摘 要:文章論述了成本控制的含義,并從產品生產成本的控制、期間費用成本控制、產品的質量成本控制等角度闡述了成本控制的內容。在此基礎上提出了成本控制的具體實施方法
關鍵詞:成本控制;;含義;內容;方法
一、成本控制的含義
成本控制有兩層含義,一是指對生產階段產品成本的控制,即運用一定的方法,對產品生產過程中構成產品成本的一切耗費,進行嚴格的計算和監督,將各項實際耗費控制在預先確定的預算、計劃或標準的范圍內,并通過分析,找出造成實際脫離計劃或標準的原因,采取對策,以實現全面降低成本的目標。另一個含義則強調對企業生產經營各方面、各環節以及各階段的所有成本費用的控制。它不僅要控制產品生產階段的成本,而且要控制產品的設計試制階段的成本和銷售及售后服務階段的成本,不僅要控制產品成本,而且還要控制產品成本以外的成本。它包括產品生產成本、期間費用成本和質量成本。
二、成本控制的內容
由成本控制的含義可知,企業成本既包括產品生產階段的成本,也包括企業整個生產經營過程的全部成本、費用支出。企業要加強成本管理,既要突出重點,搞好產品生產成本控制,又要照顧全面,做好企業生產經營各個階段的成本控制工作。要想進行成本控制,首先得制定出一個標準,有了標準,才能對成本進行控制?？刂频姆椒ㄊ歉鶕鞣N成本的具體特點,分別確定各自相應的標準,然后再對標準的執行情況進行考核,同時,分析脫離標準的差異的產生原因。
(一)產品生產成本的控制
企業的成本控制,首先應抓生產階段的成本控制。這一方面因為產品生產成本是企業全部成本的主要組成部分,對全部產品成本水平的高低起著決定作用。另一方面,加強生產成本管理是企業管理的核心問題,對生產過程各個階段的成本核算、各項消耗定額的制定與考核,與企業管理的其他環節比較,更便于嚴格監督和管理。因此,產品生產成本控制是成本控制的主要內容。
(二)期間費用成本控制
前面我們講的直接材料、直接人工和制造費用都屬于生產成本,在企業里,還有一塊不計入產品成本,直接列入當期損益的期間費用,它包括管理費用、銷售費用和財務費用。對于這一類費用的控制就不能像生產成本那樣分為“價差”和“量差”來進行控制,應采用預算控制和審批控制相結合來進行。
(三)產品的質量成本控制
質量成本是指企業在產品質量上發生的一切費用支出,包括為了保持或提高產品質量所支出的一切費用,以及因產品質量未達到質量標準所產生的一切損失。
三、制造型企業成本控制的原則
成本控制工作應該實行分級管理與歸口管理相結合的原則。實行成本分級管理與歸口管理要處理好兩方面的關系:一是處理好企業與下屬各生產單位在成本管理中的關系,在企業的統一安排下,明確各生產單位的成本管理內容,把企業與各生產單位的成本控制結合起來;二是處理好財務部門與其他業務部門在成本管理中的關系,明確各部門成本管理的內容,在主管財務的廠長、經理或總會計領導下,以財務部門為主,把財務部門同其他部門的成本控制結合起來,形成一個貫穿整個企業上下,連接左右各方的成本控制系統。成本的歸口管理和控制。即在財務部門負責全面成本管理的基礎上,將成本指標按構成項目分解為各項具體指標,落實到企業各業務管理部門,由各業務部門分別按各自的職責范圍,分工管理各項成本控制指標。成本的分級管理和控制。即在歸口管理的前提下,從廠部到車間、班組,按生產系統把指標層層分解和落實,實行分級管理和控制。廠部、車間、班組各自負責本身的成本控制指標。實行了成本分級歸口管理,就可以在這種分工負責的基礎上,對成本進行控制與考核。
四、成本控制過程的具體實施
（一）控制環境的建立
絕對成本的降低是通過建立控制環境實現的,而控制環境的建立主要依靠公司的戰略計劃實施和建立企業文化來實現。
1.戰略計劃的實施:在確定公司的管理體制之前,應當首先制定公司的戰略計劃,然后再制定公司的控制程序。管理體制和控制程序是為公司戰略計劃服務的。管理控制幫助管理者實現目標,管理控制主要強調戰略執行,戰略的實施主要通過管理控制、人力資源管理文化、組織結構來實現。
2.建立企業文化:企業成員所共有的總的行為方式、共同的信仰及價值觀就是企業的文化。企業文化主要通過組織結構和人力資源來建立。組織結構確定地位、報告關系、制定政策的責任;人力資源主要涉及選擇、培訓、開發、評價、提升和解雇職員,人力資源決策應當和所選擇的戰略和結構一致,以便開發所要求的知識和技能。企業文化涉及一整套信仰、態度和引導管理的行為準繩。通過對公司戰略的實施和企業文化的建立,給員工的思想灌輸成本降低的觀念,約束員工的行為,把不斷地進行成本降低形成公司的文化,從而建立公司的控制環境,進而形成公司的核心競爭力。
（二）控制要素的確定
1、生產成本的控制與分析可以從以下三方面進行。
（1）直接材料成本控制
直接材料是產品生產成本的主要部分,一般占70%左右,因此,是生產成本控制的重點。直接材料成本控制首先要區別產品生產用的材料種類,然后再確定它們在單位產品中的標準用量和標準價格,制訂出標準成本。
（2）直接人工成本控制
直接人工成本簡單地說,就是生產成本中工人的工資。這部分成本的控制也分為“量”和“價”兩個方面。“用量”是指人工工時,稱為人工效率,“價格”是指小時工資率。在實際產量下,當直接人工實際工資與直接人工標準工資之間出現差異,我們就要從人工效率差異和小時工資差異兩個方面來計算分析,尋找原因,制訂對策?！傲坎睢奔慈斯ば什町?反映了工作效率的高低,也就是單位產品所負擔的工資的高低。“價差”即小時工資率差異,在非計件制時,當工人的工資等級確定的條件下,“價差”反映了企業在用人調度方面的差異,一項工作如果小時工資率在2.5元/小時的工人就能勝任而安排一個小時工資率在3元/小時的工人去做,就會出現實際成本高于標準成本的現象。
（3）制造費用控制
制造費用的標準成本是按部門分別編制的。各部門制造費用的標準成本,也是分別確定其數量標準和價格標準。數量標準通常采用單位產品的直接工時(或機器工時等其他用量標準)。價格標準是指制造費用的分攤率標準。制造費用分攤率標準=制造費用預算/生產量標準制造費用預算是指在盡可能的節約開支和合理支配下,各費用項目的最低支付金額。
2、期間費用成本控制
企業對某一時期可能發生的這類費用,事先做出預算,日后按預算控制支出。預算編制后,控制的執行要依賴各項開支的審核批準。審核批準的依據是預算額,審核批準的權限劃歸各責任部門,負責審核批準的部門應隨時注意預算限額,不能超過,如有超過預算的開支,必須事先報上級部門單獨審核批準方可。
3、產品的質量成本控制
它包括兩方面的內容:一是預防和檢驗成本,二是損失性成本。這兩者之間存在著相互聯系、相互制約的依存關系,是相互矛盾的一對成本。前者與產品質量水平成正比,預防和檢驗成本增加,也就是相應加強了產品質量的控制,產品質量就會相應提高,這時損失性成本也就相應降低。而損失性成本則與產品質量水平成正比,產品質量下降,廢次品及不合格品比率升高,損失性成本就必然增高,相反,若產品質量上升,損失性成本就會大大降低,因此,要想使一個企業的質量成本最低,就必須使兩者之和達到最小。
（三）控制過程的建立
在建立了公司的控制環境后,根據公司戰略計劃確定公司管理體制,第三步確定管理控制程序。在確定公司管理體制和管理控制程序的同時,公司財務和會計部門的管理職能也隨之確定。通常,大型公司的財務和會計分別設置兩個部門。管理控制程序是通過組織結構的建立——責任中心的形式以及預算的手段來實現的。
1、責任中心
責任中心通常是企業分權管理的一種有效形式,但現代管理理論認為,企業外部環境不夠穩定時,企業應當采用分權的管理模式,以便迅速對環境的變化做出及時和合理的反應。在分權的模式下,常見的責任中心有投資中心、收入中心、利潤中心和成本中心,各責任中心的權利和義務有所不同,業績考核方法也有一定的區別。建立責任中心是為了從組織結構上落實成本的責任,以利于控制。責任中心由以下幾個中心組成。
2、預算的編制
現代大公司普遍采用的控制方式是以預算制度為基礎,但在編制預算時應當充分考慮公司的長期計劃和戰略目標。并根據預算執行情況適當地調整公司的長期計劃。預算分為業務預算和財務預算,業務預算為銷售預算、生產預算、采購預算。財務預算主要為現金預算和費用預算。編制預算時,首先應當確定編制預算的起點。編制預算的起點一般是企業生產經營的薄弱環節。一般來說,企業的銷售環節是制約企業經營活動的關鍵環節,因而應當以銷售預算為起點編制企業的整個預算?！?br />
3、差異分析
差異分析的目的就是要找出企業管理的缺陷,提高管理的效率,全面節省成本,提高企業的競爭力。預算制度的有效性在于預算的執行,預算的執行取決于對預算執行結果的考核和評價。預算分析的主要方法是差異分析,即比較預算與直接結果的差異,分析原因,確定責任和獎罰措施。
4、獎勵與懲罰
獎勵是對超額完成目標成本行為的回報,是表示贊許的一種方式。獎勵的原則是:獎勵的對象必須是符合企業目標、值得提倡的行為,要讓職工事先知道成本達到何種水平將會得到何種獎勵,獎勵要盡可能前后一致。懲罰是對不符合期望行為的回報,懲罰的作用在于維持企業運轉所要求的最低標準。懲罰要一視同仁,一以貫之?，F代管理科學認為要提高生產效率,必須從戰略計劃開始就實施正確的控制,建立健全內部控制制度,全面降低成本,從而提高企業的核心競爭力。
