一、 中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要特點(diǎn)
（一）資金較少、人員較少、規(guī)模較小
目前我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)資本較少，多數(shù)只有三四十萬(wàn)。擁有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量通常也就十名左右，一些經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)更是少到只有幾名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。其辦公環(huán)境大多數(shù)也比較簡(jiǎn)單，對(duì)事務(wù)所承接的業(yè)務(wù)分工也不甚明確，從業(yè)人員的平均素質(zhì)偏低，營(yíng)業(yè)額一般不大。
（二）專業(yè)特色比較突出，業(yè)務(wù)面比較窄
在我國(guó)的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)上，大部分事務(wù)所尤其是中小所只能從事審計(jì)、驗(yàn)資等業(yè)務(wù)，加上執(zhí)業(yè)資格的限制，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍窄，業(yè)務(wù)量少，高水平人才紛紛流向大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，使中小事務(wù)所難以承擔(dān)較大的審計(jì)業(yè)務(wù)，造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)者益強(qiáng)，弱者尤弱。
二、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的問(wèn)題
（一）相互之間以價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)為主
不少中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)以價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)為主。為了籠絡(luò)客戶，一些中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)相降低報(bào)價(jià)，惡意競(jìng)爭(zhēng)的情況比較嚴(yán)重。由此一來(lái)，整個(gè)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)水準(zhǔn)難以提升。
（二）事務(wù)所的獨(dú)立性不足
一些中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于知名度不高、業(yè)務(wù)開(kāi)展不順，不得不通過(guò)四處托關(guān)系的方式來(lái)擴(kuò)大業(yè)務(wù)。這樣一來(lái)，這些中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性受到較大影響。
（三）審計(jì)不嚴(yán)
一些企業(yè)找中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所辦理審計(jì)業(yè)務(wù)，主要是為了應(yīng)付法律的強(qiáng)制規(guī)定和行政監(jiān)管。這些企業(yè)想花盡可能少的錢，用盡可能簡(jiǎn)便的方式完成審計(jì)。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了改善經(jīng)營(yíng)情況，往往不得不降低報(bào)價(jià)，簡(jiǎn)化審計(jì)程序，為客戶提供各種方便以留住客戶。這樣也就使審計(jì)不再那么嚴(yán)格。
（四）審計(jì)質(zhì)量不高
我國(guó)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)水準(zhǔn)本身就顯得不足，再加上一些其它原因，使這些中小所的審計(jì)質(zhì)量不高。
（五）業(yè)務(wù)比較單調(diào)
我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以辦理的業(yè)務(wù)主要分為以下兩部分：
(1)審計(jì)業(yè)務(wù)。這類業(yè)務(wù)包括就被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的一般目的的審計(jì)業(yè)務(wù),驗(yàn)資以及就被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表以外的其他特定事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)。
(2)會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。這類業(yè)務(wù)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、代理記賬、管理咨詢、稅務(wù)籌劃、資產(chǎn)評(píng)估、外包業(yè)務(wù)、投資決策、財(cái)務(wù)重組、個(gè)人理財(cái)、法律咨詢等。從法律角度看,中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以從事的業(yè)務(wù)范圍相當(dāng)廣泛,然而由于種種原因的限制,目前我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍主要局限于審計(jì)業(yè)務(wù)以及一些簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)如代理記賬、稅務(wù)代理。
我國(guó)絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是中小所，而這些中小所大多以審計(jì)和驗(yàn)資為主要業(yè)務(wù),這樣就出現(xiàn)業(yè)務(wù)過(guò)于單調(diào)的問(wèn)題。
三、對(duì)策與建議
為了緩解中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上述問(wèn)題，可以從以下幾個(gè)方面著手：
（一）專業(yè)化經(jīng)營(yíng)
中小型事務(wù)所的客戶主要是本地區(qū)一些中小型外商投資企業(yè)及國(guó)有企業(yè)（如廠長(zhǎng)、經(jīng)理離任審計(jì)等），因此應(yīng)該認(rèn)真研究本區(qū)域的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，結(jié)合本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)現(xiàn)行業(yè)專業(yè)化和業(yè)務(wù)專業(yè)化。一是可以根據(jù)本區(qū)域的一些優(yōu)勢(shì)特色產(chǎn)業(yè)，有意識(shí)地積累行業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與審計(jì)資源，包括行業(yè)專門人才、專門機(jī)構(gòu)、行業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、行業(yè)客戶等資源的積累；二是根據(jù)事務(wù)所自身的資源和服務(wù)優(yōu)勢(shì)，從審計(jì)、驗(yàn)資、會(huì)計(jì)服務(wù)、稅務(wù)代理等業(yè)務(wù)中，挑選一種或幾種優(yōu)先發(fā)展，有意識(shí)地培育服務(wù)特長(zhǎng)，最終形成優(yōu)勢(shì)。
（二）積極拓展業(yè)務(wù)
為了改變中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)較為單調(diào)的狀況，可以從以下幾個(gè)方面著手：
1.因地制宜，找準(zhǔn)優(yōu)勢(shì)所在
由于中小事務(wù)所人力資源、技術(shù)有限,在拓展業(yè)務(wù)時(shí)不可能一網(wǎng)打盡,小而全的經(jīng)營(yíng)模式只會(huì)直接限制業(yè)務(wù)增長(zhǎng),造成收入增長(zhǎng)速度下降。事務(wù)所應(yīng)結(jié)合實(shí)際,根據(jù)現(xiàn)有的客戶資源和人力資源,適當(dāng)集中優(yōu)勢(shì)資源在某一個(gè)或幾個(gè)業(yè)務(wù)上,為客戶提供有差異化的產(chǎn)品和服務(wù),爭(zhēng)取成為這個(gè)服務(wù)領(lǐng)域的專家,擴(kuò)大市場(chǎng)份額,最終形成自己的品牌。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)必然是品牌的競(jìng)爭(zhēng)。品牌不僅會(huì)給事務(wù)所帶來(lái)聲譽(yù),同時(shí)也會(huì)帶來(lái)高額的溢價(jià)收入。雖然我國(guó)的中小型事務(wù)所短期不能形成強(qiáng)大的品牌,但是它們可以從細(xì)處著手,在某些業(yè)務(wù)上形成自己的特色，這樣就會(huì)源源不斷地吸引更多的客戶,進(jìn)而在某類業(yè)務(wù)上形成壟斷地位,在行業(yè)中獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
2.重視質(zhì)量,提供物超所值的優(yōu)質(zhì)服務(wù)
中小所要想在非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)占有一席之地,除了要提供特色化服務(wù)之外,更重要的是提供高質(zhì)量的優(yōu)質(zhì)服務(wù)。過(guò)去很多中小事務(wù)所通過(guò)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)來(lái)招攬審計(jì)業(yè)務(wù),在執(zhí)行審計(jì)服務(wù)時(shí),有些事務(wù)所敷衍了事地編制工作底稿,根本不實(shí)施規(guī)范的審計(jì)程序,就直接出具審計(jì)報(bào)告。他們的這一做法還受到很多企業(yè)的青睞,因?yàn)閷徲?jì)服務(wù)是這些企業(yè)“被迫”需要的。這種由外部環(huán)境而非內(nèi)部需求引起的審計(jì)需求使得被審計(jì)單位將審計(jì)價(jià)格是否低廉作為選擇事務(wù)所的主要標(biāo)準(zhǔn)甚至是唯一標(biāo)準(zhǔn),而忽略了審計(jì)質(zhì)量的高低。但是在非審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域,情況就截然不同,非審計(jì)服務(wù)是客戶為了管理好公司讓企業(yè)增值而主動(dòng)需要的服務(wù),需要的就是切實(shí)有效高質(zhì)量的服務(wù)。
（三）加強(qiáng)人才培養(yǎng)
要根據(jù)事務(wù)所發(fā)展目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)模式、前景規(guī)劃，進(jìn)行人才的培養(yǎng)和儲(chǔ)備。確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)定位后,在對(duì)未來(lái)發(fā)展預(yù)期的基礎(chǔ)上，確定與發(fā)展戰(zhàn)略相對(duì)應(yīng)的人才資源需求，包括人員數(shù)量、結(jié)構(gòu)，人員所擁有的知識(shí)、能力和水平等。可以通過(guò)前瞻性的人才招聘和內(nèi)部培養(yǎng)兩個(gè)方面來(lái)積累儲(chǔ)備人才，使得人才數(shù)量和結(jié)構(gòu)能夠滿足會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的要求。前瞻性的人才招聘主要是根據(jù)事務(wù)所發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行招賢納才。一是適當(dāng)招聘高校相關(guān)專業(yè)的優(yōu)秀學(xué)生；二是從社會(huì)上招聘有一定工作經(jīng)驗(yàn)、有良好道德和潛能的人員；三是要著眼于需求性人才培養(yǎng)教育，要針對(duì)不同層次和類型的人才需求進(jìn)行招聘并著力培養(yǎng)，本著“缺什么，補(bǔ)什么”的原則，因地制宜地開(kāi)辟人才培養(yǎng)和實(shí)踐鍛煉的途徑。內(nèi)部培養(yǎng)主要是從事務(wù)所內(nèi)部選拔部分在業(yè)務(wù)一線工作、認(rèn)同企業(yè)文化、有培養(yǎng)潛質(zhì)的優(yōu)秀員工進(jìn)行培養(yǎng)。也可以鼓勵(lì)員工參加境外注冊(cè)會(huì)計(jì)師資質(zhì)的考試，為事務(wù)所將來(lái)開(kāi)拓境外市場(chǎng)做準(zhǔn)備。
（四）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制與防范
1.外因方面
（1）完善中小現(xiàn)代企業(yè)的管理體制，重構(gòu)審計(jì)的三方關(guān)系，相關(guān)部門應(yīng)采取措施加強(qiáng)中小企業(yè)對(duì)審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，讓眾多的中小企業(yè)真正意識(shí)到社會(huì)審計(jì)的作用，主動(dòng)要求審計(jì)。
（2）建立統(tǒng)一的監(jiān)管體制，在稅務(wù)、工商、金融機(jī)構(gòu)等個(gè)部門實(shí)現(xiàn)信息財(cái)務(wù)共享，以避免會(huì)計(jì)信息的失真，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)造良好的職業(yè)環(huán)境。
（3）加強(qiáng)黨對(duì)社會(huì)組織的領(lǐng)導(dǎo)，出臺(tái)一些扶持中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的政策措施。
2.內(nèi)因方面
（1）加強(qiáng)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能力
事務(wù)所應(yīng)定期組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)，并針對(duì)學(xué)習(xí)內(nèi)容進(jìn)行考核。特別是在新準(zhǔn)則頒布或法律法規(guī)有變動(dòng)后，應(yīng)及時(shí)組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)新知識(shí)，盡快將新準(zhǔn)則運(yùn)用到工作當(dāng)中。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)過(guò)程中積累經(jīng)驗(yàn)，自覺(jué)主動(dòng)地學(xué)習(xí)，提高自身業(yè)務(wù)能力；在實(shí)際工作中結(jié)合實(shí)際情況確定合適正確的審計(jì)方法和程序，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下減少審計(jì)成本。
（2）使事務(wù)所的質(zhì)量控制復(fù)核制度落到實(shí)處
由于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員少、機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，導(dǎo)致業(yè)務(wù)質(zhì)量控制流于形式。對(duì)此，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則也明確指出，在小型事務(wù)所識(shí)別出需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的業(yè)務(wù)后，可以聘請(qǐng)具有適當(dāng)資格的外部人員或利用其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。
（3）事務(wù)所體制轉(zhuǎn)變很重要
現(xiàn)在我國(guó)大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所以有限責(zé)任為主，少數(shù)一部分為承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的合伙制小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。多年來(lái)我國(guó)就倡導(dǎo)轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式，采取有限責(zé)任合伙制，鼓勵(lì)審計(jì)工作人員成為事務(wù)所的合伙人。這種體制轉(zhuǎn)變有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)權(quán)更加明晰、權(quán)責(zé)更加明確、經(jīng)營(yíng)更加規(guī)范。
