浙江萬里學院作為全國首家改制的公辦普通高校，以“國有性質+民辦機制”的模式進行運行，既不同于公辦高校，又區別于民辦高校，在會計核算方面無論單一采用公辦高校會計制度還是民辦高校會計制度，都不能準確反映學校的辦學特點、資金運行規律和財務狀況。隨著國家教育事業的發展，高校辦學模式趨于多樣化，高校會計制度二者必選其一的做法，無論如何不能適應高等教育事業發展和變化，必須建立一套較為廣譜的會計核算體系，保證會計信息更加完整、真實、準確。
一、浙江萬里學院辦學特點及會計核算中的難點
1999年2月，教育部同意將辦學步履艱難的省屬公辦浙江農村技術師范科專科學校改為浙江萬里學院，其特點是“保留體制，改變機制”，即實行“國有體制+民辦機制”模式。
在辦學體制上： 管理者——浙江省教育廳，繼續保留浙江萬里學院為省屬公辦普通本科院校；舉辦者——浙江萬里教育集團（自收自支事業單位），決定學校的發展方向和規模，支持學校建設；辦學者——浙江萬里學院，承辦學校各項教育事業。
在運行機制上：管理體制——理事會領導下的校長負責制，依法自主辦學；經費來源——按教育成本收費為主，政府繼續財力支持和集團基建投入為輔；學校積累——房屋、建筑物等基本建設由集團負責承建，竣工后交付學校使用，學校形成或集團投入的資產均為國有資產；收費分配——收取的學費上繳財政專戶，從財政專戶返還后，在學校教育運作費用和集團基本建設經費之間按一定比例進行分配；辦學收益——學校自籌經費結余轉入學校事業基金。
浙江萬里學院在進行會計核算時的難點包括：（1）學校按教育成本收費，卻又無法核算教育成本。學校的性質決定了必須執行公辦高校會計制度，只能核算教育事業收入和教育事業支出。由于教育事業支出的核算內容、口徑與教育成本存在差異，教育事業支出無法代替教育成本，也就無法準確反映辦學效益。（2）收付實現制難以實現收入與支出的配比原則。學校改制后，經費來源主要是教育收費，并在會計年度內全部確認為教育事業收入。與此相對應的費用大部分卻要在翌年的1月至7月發生，收益和耗費發生時間不一致，會計報表中反映的收入與支出不匹配。（3）資本性支出不均衡，教育事業支出與實際耗費不對稱。學校的基建規模、實驗室建設、設備和圖書采購量取決于學校發展規劃、教學科研與師生生活需求、以及學校經濟實力。當項目結算時對學校事業支出影響較大，其功能發揮、價值損耗主要在以后年度出現。當年教育事業支出不能準確體現教育活動的實際代價。（4）事業結余不準確，不能真實反映財務狀況。由于教育事業收入與教育事業支出不配比，事業結余就不真實。按規定將事業結余全部轉入事業基金，翌年1月至8月，會計報表持續呈現收支逆差。待9月學生繳費后，逆差現象才能扭轉，此類問題會年復一年地重復出現。（5）會計年度不適應會計核算對象。現行高校會計核算執行公歷年度，會計核算對象使用的是學年度，兩者在時間上錯位。致使會計報表不能準確體現教育特點、資金運行規律、以及無法準確歸集辦學費用。（6）產權不清。雖然學校舉辦者和學校都是事業單位，形成的資產均為國有資產，事業結余全部轉入事業基金，但雙方都存在相對獨立的經濟利益，目前使用的凈資產類科目無法體現投資者的權益。（7）資產不實。按《高等學校會計制度》的要求，固定資產僅核算其原值。而目前高校儀器設備中，計算機及電子儀器設備所占比重較大，這部分儀器設備淘汰率高、更新換代快，如果不計提折舊，勢必出現固定資產不實、賬面價值與實際價值不符現象。
二、高校會計核算完善的基本思路
隨著我國高等教育辦學模式多樣化，需要教育主管部門制定一套適應各類高校共同使用的會計制度。這套會計制度既能讓財政部門了解政府補助經費所產生的教育成果和經費使用效益；又能讓教育管理部門準確掌握各類高校的特點、財務狀況、辦學成本、辦學效益、教育服務能力等，為國家制定教育政策提供比較準確的會計信息。
教育管理部門要根據高校辦學特點，規范高校財務管理，統一會計核算辦法，解決高校會計信息可比性問題。隨著教育市場的開放，越來越多的投資主體與高校發生經濟關系，需要了解高校的運作情況，體現自己的權益。因此，在設計高校會計制度時，必須考慮投資者的利益需求，要反映教育成本信息，以利于監督辦學情況，提高資金使用效率。并針對高校運作特點，吸收權責發生制理念，堅持收入與支出配比的原則，準確核算教育事業收入、支出和結余，準確反映高校的資產、負債及所有者權益。利用會計電算化手段，平行設置會計科目和預算項目，在會計年度，編制“財政”會計報表；在教學年度，編制“教育”會計報表。通過“表結賬不結”的方式，匯集教育成本，準確反映辦學效益。
三、高校會計核算的基本框架
其一，對待正常會計業務按《高等學校會計制度》的要求進行核算，對待特殊會計業務適當采用權責發生制的做法，正確處理投資主體與學校的經濟關系，正確處理本單位特殊性與高校統一性的關系，正確處理教育事業收入與其發生費用的對應關系，樹立教育成本觀念，增強高校財會人員的職業判斷能力，通過對會計資料的不同歸集方式，全面反映高校經費運作情況，滿足社會各界對高校會計信息的需求。
其二，會計科目表，見表1。
其三，特殊業務處理說明。具體包括：（1）“應收學生欠費”、“學生欠費代收代繳”。目前我國大學教育不是義務教育，教育收費是彌補高校經費不足的重要途徑。國家為了培養人才，提倡不讓一個學生因家庭貧困而輟學，致使學生欠費成為高校的一個普遍問題，且呈現累計金額逐漸增加的趨勢。建議高校不宜采取減免學生學費辦法，國家和學校可以利用獎助學金、勤工儉學、困難補助、助學貸款、社會捐助等措施幫助學生克服困難。同時教育學生樹立只有通過努力學習或辛勤勞動才能獲得收入的意識。同時將學生欠費納入賬內核算，在資產類設置“應收學生欠費”科目與負債類“學生欠費代收代繳”科目相對應。（2）“固定資產”、“累計折舊”。“固定資產”科目是核算高校的固定資產原價，至于固定資產分類、計價等參照相關規定。接受捐贈固定資產、盤盈固定資產、融資租賃固定資產參照相關規定。“累計折舊”科目核算高校固定資產的累計折舊。高校根據固定資產的性質和消耗方式，合理確定固定資產使用年限和預計凈殘值，選擇合理的折舊方法。（3）“應付酬金”。高校酬金結算往往都發生在年度或學年度結束之后，有時會拖很長時間。為了做到收入與支出的配比，可根據預算數與年內實際發放數之差，計提應付酬金，待學校分配方案確定后再兌現，應付酬金兌現后一般應無余額。（4）“應付舉辦者回報”。根據高校理事會的決定，通過的結余分配方案，應付舉辦者的現金回報。（5）“收費待確認”。本科目核算高校收到從財政專戶返還的學生收費或預收不需要上繳財政專戶待以后各期確認的收費。（6）“舉辦者投入”。根據高校理事會的投資協議規定，投資者投入高校、并需要明確其權益的資本。高校收到舉辦者投入的資金時，按實際收到的金額或確定的價值記賬，差額部分記入“資本公積”。（7）“資本公積”。可參照企業的相關規定。并下設“投資溢價”、“捐贈轉入”、“財政專項轉入”、“外幣資本折算差額”和“其他資本公積”明細項目。（8）“事業基金”科目。民辦高校的“盈余公積”科目核算內容與公辦高校的“事業基金”類同，建議共同使用“事業基金”科目。（9）收入類針對不同情況，采取不同的確認方法。“財政補助收入”、“成教收入”：按收付實現制進行確認。并下設“教育經費撥款”、“科研經費撥款”、“其他經費撥款” 等明細項目；“普通教育收入”：學生收費的使用與學年對應，按權責發生制在學年內進行確認；“科研收入”：由于各科研項目完成時間不一致，有些科研經費分期分批下達，按收付實現制進行確認；“培訓收入”：由于規模小、時間短，一般采取收付實現制進行確認；“經營收入”：一般參照企業核算制度；“其他收入”：一般采取收付實現制進行確認。（10）支出類確認方法與其對應的收入確認方法相同。在“教育事業支出”科目中下設“教學支出”、“科研支出”、“業務輔助支出”、“行政管理支出”、“后勤支出”、“學生事務支出”、“離退休人員保障支出”七個明細科目，每個科目再與《預算支出節級科目表》銜接。在確認方法上，除應付酬金、應付舉辦者回報、待攤費用、預提費用外，其他費用按收付實現制進行確認。
其四，會計決算及編制會計報表。（1）年度會計決算。《會計法》規定會計年度自公歷1月1日起至12月31日止，高校必須在公歷年度結束時，按《高等學校會計制度》的規定進行會計決算。（2）學年會計決算。學年從本年8月1日起至翌年7月31日止。由于會計賬簿只有一套，學年決算只能采用“表結賬不結”的方式進行。（3）編制會計報表。目前高校基本實現會計電算化，可以根據財政部門、教育主管部門、物價部門、投資方、學校內部管理層的不同要求，采取不同的方法編制相應的會計報表。
雖然高校被國家列為事業單位，但與其他事業單位差別很大，主要特征是教育有自己獨特的運行規律和周期。因此，為了準確反映高校經濟活動規律，在進行會計核算時，要樹立收支配比理念，要對特殊業務適當采用權責發生制處理方法，要努力提高會計人員的判斷能力。目前高校辦學規模不斷擴大，會計核算的業務量相應不斷增加。如果要滿足社會各界對高校會計信息的需求，就必須通過會計電算化手段，使用功能較為強大的財務處理軟件，保證會計核算水平。如有些財務軟件，既能滿足會計科目的核算，又能進行預算項目的核算。為了自覺遵守國家制定的高校財務管理制度和會計制度，滿足上級主管部門對會計信息資料的需要。同時又能準確反映高校辦學特點及經濟活動規律，高校要實施年度預決算與學年度預決算并行的“雙軌制”財務管理模式。由于年度決算與學年度決算的會計期間不一致，所以年度和學年度歸集的事業收入和事業支出也不同，事業結余相應出現差異，將會造成會計年度和學年度的同期《資產負債表》不一致現象。因此要做好年度預決算與學年度預決算的對接工作，年度的事業結余數要以學年度為準，通過事業收入的確認進行調整。針對上級主管部門和學校內部管理的不同要求，在年度期初可根據核算要求調整會計科目，在學年度期初可根據管理要求調整預算項目。
