會計職業判斷具有靈活性和智慧，是財務報告的精髓部分。高水準的判斷是會計職業的要求，而且會計準則的有效實施離不開職業判斷。新會計準則的出臺，也對職業判斷提出了更高的要求。如何提高判斷質量直接關系到會計信息質量。國內外對會計職業判斷的研究主要從會計職業判斷與會計準則的關系，會計職業判斷的影響因素，會計職業判斷過程，會計職業判斷結果這四個方面展開。
一、會計準則與職業判斷互動研究
（ 一 ）國內會計準則與職業判斷互動研究 我國會計職業判斷的研究比較晚，2000年以后有學者開始注意到會計準則與會計制度留給職業判斷的空間。目前關于職業判斷在準則中具體運用的研究涉及到資產減值，或有事項，收入確認，借款費用，債務重組，非貨幣性交易，關聯方交易等具體準則。一般是通過解釋準則的具體規定來分析哪些情況下需要職業判斷，以及如何進行判斷。程小琴（2007），趙紅英（2007）等人研究了公允價值與職業判斷的關系，分析了公允價值計量屬性的多重性，認為公允價值的計量離不開職業判斷，會計職業判斷是公允價值運用的基石。在職業判斷引導機制與準則的結合研究方面，張世興（2004）分析了會計職業判斷引導體系的內容及構成，認為會計職業判斷引導體系分為權威性引導和非權威性引導，內容上包括指南，解釋，公告和補充等。鄭山（2005），從影響會計職業判斷的主要因素入手，對部分企業在執行會計制度中濫用職業判斷的原因及手法進行分析，從會計準則和會計制度，公司治理，會計監管，會計人員素質等多方面提出了提高會計人員職業判斷能力和會計信息質量的對策。對于準則制定與會計職業判斷，劉金星等（2006）對英美會計職業判斷的基礎條件，實施范圍，程度及其效果進行了對比分析，發現會計職業判斷的基礎條件――會計準則對會計職業判斷有較大的影響。因而得出對我國的啟示是：準則的制定應偏向原則導向模式，會計職業判斷應逐步推行。
（ 二 ）國外會計準則與職業判斷互動研究 早期的審計研究表明，在沒有明確的正確標準時，對相同問題達成的判斷共識可以看作對準則的“替代”，在缺乏共識的情況下，準則提供了個體判斷正確性的最重要來源。Watts和Zimmerman進行了實證研究，一方面政府及監管機構會通過各種管制等手段對企業施加影響；另一方面，對準則制定者而言，試圖在公告中涵蓋所有會計實務規則是不可能的，經濟環境的不斷變化意味著準則制定在一定程度上總是落后于實務創新，職業判斷可以通過個體或群體的經驗技能暫時彌補制度的空白，并對新準則的制定起到實驗作用。對于那些在執行過程中出現問題的準則，預先暗含的職業判斷空間也為準則制定者抵御外界壓力并將責任推卸給判斷主體提供了辯解的借口。可見，準則傾向于反映政治和成本效益妥協的結果，而并非一定是最佳的實務。這些研究表明準則和判斷之間存在微妙的關系，加拿大特許會計師協會對職業判斷與會計準則之間的關系進行了研究。對《加拿大特許會計師協會手冊》以及非加拿大準則要求的判斷分類進行了歸納。包括提及“判斷”的措辭，要求作出選擇的判斷，條件句是否適用的判斷，有關詞語含義的判斷，準則的實質要求作判斷。該研究通過問卷調查的形式，得出了職業判斷過程，判斷中的復雜問題等多方面的結論。
（ 三 ）研究評述 我國對會計準則和職業判斷的互動研究主要集中在技術操作和具體運用方面，并且多從具體準則入手，或者研究準則整體的架構與制定，很少分析準則中關于職業判斷的語言表述，也沒有對準則應如何引導職業判斷提出明確的建議。國外的研究直接涉及準則與職業判斷互動的不多，隨著會計準則的國際化，準則中職業判斷空間的爭奪也更加復雜。
二、會計職業判斷影響因素研究
（ 一 ）國內會計職業判斷影響因素研究 許家燕、楊親（2003）把會計職業判斷的影響因素分為主體因素，客體因素和環境因素。主體因素包括知識和經驗，需要和動機。客體因素包括問題的復雜性，重復性，規范程度、類型和要求的判斷質量。環境因素包括法律法規，職業道德，公司治理，生產經營特點等。邱丹、戴蓬軍（2007）從組織行為學中的個性心理特征角度來分析個性對會計職業判斷的影響。影響會計人員職業判斷的個性心理特征包括氣質，性格，能力，價值觀和態度。氣質分為膽汁質，多血質，黏液質和抑郁質四類。性格按個性的獨立性程度分為獨立型和順從型。判斷的能力包括知識和經驗兩方面。對于價值觀，認為有什么樣的價值觀就有什么樣的判斷行為。對于態度，認為最重要的是工作滿意度，其與職業判斷質量成正比例關系。趙馨燕（2006）從行為學的角度入手，分析了影響會計人員職業判斷行為的心理因素和環境因素。影響行為的首要心理因素是追逐經濟利益的需要和動機，其他影響因素包括會計個體的價值觀，知覺，個性因素等。環境因素分為有形因素和無形因素。有形的微觀因素包括企業的組織形式，企業的經濟結構，企業行為，管理當局的素質等。有形的宏觀因素包括經濟環境因素，政治環境因素，法律環境因素。無形因素是指社會文化環境及與之相適應的意識形態。許燕（2006）從認知心理學的角度考察，將會計職業判斷作為一種心理活動過程，分析了影響會計職業判斷質量的判斷情境，即任務環境，激勵與壓力。作者把任務環境分為了簡單靜態型，復雜靜態型，簡單動態型和復雜動態型四類來考察。并列舉了影響判斷過程的任務環境信息的其他特性，如次序效應，信息的數量，信息的表現形式，信息的一致性等。
（ 二 ）國外會計職業判斷影響因素研究 國外對職業判斷影響因素的研究包括環境因素和人的因素兩個方面。Craig和Michae（1988）研究了不確定性對判斷結果評價的影響。人的因素主要指影響判斷個體的心理因素。Robert（1990）采用實驗研究的方法，檢驗了財務激勵，績效反饋，以及對公正性明確的要求對會計和審計決策的影響。并且將這三個因素與可獲得的決策幫助信息結合進行檢驗。研究結果表明，當不存在決策幫助信息時，這三個因素的存在都會增加決策的準確性，減少決策的多樣性。當存在決策幫助和內含的績效標準時，判斷主體傾向于在決策過程中使用決策幫助。但是當可獲得同樣的決策幫助，并提供激勵時，再提供反饋或要求公正性時，對決策幫助的依賴和決策的準確性會降低，而判斷主體決策的多樣性會增加，結合激勵與反饋因素也會得到相同的檢驗結果。 Karl（1983）對會計系統中的壓力因素進行研究，詳細論述了壓力的好處和影響，壓力與控制，對壓力的預見性，壓力與績效，以及對壓力的管理等，認為當壓力增加時，工作績效會先變好，當壓力繼續增加時，工作績效就會變壞。而對壓力進行預見和控制是有好處的。適度的壓力對會計人員也是有好處的。斯科特．普勞斯（2005） 從社會心理學的角度對一般意義下的決策和判斷進行研究。斯科特總結得出選擇性知覺，認知不協調性，記憶和事后聰明式偏差，情境依賴性，問題的可塑性，問題的措辭和框架，直覺，社會因素，群體決策，過度自信，自我實現預言，行為陷阱等多個方面都會影響判斷和決策。
（ 三 ）研究評述 國內研究偏重于對所有影響因素的整體論述，沒有對某一方面的因素進行詳細的研究。而且這些借鑒的研究成果在我國的實際情況是怎樣的，是否存在特殊性等都沒有進行實際的調查研究。國外的研究比較注重實驗和調查的方法，對某一具體的影響因素進行深入的研究，但是對影響因素之間是否存在相互作用缺乏整體的把握。
三、會計職業判斷過程研究
（ 一 ）國內會計職業判斷的過程研究 我國對職業判斷過程的研究一是對判斷程序的研究，關注判斷的步驟和方法；二是對判斷過程中應遵循的原則和目標進行研究。一般認為會計職業判斷的原則包括客觀性，合法性，公允性，適用性，公正性，效益性，謹慎性等。許燕（2006）將會計職業判斷的目標分為終極目標，可操作性目標和具體目標三個層次。終極目標是指真實，正確地反映企業財務狀況，經營成果和現金流量的狀況；可操作性目標是指合法，公允地進行會計處理和財務報表編制；具體目標依據具體的會計判斷事項不同。劉昱杉（2007）借鑒Brown Collins的思想將會計職業判斷過程分為六個階段：語義判斷――尋找判斷依據――確定目標――實質性判斷――對重要事項的判斷過程和重要的判斷步驟進行復核――會計處理和披露。
（ 二 ）國外會計職業判斷的過程研究 Michael 和Gibbins（1984）依據心理學和會計審計研究的成果，形成了對會計職業判斷機理的理論觀點，提出了大量的觀點，推論和研究假設。作者將會計職業判斷分為常規判斷和非常規判斷進行考慮。對于常規判斷，從判斷者的經驗，刺激因素，判斷過程，決策行為和反饋這四個方面共提出了18項假說，對于非常規的判斷共提出了3項假說。基于判斷者經驗的假說認為，經驗是一種模式作為長期記憶存儲，可以對判斷形成指導。基于刺激的假說認為判斷是對感知的反應，學習和感知不同，判斷就不同。判斷過程的假說認為判斷是一個持續的遞增的過程；判斷是有條件的，判斷程序基于所感知到的信息；判斷過程始于對模式的搜尋，這種“搜索――取回”程序是“線索――驅動”型的。 對于決策行為的假說認為，模式規定了有意識的反應選擇，行動和選擇被有意識地連接起來。對非常規判斷的假說認為，有意識的判斷是對環境的反應，完全有意識的職業判斷并不常見。
（ 三 ）研究評述 國內研究對判斷的心理過程和心理效應涉及地比較少，沒有集中進行研究，分散在影響因素，判斷結果評價等的論述當中。而國外的研究對判斷的心理過程和判斷步驟都有比較詳細的論述。但是國內外研究的共同問題在于，這些明顯合乎邏輯的理性的決策制定模型和判斷步驟能否用于理解和指導真實的決策和判斷過程。
四、職業判斷結果研究
（ 一 ）國內職業判斷結果研究 有學者運用模糊綜合評價法結合層次分析法對會計人員職業判斷績效進行綜合評價。一般采用的是二級模糊綜合評判，將會計職業判斷績效的影響因素分為經濟業務因素，企業組織因素，會計人員因素。經濟業務因素包括結構和不確定因素這兩個指標；企業組織因素包括組織形式，生產經營特點；會計人員因素包括業務素質指標和職業道德指標。各因素的權重通過層次分析法確定。許燕（2006）對會計職業判斷的質量進行研究，總結了會計職業判斷的評價標準，包括一致性，穩定性，理由充分性，中立性和事實可驗證。并且對會計職業判斷偏誤進行分析，從信息獲取階段，信息加工階段，信息輸出與反饋階段對判斷偏誤進行考察，總結了易得性，選擇性注意，隧道效應，心理狀態，自利性歸因，過度自信等偏誤產生的原因。
（ 二 ）國外職業判斷結果研究 Waller和Felix（1984）研究了審計師能否從經驗中學習的問題。Bosk（1979）研究了對錯誤的歸類如何影響從錯誤中學習。Craig和Michael（1988）通過對來自美國，加拿大，澳大利亞和荷蘭的不同職位的公共會計師進行調查，研究了職業判斷的質量的問題。（1）在不確定的情況下，不能保證預期的結果會出現，因此，事前的任何關于判斷好壞的評價都是基于過程的。（2）事后的評估考慮行動的效率和結果，而忽視過程。（3）結合兩種視角就是要考慮判斷的過程和結果的公正性。該研究的第一部分對公共會計師認為的“什么是好的職業判斷”進行調查，并要求被調查的會計師將這些因素歸入12類。 對這些類別進行評分的結果表明不同職位的公共會計師認為的好的判斷的因素不同，但是回復者都認同的重要的因素包括：證據，分析，產生好的結果，最大化好結果的可能性，最小化壞結果的可能性。第二部分，作者依據調查數據對熟悉程度和結果對公正性要求的影響進行了統計分析，結果表明不熟悉環境下對公正性有更多要求。合伙人對公正性的需求更多的與保證判斷結果有關，而不是與減少事前判斷的不確定性有關。消極結果出現的可能性增加，則合伙人對公正性信息的需求單調增加。對于非合伙人，公正性的需求可能隨消極結果出現的可能性而單調增加，也有可能呈倒U型變化，當積極結果和消極結果的可能性相等時，達到峰值。
（ 三 ）研究評述 國內外對判斷結果的評價的研究主要關注定性的指標。我國對評價指標的選擇多基于對判斷影響因素的研究。而且也沒有對處于不同環境（包括組織性質，職位，經驗等）的會計執業人員對判斷結果的評價進行調查研究。國外的研究沒有清楚區分會計職業判斷和審計職業判斷，而對于這兩類判斷，在評價判斷結果時考慮的因素是有區別的。
五、啟示與展望
（ 一 ）研究方法的多樣化 我國對職業判斷的研究多采用規范方法，很少運用實證的方法，進行實驗研究和調查分析。只有部分學者針對準則的制定和執行進行了問卷調查，而直接針對職業判斷進行的調查研究較少。從研究文獻看，對現狀的分析和職業判斷中存在的問題還是只有比較籠統的論述，而且對職業判斷與準則之間的關系也沒有深入的分析。因此我國對職業判斷的進一步研究應規范研究和實證研究相結合。筆者認為至少可以從以下幾個方面展開調查研究：（1）結合準則的運用對職業判斷中可能存在的困難和問題分不同的會計執業人員進行調查。（2）對會計職業判斷的過程進行調查研究和實驗研究。
（ 二 ）研究內容的深化 目前會計職業判斷的研究主要涉及到會計職業判斷與會計準則，判斷主體的個體行為和群體判斷行為，判斷過程及判斷中存在的問題，判斷的影響因素。國外將心理學的研究成果運用到職業判斷的研究中，并沒有對會計職業判斷和審計職業判斷分別進行研究。而會計師與審計師在會計判斷和審計判斷中的角色，判斷的過程，判斷依據的標準，判斷風險等方面都有區別，因此需要結合會計準則與審計準則，對會計職業判斷與審計職業判斷進行比較研究。我國對于判斷主體的職業判斷行為的研究借鑒了國外關于行為學和心理學的實驗研究成果。由于文化背景，組織環境，法律環境的不同，這些研究成果不一定完全適用于我國的情況。因此需要結合我國的環境對不同層次的會計人員的判斷行為和判斷心理進行研究。如組織內部的激勵政策，組織目標和行為規則對會計職業判斷的影響；公司治理結構對會計人員角色的影響等都需要進一步的研究。由于職業判斷是一種連續的行為，而且很多情況下是基于經驗的無意識的判斷，職業判斷程序不完全符合實際的判斷過程。對判斷程序和判斷原則目標的進一步研究應考慮如何結合判斷行為與準則的研究成果對實際的判斷工作進行指導；是否應在準則中對職業判斷進行明確的定義；是否應該將判斷的原則，目標在準則中予以說明；是否可以利用判斷的程序引導有意識的判斷。對職業判斷結果的研究并不多。我國一些學者提出用模糊評價法對判斷績效進行評價，而指標權重多采用層次分析法確定，實用性并不強。國外一些認知心理學，行為心理學對判斷結果的研究多涉及反饋對判斷結果的影響，反饋與從經驗中學習的關系，以及判斷錯誤的原因，特點及其動機等。筆者認為對職業判斷結果的研究還可以從立法的角度考慮，是否需要對職業判斷行為作出法律上的規定。如何評判正當的職業判斷與濫用職業判斷的操縱行為。會計師和審計師如何對其職業判斷行為進行辯護等。
（ 三 ）研究角度的多元化 職業判斷是一個復雜的過程，對職業判斷的研究也要從多角度出發，結合其他學科的研究成果和研究方法。對職業判斷的研究不僅需要與心理學，行為學相結合，還可以涉及社會學，法學，以及組織理論等多方面。并且還應對不同文化背景下的判斷行為進行綜合的研究。因此研究應該宏觀，中觀，微觀各個維度并重，既有具體分析，也有整體把握。
