美國COSO委員會在《內部控制――整體框架》的報告中認為內部控制包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等五個相互聯系的要素。同時對內部控制環境的概念進行了界定。認為內部環境是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發生影響的各種因素，它反映了董事會、總經理階層、業主和其他人員對內部控制的態度、認識和行為，用控制行為、控制政策和控制措施組成。很顯然，COSO所指的內部控制環境主要是內部環境。然而，內部控制的實施不僅受到內部環境的影響，還受到外部環境的影響，而且內部環境中的“軟環境”也對內部控制的有效性至關重要。
一、環境因素對內部控制理論發展的影響
內部控制的演進發展的五個過程與環境的變化密切相關。內部牽制階段出現在15世紀，直至20世紀40年代。這一時期，資本主義經濟得到了較大發展，發達國家企業在管理方面逐漸摸索出組織、調節、監督生產的方法，科學的管理思想也隨之出現，但受到主觀思想的束縛，還沒有得到廣泛實行。內部牽制只是為了查錯防弊。20世紀40年代以后，隨著產業革命的影響和公司制企業的進一步發展，企業規模逐漸壯大，組織形式多樣，管理日益復雜。企業必須采用新的更加有效的管理模式和控制方法，來解決出現的“代理問題”和“搭便車”現象。20世紀70年代后，企業通過兼并等手段，規模不斷擴大。美國水門事件的發生和調查的深入，暴露出眾多公司存在賄賂行為。舊的控制方法已不能滿足企業的需要，內部控制理論從內部控制階段演進到內部控制結構階段。20世紀80年代以來，知識、信息、技術的競爭日益成為企業競爭的重點，然而，美國新一輪的財務失敗事件導致大量的金融機構破產，原因很多，但大都與審計師失職聯系在一起。企業力量的不斷壯大，跨國合作頻繁，國際資本市場形成，金融衍生工具不斷推陳出新，企業面臨越來越多的風險。內部控制理論進入風險管理框架階段。
通過以上分析可以看出，環境的變化導致企業必須重新思考管理方式和控制方法，內部控制理論的演進過程其實就是一個環境適應過程和管理環境的過程。
二、環境建設對于企業內部控制有效性的意義
我國對于內部控制理論的研究相對較晚，20世紀 80年代才開始有一些探索和研究，直到現在內部控制理論還不甚完善，加之，我國許多企業對內部控制的認識不到位，內部控制并沒有發揮實質性作用，普遍存在控制失效現象。內部控制的有效性問題也成為學者關注的熱點難點問題。環境建設主要是解決內部控制失效的土壤問題，如果生存土壤良好，那么內部控制的有效性發揮就具備了基本的條件。另外，良好的環境能發揮助推器的作用，使企業內部控制有效性得到最大限度的發揮，能有力地促進內部控制系統的運行、制度的落實，進而實現企業的良性運行。建設良好的環境能有效解決企業運行中的委托代理問題，能避免人員的串謀，違紀問題，通過有效的信息溝通，很大程度的解決企業內部控制運行成本乃至企業的運營成本。從相關調研得知，目前內部控制的環境建設成為諸多企業促進內部控制有效性，實現企業良好發展的重要切入點。
三、影響內部控制的內外環境因素分析
隨著內部控制理論的進一步發展，環境也越來越成為企業內部控制的重要影響因素，控制環境也是內部控制的重要要素之一。分析影響內部控制的環境因素成為正確運用控制方法，發揮內部控制有效作用的重要途徑。目前，影響企業的環境因素可以分為外環境部因素和內部環境因素（見圖1）。其中，外部環境因素基本上都是企業自身無法控制和改變的因素，屬于企業被動接受的因素；內部環境因素是企業內部存在或企業自身存在的影響內部控制有效實施的因素。
外部環境因素主要包括：一是財務稅務政策。財務稅務政策的改變直接影響到企業財務稅務行為；二是行業競爭。同行、同業之間的競爭促使企業不得不認真考慮其市場地位，企業將采取內部控制來提高效率、降低成本，內部控制成為在競爭中取勝的一大法寶；三是國家政治經濟。寬松和諧的政治環境和公平合理的經濟環境為企業發展提供保證。
內部環境因素主要包括：一是領導層的重視程度。從對內部控制的研究成果來看，許多學者對企業內部控制失效分析原因時，都提出領導層需要提高重視程度，可見，領導層的重視與否是內部控制有效性的重要保障；二是員工和管理層人員的素質。會計從業人員對會計知識的了解和掌握對企業會計報表的正確編制，會計信息的合理分析對正確反映企業財務運營狀況至關重要。一些會計人員失職造成企業財務損失現象頻頻發生，加之管理層素質不高，不能正確處理財務問題，使得內部控制形同虛設，不能起到有效的規范作用；三是企業文化。企業文化是企業長期積淀得精神，對凝聚人心、鼓舞員工志氣有著不可替代的作用。良好的企業文化對企業內部控制發揮有效輔助作用；四是制度規范。制度是行動的先導，制度規范才能使內部控制的運行規范、有效；五是企業的資金投入。目前，一些企業，尤其是中小企業對內部控制重視程度不夠，資金投入不夠使得內部控制這一有效的控制方法形同虛設。
內因是最根本的影響因素，內部因素是企業內部控制有效實施的根本的、可控的因素。因此，本文對企業如何優化內部環境提出了相應的對策。在內因中，企業重視程度、企業文化、企業制度規范、企業人員素質有是影響內部控制有效性的“軟環境”，對于軟環境的建設需要進行“軟控制”，就是關注和解決認識、精神層面的內容，重在激發人員的積極性、主動性，約束人員的趨利行為。
四、優化內部控制環境的步驟與措施
第一，優化內部控制環境建設步驟模型。內部控制環境建設涉及內部環境建設和外部環境建設，內部環境建設可控性強，是企業通過有效措施可以完成的，而外部環境不易控制，需要政府積極引導。無論內部控制程序有多復雜，涉及環境建設的主要有制度環境、人員素質環境、企業文化氛圍、硬件投入環境，如圖2所示。沒有規矩，不成方圓，要發揮內部控制有效性，必須做到制度、政策先行，企業內部環境建設的制度主要有強審制度、監督制度、反饋制度、考評制度。其次是人員素質，包括道德修養、職業操守和業務能力，再次就是企業文化，為內部控制實施提供良好的氛圍，最后就是加強投入，從硬件方面給予支持。內部控制需要進行效果評價，如果效果不好，就需要從這幾個環境進行檢查修正。
第二，優化內部控制環境建設具體措施。具體如下：
（1）完善內部控制制度。內部控制制度是保證內部控制實施的重要環節。企業要從控制前、控制中、控制末等三個階段完善內部控制制度。建立強審機制，政府由過去單純通過報表審計來關注結果的做法轉變為通過查看企業是否有完善的與財務報告相關的內部控制去生成會計信息來關注結果，采取強制性審計，迫使企業完善內部審計制度，明確企業內部審計范圍，切實改變“人治”“人控”的局面，一切以制度為準繩。企業也可成立專門審計委員會，授權審核企業事務和資產，對企業領導層提供的報告、數據等進行審計。建立監督機制，包括社會監督、政府監督、企業內部監督三個方面，社會監督、政府監督屬于外部監督，對于企業來講，應著重加強內部監督機制建設，可以成立專門的監督機構，做到時刻監控。建立反饋機制，主要是通過信息溝通，確保員工的知情權，減少工作中可能出現的委托代理問題，減低工作成本，還要樹立全員控制的意識，各級人員對內部控制實施過程中出現的缺陷及時進行反饋，以便修正。許多企業管理出現問題的癥結就在于信息不暢，一些重要信息未能及時反饋到管理層，錯失了采取補救決策的最佳時機。建立考評機制，考核評價機制對激發員工的積極性主動性非常重要，企業應結合工作實際，創新考評辦法，完善制度指標，對指標進行細化、量化，使考評指標具有易操作性、可行性，能真實客觀反映工作人員的工作情況和企業的運行狀況，做到獎罰分明。
（2）提高經理層和員工的素質。內部控制沒有得到有效實施的關鍵因素之一就是管理層人員沒有充分認識到內部控制對企業規范管理、規避風險的重要性。加之，員工素質不高，一些財務人員和審計人員對企業財務知識掌握不精。因此，企業管理層要認識到內部控制的重要性，避免財務工作隨意化、臨時化、無章可循、不遵守制度和規章。同時，加強員工錄用、培訓、晉升過程的考核，提高員工素質。會計人員和審計人員尤其要加強職業道德教育和思想政治工作，使他們能按照法律法規客觀辦事，為企業提供優質的服務。
（3）建立良好的企業文化。企業文化是企業在生產經營實踐中逐步形成的，具有本企業特征的使命、愿景、價值觀、道德規范和理念，以及與這些理念相適應的在生產經營實踐、管理制度、員工思維和行為方式、企業對外形象等的總和。企業文化對內部控制的執行起著支持和維護的作用，良好的企業文化將員工的思維和行為方式統一到企業的發展上來，能有效提升員工的歸屬感和為企業發展不斷作出貢獻的自覺性和主動性。
（4）成立專門的內部控制管理委員會。專門的內部控制管理委員會可以起到專事專辦，能通過深入的研究確保內部控制有效。企業應抽調一些財務知識豐富、經驗豐富的人員組成專門的委員會，負責內部控制制度的研究和實施。同時，企業還應加大對內部控制的資金投入，真正使內部控制發揮作用。
（5）政府加大對企業內部控制的引導扶持。政府通過一些列的政策和戰略來實現經濟的良性運行。同時對企業的行為產生重要影響。良好的政治、經濟環境是企業運營的重要保證。政府應從當前企業存在的問題入手，著重分析問題的成因，有針對性地對企業進行引導和扶持，幫助企業完善內部控制，使內部控制進一步規范企業的科學發展。
