摘要：本文首先提出了企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的原則，歸納了企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)成要素，并提出了企業(yè)內(nèi)部控制體系建立的時(shí)間層次，最后對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的執(zhí)行進(jìn)行了一些探討。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制 執(zhí)行
一、企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)原則
筆者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)，首先應(yīng)該遵循一定的構(gòu)建原則，根據(jù)筆者的經(jīng)驗(yàn)，可以有如下幾點(diǎn)：
（一）控制系統(tǒng)與執(zhí)行系統(tǒng)分立原則。
控制系統(tǒng)作為單獨(dú)的系統(tǒng)，為保證其權(quán)威，起到真正的監(jiān)控功能，應(yīng)該直接向總經(jīng)理負(fù)責(zé)，直接向總經(jīng)理負(fù)責(zé)，執(zhí)行系統(tǒng)只負(fù)責(zé)實(shí)施日常工作，對(duì)控制系統(tǒng)無任何指揮權(quán)或控制權(quán)。如果控制系統(tǒng)與執(zhí)行系統(tǒng)混合，則控制系統(tǒng)就失去了存在的意義。
（二）控制系統(tǒng)的設(shè)立與被監(jiān)控者處于同級(jí)地位。
控制系統(tǒng)如果處于被監(jiān)控者以下，沒有足夠的權(quán)威和權(quán)利，則無法對(duì)被監(jiān)控者實(shí)施監(jiān)控。如財(cái)務(wù)處于中層干部之下，則中層干部很可能以個(gè)人名義直接要求財(cái)務(wù)支付現(xiàn)金，中飽私囊，貪污腐化。
（三）垂直原則
控制系統(tǒng)應(yīng)是最高管理層派出的直屬機(jī)構(gòu)、人員，其隸屬關(guān)系、工資、獎(jiǎng)金與被監(jiān)督對(duì)象無關(guān)系。這是為了保證監(jiān)控工作的公平性和獨(dú)立性。就是說，控制體系的工資發(fā)放在總公司。而對(duì)總公司管理層進(jìn)行監(jiān)督的人員，其利益關(guān)系也不應(yīng)該和同級(jí)的行政部門相關(guān)。
（四）相互牽制原則。
相互牽制原則，是指一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須分配給具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的職位，分別完成。即在橫向關(guān)系上，至少要由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員辦理以使該部門或人員的工作接受另一個(gè)部門或人員的檢查和制約，上級(jí)受下級(jí)牽制。其理論根據(jù)是在相互牽制的關(guān)系下，兩個(gè)人發(fā)生同一錯(cuò)弊而不被發(fā)現(xiàn)的概率，是每個(gè)人發(fā)生該項(xiàng)錯(cuò)弊的概率的連乘積，因而將降低誤差率。
（五）適度分工原則
適度分工，可以形成組織成員間的互相信賴，既可通過分工提高工作效率和專業(yè)水平，又能防止失控。比如，把銷售系統(tǒng)分成做生意的(通常稱為“銷售部”)和抓宣傳溝通的(通常稱為“市場(chǎng)部”)，既可以提升銷售業(yè)績(jī)，又有助于預(yù)防銷售人員居功自傲。因?yàn)橥ㄟ^市場(chǎng)部的宣傳井與目標(biāo)市場(chǎng)相溝通，會(huì)大幅度降低銷售人員的工作難度，使銷售從“我去銷售”
變?yōu)椤拔覀內(nèi)ヤN售”，這樣，仟何一個(gè)銷售人員都不敢說:“這是我銷售的。”從而達(dá)到預(yù)防銷售人員失控的目的。
二、企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)成要素
內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個(gè)重要內(nèi)容，包括保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所采取的一系列必要的管理措施，貫穿于企業(yè)的方方面面。主要包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。具體來說主要包括以下幾個(gè)方面的要素：
（一）人員素質(zhì)控制。
內(nèi)部控制是否有效，關(guān)鍵取決于實(shí)施內(nèi)部控制的人員素質(zhì)。首先，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)該掌握黨和國(guó)家的路線方針政策，應(yīng)具備一定的財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)務(wù)制度和經(jīng)營(yíng)管理方面的專業(yè)知識(shí)，重視企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，關(guān)心和支持企業(yè)的內(nèi)部控制的實(shí)施；其次，會(huì)計(jì)及相關(guān)人員必須具備良好的職業(yè)道德，具有較高的業(yè)務(wù)知識(shí)和相關(guān)的專業(yè)技能。
（二）職務(wù)分離控制。
執(zhí)行職務(wù)不兼容制度。杜絕高層管理人員交叉任職，事實(shí)上，資金調(diào)撥、資產(chǎn)處置、對(duì)外投資等方面出現(xiàn)問題的重要原因之一在于高管人員交叉任職，董事會(huì)又缺乏相對(duì)的獨(dú)立性。因此，建立內(nèi)部控制框架首先要在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備方面進(jìn)行職務(wù)分離，避免人員重疊。
（三）授權(quán)批準(zhǔn)控制。
授權(quán)批準(zhǔn)控制指對(duì)單位內(nèi)部部門或員工處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。單位內(nèi)部某個(gè)部門或某個(gè)員工在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行，否則就無權(quán)執(zhí)行。授權(quán)批準(zhǔn)控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行并限制濫用職權(quán)。授權(quán)批準(zhǔn)控制的基本要求是：首先，要明確一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限和責(zé)任；其次，要明確每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序；再次，要建立必要的檢查制度，以保證經(jīng)授權(quán)后所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。
（四）財(cái)產(chǎn)保全控制。
財(cái)產(chǎn)保全控制包括：嚴(yán)格限制無關(guān)人員對(duì)現(xiàn)金和實(shí)物資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn)。建立資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，并保證盤點(diǎn)時(shí)資產(chǎn)的安全性。應(yīng)對(duì)企業(yè)各種文件資料妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能。對(duì)某些重要資料應(yīng)留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù)，這在當(dāng)前計(jì)算機(jī)處理?xiàng)l件下顯得尤為重要。
（五）程序和手續(xù)控制。
即需要事先確定處理每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要經(jīng)過哪些程序和手續(xù)，由哪些人員負(fù)責(zé)辦理，他們之間如何溝通聯(lián)系、如何協(xié)調(diào)配合，應(yīng)當(dāng)采用哪些具體的處理方法等，這樣不僅經(jīng)辦人員有章可循，可以按照科學(xué)合理的程序辦事，提高工作效率；也可以避免職責(zé)不清、相互扯皮現(xiàn)象的發(fā)生。
（六）業(yè)績(jī)報(bào)告控制。
要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的 財(cái)務(wù)報(bào)告審查和核對(duì)工作，確保財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)事求是、真實(shí)可靠，能夠真正反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，便于上級(jí)有關(guān)部門決策者、投資者和債權(quán)人及時(shí)掌握企業(yè)的真實(shí)可靠的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
（七）內(nèi)部審計(jì)控制。
內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，在某種意義上講是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。
三、企業(yè)內(nèi)部控制體系建立的時(shí)間層次
按時(shí)間維度的控制過程劃分， 反映了不同控制階段涉及的主要管理層次及控制方法上的區(qū)別。整個(gè)控制過程包括事前控制、事中控制和事后控制。
（一）事前控制
事前控制通過董事會(huì)制訂經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)總體目標(biāo)，管理層組織制訂以下各層次具體目標(biāo)的預(yù)算來完成，主要反映董事會(huì)對(duì)管理層的控制。
（二）事中控制
事中控制是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制，主要反映管理層對(duì)業(yè)務(wù)層的控制。該控制主要是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)控制的主要方法是依據(jù)組織控制中的崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)配置安排制定適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批程序，進(jìn)行職責(zé)分離，合理制定各經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、投資及籌資活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)保全控制。在此過程中，需通過對(duì)企業(yè)各類風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，找出關(guān)鍵控制點(diǎn)，制訂相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施和制度。對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的方法主要是在組織控制和人事控制的基礎(chǔ)上， 制訂合理的憑證體系，核算體系及賬務(wù)處理流程。在對(duì)企業(yè)日常業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制，會(huì)計(jì)系統(tǒng)一方面對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督把關(guān)，另一方面匯集處理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有關(guān)信息，通過內(nèi)部報(bào)告的形式進(jìn)行信息反饋，反映控制效果。
（三）事后控制
事后控制主要是依據(jù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)反饋的信息對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行考核獎(jiǎng)懲，同時(shí)對(duì)預(yù)算和目標(biāo)進(jìn)行修正。
四、企業(yè)內(nèi)部控制體系的執(zhí)行
（一）執(zhí)行機(jī)構(gòu)建設(shè)
內(nèi)部控制的執(zhí)行機(jī)構(gòu)一般為人事部門、‘牢計(jì)部門、市場(chǎng)部、質(zhì)檢部、紀(jì)律監(jiān)督部門、分支機(jī)構(gòu)派駐代表、頂算部門。內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)構(gòu)的權(quán)利有如下特點(diǎn):
一是只有知情權(quán)而無指揮權(quán)。作為控制系統(tǒng)，對(duì)于被監(jiān)控者，應(yīng)該知道其所作所為，只有如此，才能反映真實(shí)情況，為此控制系統(tǒng)有權(quán)去各部門檢查，了解各部門情況，各部門也必須配合，不得以各種借口阻撓控制系統(tǒng)的檢查。但同時(shí)，控制系統(tǒng)不能替執(zhí)行部門指揮具體工作，這是與控制系統(tǒng)設(shè)立原則相適應(yīng)的。
二是只有反映權(quán)而無執(zhí)行權(quán)。控制系統(tǒng)一旦發(fā)現(xiàn)執(zhí)行系統(tǒng)行為偏差，只能向自己的上級(jí)報(bào)告，由自己的上級(jí)與上級(jí)行政系統(tǒng)溝通，通過上級(jí)行政系統(tǒng)對(duì)下級(jí)行政系統(tǒng)糾偏，不能直接干涉執(zhí)行部門的工作。
三是重大問題的臨時(shí)停止權(quán)。如果發(fā)現(xiàn)執(zhí)行系統(tǒng)有重大失誤時(shí)，為避免給企業(yè)造成更大的損失，控制系統(tǒng)有臨時(shí)停止權(quán)。
（二）促進(jìn)執(zhí)行機(jī)構(gòu)有效運(yùn)轉(zhuǎn)的措施
1．企業(yè)必須重視對(duì)內(nèi)部控制制度管理人員的選用。
內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)得再完善，若沒有稱職的人員來執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來執(zhí)行內(nèi)部控制制度。要杜絕帳戶設(shè)置不合理、記錄不真實(shí)的情況，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)控制制度的職能作用，則必須重視對(duì)內(nèi)部控制制度管理人員的選用和培訓(xùn)，提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)，定期進(jìn)行考評(píng)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。
2．企業(yè)必須發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施，內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)帳目，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。
3．應(yīng)發(fā)揮國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、部門審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用。
比如：定期或不定期的對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，以杜絕企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的情況。
