全面把握部隊行政經費和地方業務費資金結構的預算管理員崗位，導致其會計管理職責不明，最直接的后果是預算指標的執行不夠嚴格以及經費使用的效果不夠最優化。例如消防支隊在××年增建××消防中隊，需要配備一系列配套消防器材共需資金×××萬元，由于同期預算指標沒有下達這個項目，在緊急向財政部門追加預算指標的同時，為保證××中隊及時投入值勤戰備工作，緩解該地區消防戰斗實力緊張狀況，決定由行政軍費中的人員經費暫借該款，該追加指標在次年下達并執行，致使行政軍費中的人員經費產生赤字。該案例反映出財務科目前組織結構的局限性，如果設立了負責把握會計管理工作全局的崗位，就可以協調地方事業費和行政軍費的開支，在年初制定預算時，通盤考慮經費使用，將部分可以在行政軍費中支出的項目進行支出，就可以避免這類情況發生。
2.經費管理上的規章制度不明確。表現在部分經費支出上存在隨意性，尤其是在下屬的消防大隊經費開支上表現更為突出。例如根據工作需要，××市消防支隊的各下屬大隊已設立獨立的賬戶，同時規定大隊部分經費可以在支隊財務科列支，但規定中未明確列支經費的具體范圍，這給大隊經費的使用造成制度上的漏洞，將可在大隊賬戶支出的項目在財務科核銷，加重了財務科的資金緊張程度，影響消防支隊整體業務建設的經費需要。
3.內部缺乏有效的監督機制。會計的重要任務之一是向會計信息使用者提供真實有效的會計信息，以便于會計信息使用者據此作出有效的決策。當財務管理上缺乏有效的監督情況時，最直接的后果就是出現失真的會計信息，從而造成政策制定的失誤。消防支隊在會計信息失真方面主要表現賬實存在一定的不符情況，例如財務科曾對下屬的某基層中隊進行年審，在審計過程中發現，該中隊伙食賬在6月份的一筆購買副食款上，存在賬簿與原始憑證合計金額不符。隨后在接下來的審計當中，發現多筆類似記錄，經過詢問調查發現，是司務長利用一人同時管理賬簿和錢款的機會，多計支出，并將多出的現金占為己有。該案例反映出，由于基層的財務活動缺乏有效的監督機制，缺乏不相容職務分工，導致實際結存現金的信息失真。
總結以上方面的不足，其歸根到底的原因表現在以下方面：
（1）內部控制體制不順。主要表現在：崗位設置和人員配置不合理，會計人員兼職過雜，職責不明，內部審計工作得不到應有的重視和支持。
（2）內部控制制度存在不全面或有關內容不適用的情況，致使遇到具體問題時，過于強調靈活性，使內部控制制度流于形式，失去應有的剛性和嚴肅性。
（3）會計管理應立足于全局的觀點，從整體利益出發來實施控制活動，這部分工作需要單位的主管領導來完成，但在目前，會計的管理作用還未得到領導的足夠重視，內部會計控制制度的制定與完善缺少單位決策層支持。
五、如何加強消防支隊的內部會計控制
內部會計控制是對會計的基本業務進行有效管理，在制定和執行這部分內部控制制度的同時，有必要加強會計制度檢查及內部審計對其的促進作用，具體的措施建議如下：
1.優化財務機構。合理的組織分工是保證經濟業務按章運行，提高經濟效率，增強會計數據可靠性的重要條件。按照財務歸口，即財務基本業務統歸后勤財務統一核算的原則，可以對××市消防支隊的財務機構及崗位設置進行優化（建議可以按圖4進行優化），合理配備財務工作人員，嚴格區分其職責分工，明確工作任務。
（1）增置專職審核員崗位，其職責是：監督基層建賬單位的財務制度執行情況，并提供基層的會計信息；組織實施對基層財務人員的會計業務培訓；管理消防支隊財務科的財務檔案。
（2）增置專職財務管理員崗位，財務管理員職責主要是通過會計員提供的會計信息，為財務科長的進一步決策服務，具體工作為：分析經費使用效果，提出經費使用改進建議；分析預算執行情況，編制預算和決算；對基層的財務信息進行分析，提出基層財務管理改進方案。在人員機構上增加專職審核員和預算管理員的崗位，可以挖掘會計的管理功能，而不僅僅局限于核算功能，從制度上保證財務上的內部會計控制功能。
2.加強預算控制。
（1）在預算安排上要分清輕重緩急，保證重點，兼顧一般，即在集中財力保證重點的同時，還必須適當安排一定財力，兼顧一般項目的支出，使消防部門的各項需要在不同程度上得到保障。
（2）貫徹消防工作的發展目標，發揮經濟最佳效果，解決供需矛盾；同時，通過經費的合理分配，保證各方面的需要，節約開支。
（3）編制和執行預算應力求統籌安排，綜合平衡，克服預算中的盲目性，加強計劃管理。
3.加強職務分離控制。基本要求是將現金收支業務與記錄業務人員的職務分離，即要求由不同的人員或部門分別擔任這些職務。具體來看，消防支隊財務科是本單位財務收支的管理部門，負責票據購領、發放及保管，負責向財政部門報送預決算及執行財政部門批準的收支計劃，負責財務管理制度的制定和監督，各級消防支隊職能部門及下屬單位負責具體的現金收支工作，按照財務科制定的規定辦理現金收支；在財務科內部，進行職務分工，會計負責報送及執行預決算，記錄總賬和明細賬，及票據管理；出納負責及時繳款和收支款，發放票據；各級消防大隊和中隊，其現金收支操作人員和記錄業務人員都要做到職務分離，避免出現類似前文出現的司務長利用一人同時管理賬簿和錢款的機會多計支出、占有公款的情況。
4.加強職責分工控制。以消防支隊的購置車輛、器材為例，由于城市建設發展導致消防設施建設步伐加快的需要，近年購置大型車輛、器材增多，而財務人員由于其專業和工作的特性，不可能全面了解付款業務的合理性與可行性，因此，有必要進行職責分工，各施其職，加強管理。具體操作上可分為三個層次：一是總體把關，由消防支隊領導進行單位建設發展進度的考慮，支隊分管財務的副隊長和財務科長進行本年度預算的調整與執行；二是業務歸口，由下屬各大隊的領導負責購入設備的分析論證，確保付款的執行效果；三是財務部門的監督作用，消防支隊財務科需監督付款的可行性、真實性與安全性，負責實施支隊長和財務分管副支隊長的意見，審核業務的真實性，防止貪污挪用，負責核算與監督執行情況及付款與追繳。三個層次相互補充，相互制約。
5.其他控制措施。
（1）執行行政事業性收費時，消防支隊要嚴格執行國家有關制度規定，實行收支兩條線管理，即收取的行政事業性收費應上繳同級財政專戶，支出由同級財政部門按核準的預算計劃，從財政專戶中撥付支出。
（2）財務支出要有健全的審批手續，對于不同額度的支出，制定不同的審批程序，如對于日常消耗，經財務科長審批，對于大型消防裝備的及消防救援車輛購置，應經支隊黨委研究，并由財務分管支隊長和財務科長共同審批方可執行。
（3）財務科要加強對基層的財務監督訪查，對檢查出的問題下發《財務整改意見通知書》，并限期整改。
