摘要：作為現代會計兩大分支的財務會計與管理會計是同源分流而形成的,它們既存在著很大的區別,又有著密切的聯系。隨著網絡技術和信息技術的發展，我們認為,在一個管理信息系統中同時存在兩個不同的數據收集和處理系統已經背離了時代的發展趨勢。系統控制論告訴我們，管理會計和財務會計可以在相互協調的基礎上深度集成，以充分發揮作用,以適應整個會計系統的進一步發展。
關鍵詞：系統控制 管理會計 財務會計 集成
自20世紀50年代會計逐步形成了財務會計和管理會計兩大分支以來,人們一直認為財務會計是在公認會計原則和會計準則、制度的指導和規范下對已發生或已經完成的經濟業務進行確認,計量,記錄,并由此形成財務信息,對企業和外部有利益關系的各方面提供報告，屬于報賬型會計。管理會計信息系統是為了提供有助于管理人員作出計劃與控制決策，它包括：信息收集、信息分類、信息加工、信息分析以及信息傳遞等，屬于經營型會計。但是，我們認為，從根本上來說,會計系統是由財務會計和管理會計集成的,它是企業管理系統的核心子系統。隨著信息技術與網絡技術的迅猛發展及其在會計中的廣泛應用,財務會計與管理會計進一步整合是歷史的必然。
一、管理會計與財務會計的集成的理論基礎
1、會計的本質一種實現系統組織價值增加的管理活動
不論是“信息系統論”還是“管理活動論”的會計本質認識，都明確會計是“確認、計量和傳遞經濟信息的過程”,這個過程也是對各種經營行為及產權關系進行確認、計量、記錄和報告的過程。在此過程中它始終發揮“反映及監督、預測、規定和分析等控制職能”,其提供的信息是“以便相關者作出合理的決策”，最終實現系統組織的價值增值。會計自產生以來就是為企業管理服務的。會計信息是相關者決策所需的一種工具,是會計發揮引導各利益相關者決策、優化資源配置等功能的媒介。本質而言,會計是一種管理活動,“是人們管理生產過程的一種社會活動,其職能一是反映(觀念總結),二是監督(控制);……無論從理論上看還是從實踐上看,會計不僅是管理經濟的一個工具,它本身就具有管理的職能,是人們從事管理的一種活動”。企業在一定時期的生產經營過程和結果都由財務會計報告,以價值形式綜合地反映出來,它是一種抽象,一種價值抽象。目的是總結過去、控制現在、規劃未來，以實現價值增值。
2、財務會計與管理會計的最終目標相同
會計的本質決定了會計的目標是為組織系統的管理人員決策提供有用的信息。不論是報帳型的財務會計還是經營型的管理會計都是如此。在實務中，管理人員在決策過程中也需要財務會計和管理會計共同提供的信息。不管財務會計與管理會計,它們的日常工作一般都是基于同一財務與會計基礎理論進行的,二者的理論基礎有其同源性。財務會計核算的目的在于通過提供信息來影響人們的決策及其行為;管理會計只不過運用了一些特殊的方法和技術對企業的生產經營活動及人的行為進行管理和控制。二者統一服務于現代企業會計的總體要求,共同為實現企業內部經營管理目標和滿足外部各利益相關者的要求服務。
3、會計是一個由財務會計與管理會計耦合而成的開放信息系統
系統論的核心思想是系統的整體觀念。任何系統是由各個組成部分按照一定的方式結合而成的有機整體，它不是各個部分的機械組合或簡單相加，系統的整體功能是各要素在孤立狀態下所沒有的新質。從系統理論的角度來看，現代會計是現代化經濟管理這個大系統的分系統，而財務會計與管理會計則是現代會計這個分系統的兩個子系統。分系統、子系統與大系統的對象就總體上來說應該基本上一致，但由于分工不同，在某些方面各有所側重。而在某種意義上這兩個子系統有著“你中有我、我中有你”的天然聯系，共同組成現代會計系統。在財務會計確認、記錄、計量、分類和報告的過程中,管理會計的調節控制職能始終在發揮作用; 管理會計所需要的許多資料來源于財務會計系統，他的主要工作內容是對財務會計系統進行深加工和再利用，如管理人員在設定預算目標、分析不同的行動方案及決定應采取的方案時,均有賴于會計部門提供資料協助其決策,而管理人員執行之后,也有賴于會計部門提供資料、參與衡量其成果,并于必要時調整未來的目標,亦即在管理會計的事前計劃、預測與決策、事中追蹤與監控和事后的分析與評價過程中,財務會計也始終“形影不離”地發揮著核算和監督的職能。另外，部分管理會計信息優勢也列作對外公開發表的范圍，如現金流量表，最初只是管理會計長期投資決策使用的一種內部報表，后來陸續被一些國家（包括我國）列作財務會計對外報告的內容。
二、管理會計與財務會計的集成的技術平臺
按照系統論的原理,系統具有環境適應性和動態性,任何一個系統都是在一定的外部環境下存在和發展變化的,并與環境之間有著信息、能量和物質的交換。會計也不例外，作為一個開放的經濟信息系統,它不斷地影響著環境,也不斷受著環境的影響。縱觀整個會計的產生、發展過程,我們可以發現,社會經濟環境與技術手段的變化正是會計不斷向前發展的原因。在傳統的會計管理模式下,受操作技術與手段及人們認知能力等的影響,企業只能依賴于財務會計確認、計量、記錄和報告手段,對經濟業務活動進行收集、加工、存儲和檢索,管理會計則是在此基礎上進行預測、決策和分析考核,以滿足內部管理的需要。
在以信息科技、技術創新及網絡化為基礎的知識經濟的今天，高度發達的數字網絡設施從根本上改變了傳統的組織管理模式、現場生產模式及營銷管理模式,企業由原來的從供應商、廠家、銷售商到客戶的層級式的串型模式變為基于計算機技術的、整合從市場研究與開發、設計、供應、制造以至銷售為止的整個供應鏈流程的系統化、網絡化的并行模式。電子商務、計算機聯機實時系統等一系列技術的出現和應用,迅速提高了企業的自動化程度和信息處理能力。網絡化弱化了傳統社會的時間和空間的限制。企業的intranet一方面通過防火墻與internet隔離,另一方面已延伸到企業外部與關聯企業、供應商、客戶銀行間形成范圍更廣的信息系統。實時管理、在線管理和遠程控制使得企業會計管理不再是一個封閉的系統;更多企業的各內、外部信息使用者也希望企業提供更具有個性化的財務報告和全面反映企業經營狀況的報告。
現代通信技術與計算機網絡一方面提高了信息處理效率,另一方面大大降低了信息處理成本。知識經濟時代,借助于計算機等信息技術與網絡技術的不斷發展和廣泛應用,會計的管理職能將得以充分發揮,財務會計與管理會計將集成為一個包括事前預測決策、事中控制、事后分析評價在內的全面核算與全程管理有機結合的管理核算型會計系統,二者在邏輯上緊密聯合,在實務中共同協作,充分發揮會計控制系統在企業管理信息系統中的核心子系統作用。
三、財務會計與管理會計集成的方法
在理論上和實務中，管理會計和財務會計相對自成體系,兩者各具優勢也各自都存在不可解決的矛盾。根據系統控制論的原理，我們可以打破現有的會計組織結構,使生產經營活動的資金運動成為會計系統的組成要素,把資金運動變為名副其實的會計對象，將兩者進行改造后有機結合起來,組成一個真正的完整的會計系統。。
1、重新構建會計組織結構
會計組織結構是指會計核算系統要素之間的相互聯系、相互作用的方式。在一定的條件下,會計要素是相對穩定的,但相同的會計要素根據客觀需要可以進行不同的組織。不同的組織,將有不同的結構,會計要素之間將有不同的聯系和不同的相互作用。按照控制系統理論，控制系統的組織結構由施控主體、傳遞線路、受控客體三元素組成。假設我們按控制系統結構對會計要素進行組織,形成新的會計組織結構,會計系統將會有控制系統的性質與功能。
2、會計組織結構的施控主體
會計是對企業、單位發生的經濟業務以貨幣為計量單位進行核算。而企業或單位都處在一定的環境之中,它要生存和發展,必須根據環境的要求提出目標。由于會計對企業發生的經濟業務都要以貨幣為計量單位進行處理,對企業提出的目標也須以貨幣單位進行計量,形成會計目標。如成本目標和利潤目標等。這些目標是以企業的生產目標、銷售目標以貨幣單位進行計量而計算出來的。因此,會計目標也是與環境聯系在一起的。管理會計為我們提供了對環境的預測,根據預測進行決策,提出目標,按目標進行預算的一整套理論。根據這一套理論,可建立會計系統的施控主體，即預決策組成為會計控制系統的施控主體。
3、會計組織結構的傳遞線路
傳遞線路的建立,必須借助于財務會計核算方法。根據目標把資金分解并撥入受控客體后,受控客體才能按撥入資金組織生產。受控客體為了維持生產,還必須將產出按目標成本作為結算價格,收回投入時的資金,使受控客體在分解撥入的資金內進行周轉循環,通過周轉循環使分解的資金成為未重新預算前的控制指令。資金下撥與產出收回,必然發生經濟業務,會計部門必須進行業務處理,也就必須要設置會計科目和賬戶,進行登記,將控制指令通過業務處理,傳遞到受控客體。根據會計理論,對資金控制指令也能設置會計科目。因為,會計對象在我國一般提法是資金運動,資金周轉也是資金運動的形式,這樣就將控制指令與會計對象統一起來了。既然會計對象可以通過設置會計科目和賬戶進行日常核算,那么控制指令也能設置會計科目和賬戶進行日常核算。為登記控制指令設置的賬戶成為控制指令的傳遞線路。
4、受控客體傳遞線路的建立,使會計部門和企業的下屬單位或生產車間形成了兩個層次,會計部門成為上一個層次,受控客體成為下一層次,上一層次對下一層次進行控制。下一層次根據上一層次確定的控制指令,組織生產經營活動,使自身的生產經營活動的資金運動符合控制指令要求。所以受控客體就是企業的下屬單位或生產車間。
會計系統完全可以按控制系統結構將元素和部分組成會計控制系統,它由預決策組(施控主體)、控制組(傳遞線路)、被控單位(受控客體)組成。也就是說，以會計控制職能為立足點，按控制系統的理論集成財務會計與管理會計以組織新的會計系統。
