一、背景
（一）全球的資金內控形勢
在全球范圍內掌管270多億英鎊的英國巴林銀行因經營損失超過14億美元而宣告破產；作為世界最大的能源交易商，在世界500強中位列第16位的美國安然公司正式向破產法院申請破產保護；2002年美國國會通過了關于會計和公司治理一攬子改革的《薩班斯―奧克斯利法案》(簡稱《薩班斯法案》)。這些事件影響著全球經濟的發展。為了防范和化解風險，公司治理全球運動正在如火如荼地進行，作為公司治理的重要組成部分，內部控制制度對于企業資金安全管理意義深遠。
（二）我國的資金內控形勢
內部控制作為公司治理的關鍵環節和經營管理的重要舉措，在企業發展壯大中具有舉足輕重的作用。
1.我國部分企業存在資金安全管理的問題。從現實情況看，許多企業管理松弛、內控弱化、風險頻發，資產流失、營私舞弊、損失浪費等問題還比較突出。例如中電投貴溪發電有限公司原出納采用非法手段，多次將該公司資金通過網上銀行轉入個人賬戶取走，金額高達7 000余萬元。
2.我國的內控制度不斷完善。為了引導企業進一步加強內部控制，1999年修訂的《會計法》第一次以法律的形式對建立健全內部控制提出原則要求，財政部隨即連續制定發布了《內部會計控制規范――基本規范》等7項內部會計控制規范。但是，隨著市場經濟的發展和企業環境的變化，單純依賴會計控制已難以應對企業面對的市場風險，會計控制必須向風險控制發展。
3.中國版“薩班斯法案”出臺。2008年，我國財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布了《企業內部控制基本規范》，該規范被稱為“中國版薩班斯法案”。2010年4月26日，五部門又聯合發布了《企業內部控制配套指引》?！盎疽幏丁钡某雠_，是進一步完善公司治理、深化企業內部管理機制建設的必然要求。
4.我國建立資金安全管理責任制。我國有關法規規定：單位主要負責人和主要領導人對本單位的資金安全負有主要責任，應摒棄資金安全主要由財務負責的觀念。根據《中央企業資產損失責任追究暫行辦法》（簡稱《暫行辦法》）規定，在資金管理和使用中，企業經營管理人員有未按照規定使用、調度資金等造成資產損失的，應當追究相關責任人的責任；企業資產損失責任分為直接責任、主管責任、分管領導責任和重要領導責任。
（三）電網企業的資金內控形勢
1.電網企業資金管理的特點。（1）電網企業是資金密集型產業。電網企業是以電力銷售為主營業務的資金密集型產業，每年有巨大的售電量流入和購電量流出。其資產規模龐大，運行維護工作多。如廣東電網公司的資產規模過百億，不同電壓等級的輸電線路、配電線路、變電站、配電站遍布全省各地。（2）實行收支兩條線的資金管理模式。（3）電網企業負債大。電網企業每年有巨額的建設投資需求，根據電網建設適度超前的要求，僅靠當年的折舊和自留利潤不足以支撐，需要大量的貸款，導致資產負債率較高。（4）物資流量大。每年上百億元資產的日常運行維護，加上大規模的電網建設項目，需要配送大量的電網物資。
2.電網企業也存在部分的資金安全管理問題。如果內部控制制度不完善或制度執行不到位，電網企業同樣也會面臨較大的資金安全風險。例如某供電局設立了1 700萬元的“小金庫”，最終產生了單位領導責任風險。諸如此類的資金舞弊事件均暴露出資金管理存在漏洞，資金內部控制失控。因此，電網企業必須重視和加強資金安全管理。資金安全如同生產安全，樹立“像抓生產安全那樣抓資金安全”的理念，有利于確保企業穩健經營、可持續發展。
3.對資金安全管理狀況缺乏系統性的評價標準和評價方法。在實際工作中，由于各單位各個崗位對管理制度的理解不一致，造成執行上存在偏差，容易形成管理漏洞，給資金安全帶來風險，通過量化的評價方法，可全面透徹掌握資金管理狀況，落實資金安全責任，改進資金管控措施，持續提升企業風險管控水平。
4.構建資金安全管理評價體系的緊迫性。資金管理規范化理論認為，資金管理具有“三性”，即安全性、流動性和盈利性。在理論層面，資金安全管理評價體系是完善企業資金安全管理制度并保證其有效實施的重要手段。在實踐上，以前年度實施的資金專項檢查，大多是根據國家的法律法規、企業的內部控制管理規范、專項管理制度等進行的，依據相對分散，不夠系統和全面，有必要建立系統的、科學的、全方位的資金安全管理評價體系，有利于全面管控資金的運作。
二、資金安全評價體系的構建方法和模型
（一）構建資金安全管理評價體系的目標
1.防范和化解資金風險，確保資金安全。電網企業動輒幾百億元甚至過千億元的資金流轉，如此巨額資金稍有不慎或存在管理上的漏洞，則可能會給公司帶來巨大的無法挽回的經濟損失。
2.提高資金的流動性和效益，促進國有資產保值增值。電網企業關乎國計民生，是國家重點管制行業，作為國有獨資公司，電網企業必須確保國有資產保值和增值，提高經濟增加值，發揮國有大型骨干企業的示范作用。
3.落實資金管控措施，促進企業建立資金安全性評價長效機制。通過構建和實施資金安全管理評價體系，開展資金安全評級，并與考核、業績等相掛鉤，使資金管控措施落地生根，并得以很好地量化，促進企業建立資金安全性評價長效機制，使資金安全管理常態化、日常化、規范化和科學化。
（二）構建資金安全管理評價體系遵循的原則
1.開放性。一個體系必須具備包容性和開放性，才能兼收并蓄，吐故納新。隨著業務流程、內部控制或資金管理的變化，該體系隨之升級或更新。
2.邏輯性。體系由若干個子系統構成，各個子系統之間應該具有邏輯性。
3.完整性。既然是一個體系，必然要求具有完整性，而不是零散的。
4.務實性。體系不能脫離實踐，不能脫離電網行業的技術經濟特點。否則，體系再好，理論再精致，也不能用。合適的就是最好的。
（三）構建資金安全管理評價體系的基本方法和模型
構建資金安全管理評價體系的基本原理是以風險管理為導向、以規章制度為依據，遵循理論與實踐相結合的基本方法，形成資金安全管理評價體系的模型，主要包括以下內容：
1.明確資金安全管理目標。確立資金安全管理總目標，并對其進行分解，直至各可直接操作的安全管理子目標。
2.資金管理業務的流程分析。梳理并繪制業務流程圖，合理劃分業務環節，將分解得到的各子目標對應到各環節，要求流程描述清晰，運行流暢，避免無效或低效作業。
3.資金管理業務的風險識別、評估、應對。風險識別是指通過一定的方法和步驟，查找各項經營活動和業務流程中是否存在影響目標實現的風險。風險評估是對識別出的風險事項從影響程度和發生概率兩個維度進行評價，從而確定風險的大小，用于指導風險防控。
4.確定評價體系的主要內容。根據資金管理業務的流程分析，識別出風險控制關鍵點，以規章制度為依據，初步確定了資金安全管理評價體系的九大主題；（1）資金安全管理綱要；（2）風險評估與控制；（3）內部控制管理；（4）預算管理及計劃控制； （5）貨幣資金管理；（6）資金收入管理；（7）資金支出管理；（8）技能要求和培訓；（9）資金管理監督和檢查。每個主題又細分為多個項目，如資金收入管理包括崗位設置和職責分工、營業收費管理等。
5.設置規范要求。按照評價體系的主要內容和制度要求，對每個細分項目設置規范要求。
6.進行現場測試和檢驗。對整個資金安全管理評價體系開展資金安全檢查現場測試，完成整改的驗收，根據檢查和整改結果，評估并修正評價體系，經過征求意見、討論、反饋、再修訂等環節，最終制定《資金安全管理評價體系》，以貫徹實施資金安全管理評價工作。
7.制定評價審核指南。為了更客觀地反映某個單位的資金安全管理水平，根據資金安全管理評價體系的主要內容、規范要求及日常工作的要求制定評價審核指南，指南包括評價標準、控制措施、不相容崗位/職務、管理控制要件、適用單位、評價或檢查方法、分值、計分方法。資金安全管理評價審核指南結構如下：
（1）綜合管理（200分）。包括：國家財經紀律的執行情況（一票否決）、南網公司2號令的執行情況（100分）和省公司相關規定的執行情況（100分）。
（2）預算管理（100分）。包括：財務預算的編制與審批（30分）、財務預算的執行與控制（40分）和財務預算的分析與考核（30分）。
（3）貨幣資金管理（100分）。包括：現金管理情況（50分）和銀行賬戶的管理（50分）。
（4）資金收入管理（350分）。包括：資金收入內控及不相容崗位分工(50分)、營業收費管理（100分）、營業收費資金安全措施管理（50分）、供電所印鑒管理（25分）、收入的繳存入賬管理（20分）、電費收入核對管理（80分）和供電所票據管理（25分）。
（5）資金支出管理（200分）。包括：資金支出內控與不相容崗位分工(50分)、資金支出的審批（40分）、結算票據管理（40分）、銀行預留印鑒的管理（50分）和資金支出跟蹤的管理（20分）。
（6）基礎性管理（50分）。包括：資金管理崗位設置及不相容崗位分工（20分）、內部稽核情況（10分）和會計檔案管理情況（20分）。
8.安全評級。安全評級采用千分制評分法（見表1），按分值的高低劃分為五個基本等級：資金安全Ⅴ級（不合格）、資金安全Ⅳ級（達標級、合格）、資金安全Ⅲ級（中級）、資金安全Ⅱ級（良好級）和資金安全Ⅰ級（優秀級）。
另外，對被考核單位沒有相應業務的考核項目(條款)，該考核項目(條款)不計分，并采取等比例折算方法計算總分：被考核單位總分數＝被考核單位實得分數÷［1 000－不計分的考核項目(條款)的分值］×1 000。
（四）確立資金安全管理評價體系
1.確立體系的主要環節。確立資金安全管理評價體系包括四個主要環節：科學論證、試行、修正和確立。（1）科學論證。在課題組內部反復論證、討論、修改后，組織專家評審，征求專家的意見，發布征求意見稿。（2）試行。在每年的資金安全大檢查中，進行試點運行，觀察運行效果，采集經驗和教訓，為修編做準備。（3）修正。在試點運行的基礎上，及時進行滾動修編，對于不適應實際資金業務管控的內容進行修改、完善。（4）確立。在修正評價體系的基礎上，確立資金安全管理評價體系，并以制度的形式推出，在全局范圍內實施。
2.體系的主要內容。經過對各個業務流程的描述、風險評估等程序，設計出整體的資金安全管理評價體系，本課題的研究成果有《電網企業資金安全管理評價體系》和《電網企業資金安全管理評價審核指南》。
三、資金安全管理評價體系的實踐應用
（一）在佛山供電局的應用
佛山供電局每年的現金流量很大，每天數以億計的電費收入，數以億計的生產建設資金投入，資金管理貫穿于企業整個生產經營的始末，必須嚴加管控才能有效提高效益杜絕風險防止舞弊。佛山供電局應用資金安全管理評價體系，通過資金安全專項檢查，發現在個別環節存在薄弱點，使資金安全管理的總體水平逐年提高。
（二）應用資金安全管理評價體系的效果
通過構建資金安全性評價體系，將資金管理的重心從事后的分析轉到事前的預控與事中的監管，著力于日常資金業務的風險防范，使資金管理與日常工作有效結合，資金安全的管理理念真正融入到日常工作中；明確了管理標準，統一評價方式，形成PDCA閉環管理。
四、資金安全管理評價體系的推廣
（一）體系推廣
本體系深入剖析電費收入、資金支出和資金日常管理的業務流程，分析各流程存在的風險點，并設計關鍵控制點，在省公司推行資金大檢查中得到初步運用。
1.率先建立資金安全評價體系，并上升為省標準應用于省公司資金大檢查。資金安全管理評價體系深入剖析資金管理各環節的流程和風險，以風險管控為目的，率先建立資金管理風險評價體系，涵蓋財經紀律及南網公司2號令、省公司相關制度的執行，以風險控制為主線，關注事前事中分析控制，明確管理標準，統一評價方式，有利于各單位進行自我監控及橫向對比。
2.持續改進，建立考評體系，資金管理監控全面有效實施。今后將繼續利用資金安全管理評價體系，通過把資金安全管理評價結果與各單位的績效掛鉤，以及把資金安全性評價指標納入標桿供電所評價體系，有效分解資金管理責任，使資金管理長效機制得到有效落實。
（二）體系存在的不足
首先，由于是采用打分法，必然會帶來一定的主觀性，這是由于專家實踐閱歷、知識經驗、價值觀不同，還有可能出現賄賂打分專家，從而提高評分的現象。其次，由于該體系處于初創階段，可能還不夠成熟，尚未形成制度頒布。最后，隨著資金管理精細化水平的提高，該體系可能部分地與新的管理要求不適應，從而面臨滾動修改的問題。
（三）體系的未來發展方向
1.提高資金安全管理評價的信息化水平。將體系升級為系統，提高資金管理的信息化水平，即將體系上微機系統，開發出資金安全管理評價系統，實時進行資金運用情況的分析、預測、監控，變靜態的體系為動態的系統，發揮信息化的優勢。
2.提高資金安全管理評價的客觀性和科學性。盡管已經建立了資金安全管理評價的長效機制，但是，評價體系是靜態的，需根據國家法律法規范、公司規章制度和形勢不斷完善更新。既然是專家打分法，由于專家實踐閱歷、知識經驗、價值觀不同，打分可能存在一定的主觀性和隨意性，還有可能出現賄賂打分專家，從而提高評分的現象。凡此種種，就會使評分體系大打折扣。在應用體系的時候，需提高打分的客觀性和科學性，減少權錢交易。
