近幾年，隨著我國對國際內部審計的借鑒與學習，內部審計的理論方法與我國各級經濟組織的實踐進一步緊密結合。“內部審計是透視企業的窗口，是組織極具價值的資源”。但高校內部審計尚未得到內部審計理論界和實務界的足夠重視，其價值在高校運作過程中尚未得到充分體現，其模式與高校的快速發展不相適用，其職能作用發揮尚存在諸多空白，這也表明內部審計在高校存在巨大的發展潛力和空間。因此，本文將對高校內部審計的質量特征及發展思路做出評論，以期內部審計成為高校“教育鏈”上的一個必備且必要的環節，為高校的改革、建設和發展提供“保障性”服務。
一、我國高校內部審計的現狀剖析及質量特征
（一）高校內部審計應擺脫兩難境地，找準自身優勢
由于受傳統觀念的束縛，高校內部審計起步較晚，在我國高校的實踐并不是日臻完美，內部審計的許多新理念、新方法并沒有得到高校管理層的理解與認可，內部審計給人的印象是在政府的倡導與直接推動下發展起來的。高校內部審計始終徘徊在究竟是政府審計的“衍生”還是社會審計的“棄兒”的兩難境地。這種情況下，高校管理層需要樹立這樣一種信心：內部審計部門是透視高校改革、建設、發展的重要窗口，是高校極具價值的資源，應當將內部審計提升到一個戰略高度看待。高校內部審計通過現狀剖析，認清自身定位，可以在以下幾個方面發揮優勢：
1.高校經濟規模的擴張導致高校資金鏈的縱向擴張及橫向延長，高校必須建立一個科學完善的監督機制和評價體系來衡量粗廣資金鏈的使用效率。內部審計是實施這一監督評價的工具，可確保資金的安全健康運作。
2.內外部環境的變化導致高校組織機構的龐雜、經濟結構的散雜。高校除了所屬的院系及行政處室外，還有既服務于社會又服務于教學的附屬醫院、附屬中小學和校辦產業，并且高校的二級單位涉及各種類型的企業、事業單位，它們在管理模式上是事業化管理、企業化運作。這種全新的高教格局需要一種新的機制來強化管理，內部審計機制可以進一步加強對經濟責任部門的控制和管理，不斷提高管理水平，更重要的是它可以在條件具備的情況下對一個高校作出較為全面、客觀的審計評價。
3.內部審計是高校自查自評的重要工具，是管理層審視本校運作狀況的重要紐帶。“一斑可窺全豹”，利用內部審計的監督評價職能，不僅可以督促各單位遵守財經法規和本校的規章制度、建立和完善內部控制制度、糾正與本校發展思路不相適宜的決策，還可以從宏觀調控的角度幫助高校領導全面了解和掌握有關單位的經濟狀況和運作優劣，為其科學決策（資金撥付、人事任命、工程項目建設等）提供參考。
（二）高校內部審計應完善審計質量特征，切實提高審計質量
質量是內部審計之本，只有完善內部審計質量特征，切實提高審計質量，才能“取信于民”。當前我國高校內部審計質量特征相當薄弱，急需進一步加強。體現在以下幾個方面：
1.獨立性差，高校內部審計賴以生存的必要條件缺失。我國高校內部審計部門對管理層負責，機構的設立、人員的安排由管理層討論決定。這種狀況下內部審計人員很難就審計問題特別是關乎全局性的問題作出客觀、公正的評價。在當前我國高校設立審計委員會的條件尚未完全成熟的情況下，筆者建議內部審計計劃由校長批核，業務工作向校黨委委員會報告，行政工作向校長報告，并且能夠確保內部審計負責人與高校各利益相關方直接交流和溝通信息，能夠定期參加有關審計、財務報告、機構治理和控制系統的監督評價會議。
2.客觀性不強，限制了高校內部審計人員作出公正的、不偏不倚的監督評價。內部審計機構的設立特點決定了審計人員是高校體系中的一份子，他們不能離開這個體系生存，并且自身的利益與高校各個部門之間息息相關，這是當前環境所不能改變的。目前比較合理的做法是高校管理層制定政策以增進客觀性，為內部審計人員設置“保護傘”。比如內部審計部門經費的撥付由校長負責，事關審計人員切身利益的事情在條件符合的情況下由校黨委會統一協調等等。
3.熟練性不高，限制了高校內部審計人員在寬領域的監督評價能力。熟練性是內部審計人員應具備履行他們職責所需要的知識、技能和勝任能力。內部審計部門是技術型管理部門，應當與當前高校各部門建設、發展的技術水平相適應。當前高校內部審計技術單一，大多還停留在手工核賬、詳細審計的初級水平，難以適應高校快速發展的需要。建議高校為內審部門制定并實施持續專業發展計劃，提高現有審計人員的業務熟練水平，引進專業和業務能力較高的內審人員。內審人員具備較強的熟練性后更能準確地判斷、研究和解決問題，并確定下一步的行動，以及決定是否需要從外部獲取有關服務。
4.綜合性難以體現，內部審計業務大多限制在經濟業務部門的財務審計上。當前多數高校內部審計以監督職能為己任，沒有從全局的高度審視內部審計的評價職能。建議高校內部審計部門在選擇審計事項與領域時，將財務預算審計、教學部門業務運作審計、后勤社會化資源利用審計、經濟業務循環及信息系統審計、基建維修項目審計、專項資金利用審計等“資源價值鏈點”納入到審計因素列表中，通過評估風險，篩選高風險點，并以此確定審計事項，介入到該事項的事前預防與建議、事中控制與改進、事后評價與總結中去，以此為高校財務核算提供依據。
二、我國高校內部審計的發展思路
內部審計是維系高校持續發展的重要制度保障，是評價高校發展戰略與管理策略的重要支撐，對于審視高校教育體制改革的成果及發展思路具有重要的參考價值。高校內部審計的突破離不開國家、高校領導的重視和支持，離不開內審人員的不懈努力，更重要的是內部審計必須在高校環境中把自己做大、做強，做出成績，這樣內部審計才會具有自己的前景。高校內部審計可以在以下發展思路中有所展望：
（一）切實履行將“風險導向”作為創建高校內部審計基本框架的理念
高校規模越來越大，分門別類進行管理控制成為一種必然。但職能部門并排式的組織結構導致各部門的“短視癥”和本位主義，最終使各部門把精力放在“推諉、自保”上，而不放在把事情做好、為師生提供優質服務上。這種局面導致高校風險控制點、控制面的擴增。高校內部審計應在新環境上有所創新，以風險為導向，將高校內部審計轉變為促使管理層有效履責的動態管理控制機制，致力于改善和整合高校各級管理部門（教學、行政、后勤、二級單位、后勤企事業單位等）的風險管理、控制和治理過程，超越各職能部門的約束，由點到面，創建以綜合風險管理為中心、圍繞高校戰略發展目標、全校綜合的、全員共同行動的二層風險管理體系。一層是以內部審計部門為核心的高校風險管理的決策機構。內部審計部門通過常規審計和專項審計評價高校面臨和預期的風險，對高校的風險因素模式進行設計，對各職能、業務部門執行風險控制制度的有效性進行定期評估，及時溝通高風險領域，并提出防范風險及改進工作的建議。另一層是業務、職能部門承擔基層的風險管理職能。各部門負責人直接負責風險監控，內審部門要對其監控情況組織指導、監管，并評價風險及控制質量，對其采取的切實可行的風險控制方案也應在審計報告中出具，以反映各部門對風險管理的積極態度。
（二）高校內部審計應立足于改善行為而不是限制職權
高校內部審計應立足于改善行為來提高審計質量，這種視野打破了傳統內部審計“眼高手低”的局面，跳出了傳統內部審計著眼于限制權利的框框。事實上，從單個部門、流程、業務上來分析，改善行為是十分模糊的標準。高校內部審計部門必須立足于整個學校，從各個部門、流程、業務是否有利于學校價值的角度出發，建立一個內部審計需要改善行為的衡量和考核指標體系。筆者建議建立一個能夠打破權利界限、行為有效的內審團隊。內審團隊由內審部門牽頭，由有互補技能的各個部門組成。他們是一個風險管理委員會，致力于共同行動和工作方法，共同承擔責任，促成團體行為的改善。
（三）高校內部審計應關注內部利益相關方，建立適合內審需要的信息系統
高校內部利益相關方大體包括：學生、普通教職工、校級管理層、系（院、處）級管理層、二級單位、外部入駐單位（建筑施工公司、監理公司、后勤物管公司等）及其他內部利益相關方。高校內部審計應注重內部利益相關方體系中與各控制點相適應的信息點的監督評價。這些控制點可以是一紙合同、一個手續、一個動作或一個過程，但要使這些控制點成為可監評的，就必須通過內部利益相關方的溝通建立反饋回路。反饋回路應該在涉及較高風險系數的各個利益相關方之間進行，采取調查問卷、業務調查、涉及的資金使用狀況的分析、利益相關方的疑點及焦點調查等方式，將有限的審計資源用在急需解決的問題上，用在決策急需的信息上。高校內部審計通過反饋回路不但要控制已經過去的活動，而且還要控制、引導、改善現在的活動。 這樣才能充分體現高校內部審計的價值。
（四）構建利益相關方參與的高校內部審計的利益協調與整合機制
高校內部審計部門必須采用先進的審計模式和審計方法，從兩個方面履行其利益協調與整合功能。
一是源頭參與，事前監督，規則形成過程的控制。在高校利益相關方之間的合作規則形成之前，內審部門需積極參與組織管理工作，從規則雙方或多方之間的行為中隨時發現問題，及時準確地提出改進建議，形成對合作規則合理與否的觀念判斷。內審部門可以從以下幾點入手：
1.在審計開始時，內審部門應抱著信任的態度與合作規則雙方就審計目標、審計程序、審計方法等進行“等距離溝通”，為審計進行創造和諧氣氛；2.征求合作規則相關方的意見與建議，以學習的姿態爭取支持，重點是認清合作規則的形成基礎；3.及時與相關方就合作規則的焦點、重點進行溝通，共同分析合作規則改進的必要性，并探討改進的必要措施；4.當前高校合作規則趨于多元化，包括財務預決算規則、教學業務運作規則、后勤社會化資源利用規則、規劃與建設規則、基建與維修規則、專項資金利用規則等等，這就要求內審部門具備綜合的業務素質，做制定合作規則的“內行”，保證審計工作的效率和質量。
二是合作規則形成之后，在既定規則下利益相關方對合作規則遵守情況的具體判斷和行為審查。合作規則形成之后，內審部門主要履行監督利益相關方對合作規則的遵守情況。內審部門可以在第一個方面的基礎上，繼續做好以下工作：
1.內審部門通過開放式的信息溝通，獲取各方規則執行過程的遵守情況，通過正式與非正式的方式向被審部門報告期中審計意見，及時發現、糾正執行過程中與合作規則不相符的行為，加強對規則各方的約束和規則執行過程的指導，避免發生潛在的或更大的損失。
2.提出最終審計報告時，應就審計結果與利益相關方進行“圓桌式”溝通。重點是放在問題產生的原因、可能造成的后果，被審計部門的改進措施及吸取的經驗等。審計項目結束后，應將審計項目結果公開，接受其他利益相關方的監督，將高校內部審計變成高校信息系統的一個重要環節。
