每年的“年報(bào)披露時(shí)間”也成為各個(gè)事務(wù)所審計(jì)師最忙碌的日子。在企業(yè)年報(bào)上林林總總的表格和數(shù)據(jù)背后，有哪些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)需要審計(jì)師來關(guān)注？專家提醒，2011年企業(yè)年報(bào)審計(jì)需關(guān)注五大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
收入的確認(rèn)與計(jì)量
中注協(xié)在《關(guān)于做好上市公司2011年年報(bào)審計(jì)工作的通知》中強(qiáng)調(diào)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估，并列示了八個(gè)重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。
能否對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別與評(píng)估，并有效應(yīng)對(duì)，成為年度審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。由于收入項(xiàng)目的復(fù)雜性與重要性，收入的確認(rèn)與計(jì)量成為首要的重大風(fēng)險(xiǎn)對(duì)象。
審計(jì)師需要重點(diǎn)關(guān)注新業(yè)務(wù)或新產(chǎn)品收入的合理性，關(guān)注ST公司以及微利公司收入的真實(shí)性，考慮重大資產(chǎn)置換收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的恰當(dāng)性。企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)避免通過收入確認(rèn)來操縱企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，以達(dá)到投資者的業(yè)績預(yù)期、再融資指標(biāo)、避免退市或配合股票市場(chǎng)的價(jià)格預(yù)期等。
關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易
審計(jì)師應(yīng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易合理的商業(yè)理由，交易價(jià)格是否公允，并對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)始終予以充分關(guān)注；關(guān)注具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方及其交易；對(duì)異常重大交易，應(yīng)作為特別風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施特別的審計(jì)程序。
上市公司應(yīng)及時(shí)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易情形、記錄或文件，比如與主要銷售客戶交易集中在年底發(fā)貨、開票、收款。在年報(bào)“公司治理”部分披露公司是否存在因部分改制、行業(yè)特性、國家政策或收購兼并等原因?qū)е碌耐瑯I(yè)競(jìng)爭(zhēng)和關(guān)聯(lián)交易問題；如存在，應(yīng)披露相應(yīng)的解決措施、工作進(jìn)度及后續(xù)工作計(jì)劃。
公司、控股股東和實(shí)際控制人已對(duì)此做出承諾的，應(yīng)在年報(bào)“重要事項(xiàng)”部分披露承諾的解決期限、解決方式及承諾的履行情況。
對(duì)于編制年度報(bào)表的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)規(guī)范上市公司與控股股東及其他關(guān)聯(lián)方之間的資金往來，完善關(guān)聯(lián)方資金往來的管理制度，防范關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金，保護(hù)公司及股東的合法權(quán)益。上市公司如根據(jù)公司制度將資金存放在集團(tuán)財(cái)務(wù)公司的，應(yīng)制定并嚴(yán)格執(zhí)行決策程序，確保資金安全和公司財(cái)務(wù)獨(dú)立性。在年報(bào)重要事項(xiàng)部分如實(shí)披露關(guān)聯(lián)方資金往來情況。上市公司發(fā)生控股股東及其關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性占用資金情況的，應(yīng)充分披露資金占用期初余額、發(fā)生額、償還額、期末余額、占用原因、預(yù)計(jì)償還方式及清償時(shí)間。
資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理
資產(chǎn)的主要特征之一是它必須能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，如果資產(chǎn)不能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或者帶來的經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面價(jià)值，那么該資產(chǎn)就不能再以原賬面價(jià)值予以確認(rèn)，否則將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)虛增和利潤虛增。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。
審計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注交易性金融資產(chǎn)及負(fù)債、采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等因公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益及其異常變動(dòng)原因、公允價(jià)值的確定方法。如：受國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策影響較大行業(yè)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提量的變化，包括房地產(chǎn)行業(yè)的存貨、產(chǎn)能過剩行業(yè)的固定資產(chǎn)；資產(chǎn)減值損失的構(gòu)成及其變動(dòng)原因，包括對(duì)商譽(yù)及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)是否計(jì)提減值準(zhǔn)備、各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失的計(jì)提基礎(chǔ)等；加強(qiáng)在不活躍交易市場(chǎng)下，長期股權(quán)投資及商譽(yù)的減值測(cè)試。
會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)合理性
審計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性及會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的統(tǒng)一性和一致性，如實(shí)反映企業(yè)的交易或事項(xiàng)。
企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合公司自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，及時(shí)制定或修改符合企業(yè)自身實(shí)際的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，作為年度會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和依據(jù)。對(duì)于特殊交易的會(huì)計(jì)政策選擇，如當(dāng)期發(fā)生企業(yè)合并的，應(yīng)披露對(duì)企業(yè)合并類型的判斷基礎(chǔ)，并在年報(bào)“董事會(huì)報(bào)告”中說明做出選擇的理由和變更的差異情況。
政府補(bǔ)助項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理
在政府補(bǔ)助項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理方面，審計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注政府補(bǔ)助與政府資本性投入的區(qū)分；政府補(bǔ)助與資產(chǎn)及收益的相關(guān)性；公司收到補(bǔ)助金額的時(shí)點(diǎn)以及確認(rèn)補(bǔ)助收益時(shí)點(diǎn)的恰當(dāng)性。
根據(jù)筆者對(duì)2009年微利上市公司的調(diào)查，80%的微利企業(yè)均通過政府補(bǔ)助項(xiàng)目為財(cái)務(wù)報(bào)告增加盈利。如企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告涉及政府補(bǔ)助項(xiàng)目，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與審計(jì)師溝通，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露政府補(bǔ)助的具體內(nèi)容、與資產(chǎn)及收益的相關(guān)性等。此外，需要注意的是，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，應(yīng)作為不征稅收入，不再繳納企業(yè)所得稅。但不繳納所得稅的財(cái)政性資金必須符合三個(gè)條件，即企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
不滿足條件的，不得作為不征稅收入。
除上述重大事項(xiàng)外，審計(jì)師還應(yīng)關(guān)注股份支付、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)，如存在因業(yè)績需要等原因高估遞延所得稅資產(chǎn)的情形；股份支付的確認(rèn)與計(jì)量；研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量；特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)處理；公司合并或重大債務(wù)重組相關(guān)業(yè)務(wù)的處理等問題。
