摘要：內部控制制度的完善與否對于企業經營管理績效有重大影響，而內控審計是審查企業內部控制制度的有效措施，發揮著越來越大的作用。本文對內部審計的意義以及方法等進行了簡單探討，以有利于提高內控審計工作的效率和質量。
關鍵詞：內控審計 意義 方法
在審計工作中，了解、分析、評價被審計單位的內控制度是十分必要的程序。內部控制審計在西方審計中占有非常重要的地位，尤其是在在美國。加強內控審計，在整個審計過程中占有重要的地位和意義。
一、 內控審計的涵義
1、內部控制涵義
在現代企業中，為使投資者應得的回報，管理者有責任控制局面，并解決和糾正經營管理活動中的問題和錯誤，即管理者需要以一定的組織形式為依托，以一定的規章制度為依據，采取各種方法去實現既定的目標。對于內部控制的定義，中國證監會發布的《內部控制指引》指出：“公司內部控制包括內部控制機制和內部控制制度兩個方面。內部控制機制是指公司的內部組織結構及其相互之間的運行制約關系；內部控制制度是指公司為防范風險,保護資產的安全與完整，促進各項經營活動的有效實施而制定的各種業務操作程序、管理方法與控制措施的總稱。”簡單地說，內部控制是指組織內部為實現經營目標，保護資產安全完整，保證遵循國家法律法規，提高組織運營的效率及效果而采取的各種政策和程序。
2、內控審計涵義
內控審計是指各類組織的內部審計機構、內部審計人員審查與評價被審計單位內部控制的內部審計活動。 內部控制審計屬于符合性測試范疇，它與實質性測試共同構成現代審計的重要審計程序（或審計方法）。 內部控制審計是確定審計程序的重要依據，加速了現代審計方法的變革，節約了審計時間和審計費用，同時擴大和完善了審計范圍。它包括對組織內部采取的各種政策和程序進行審查與評價，不同的控制政策和程序有不同的內控審計內容。
2006年6月，中國內審協會頒布《內部審計具體準則第5號——內部控制審計》，內控審查和評價的重點被定位在控制環境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監督等五個方面。目前，就我國的企業而言，中石油已按照上市地和我國內控審計準則的規定搭建了基本的內控審計模式，內容主要包括公司層面控制測試、業務活動層面測試、信息系統總體控制測試。
二、開展內控審計的重要意義
1、 有利于發現并糾正違紀違規問題
審計人員在審計過程中，經常會發現被審單位的違紀違規問題屢禁不止，這次審計發現了這類問題，下次審計同樣發現類似問題。究其原因，因為被審計單位對審計出的問題雖然在賬上進行了整改，但誘發違紀違規的失效的控制制度沒有得到根本整改。而且，因為被審計單位的內部控制制度存在問題，也容易使審計人員疏漏單位的帳務問題，因此，必須通過加強內控制度審計，建立健全單位的內控制度，從根本上糾正單位的違紀違規問題。
2、 有利于企業建立現代企業制度
現代企業制度要求企業產權清晰、權責分明、政企分開、科學管理，而健全有效的內控制度正體現了建立現代企業制度的要求。局限于從事會計事項以查錯防弊為主要目的的內部牽制已不能滿足單位本身和社會各界對加強企業管理的要求。企業要提高自我約束能力，盡可能減少經營過程的損失浪費，評價技術的先進性和經濟的合理性，保證企業資本運作和資產保值增值，保證企業職工權責分明，充分調動職工的積極性，這都離不開健全有效的內部控制制度。有了健全有效的內部控制，理順了企業的關系，完善了管理，有利于推進和深化企業改革。加強內控審計能夠有效保障現代企業制度目標的實現。
3、有利于提高審計的地位
隨著企業的內部結構和外部環境日益復雜。尤其跨國公司迅速發展。企業管理層次多樣化。外部競爭越來越激烈。股份公司的發展使得企業所有權和經營權日益分離，為了更好地保障企業資產的安全完整，保證企業經營的順利進行，保證企業經營目標的實現，企業需要制定安全有效的控制制度來保證各項政策和措施得到順利實施，從而實現各項目標。同時，企業經營必須面對市場競爭，企業要增強市場競爭實力，就必須建立一套行之有效的管理機制來提高企業的經濟效率和效益。審計部門特別是內部審計可以經常性地對企業內部控制進行分析評價，并提出有利于企業改善經營和管理的辦法，有利于提高審計地位，充分發揮審計服務的職能。
4、有利于我國新審計準則的貫徹
內部控制是一個組織為了達到既定目標而采取的一系列的控制方法、措施和程序，加強對被審計單位內部控制的測試是審計控制的重點。發布的新審計準則專門制定了《了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》具體準則，其實際上就是要求審計人員站在企業領導者和操作者的角度，分析被審計單位的戰略、經營、執行和報告等環節存在的風險點，進而再歸納到內部控制要素中，并決定具體操作層面的審計測試重點。
雖然目前被審計單位對內控的咨詢較少，但隨著我國法規建設的逐步完善，這種控制建設的咨詢需求應該是日益增加的。但需要注意的是，由于內部控制構成一個系統，不同機構研究內部控制時設定目標不同，形成的控制方法體系自然也不同。而審計人員從審核財務報表的角度評價內部控制，關注內部控制為財務報表可信性提供的保障程度。站在評論的角度，審計人員往往以最完善的控制模型來衡量被審計企業，指出控制中存在的不足。但按照完美模式去完善內部控制需要付出成本代價，此時必須考慮被審計單位的實際情況和其業務的具體要求。而且，內部控制測試的變異性比較大，需要更強的專業勝任能力，這需要事務所更加強審計人員的培訓，提高審計人員的業務素質。
三、內控審計的新模式
頂崗審計作為一種全新的審計模式，給企業各關鍵節點的內部控制提供了全新的思路。所謂頂崗審計，是指內部審計機構在被審計單位無任何審前準備的情況下，通知相關崗位人員在一定時間內強制帶薪休假，在此期間由內審部門的專職頂崗人員頂替其工作崗位開展日常工作，同時配合審計組開展各項業務審查的一種新型審計模式。頂崗審計不同于以往的事后離任審計，在日常風險控制管理中具有更明顯的優勢：一方面強制休假、頂崗審計成為制度后，對所有重點崗位員工形成實時威懾，促使其遵紀守法，能以最大的善意來工作。另一方面，將管理者及部分敏感崗位人員調離審計現場，使各項取證工作不受可能出現的行為干擾或者炮制的虛假信息干擾，便于得出最能反映企業經營管理狀況的審計結論。此外，頂崗審計人員在頂崗操作過程中以審計人員的視角開展工作，較之原崗位人員更能發現該崗位存在的流程風險，有助于推進風險清零。同時，頂崗人員真正處理被審崗位的日常工作，能有效驗證既定流程在實際操作中的可行性，給流程的完善提供改進建議。目前，金融行業已經幾乎全面推行該模式，也有部分大型企業集團開展了頂崗審計模式的探索。
內控制度審計不同于財務審計，審計對象涉及到企業經營活動各個方面、各個部門，涉及到經濟活動的方法、程序和制度，對審計人員素質提出了要求，審計人員需要具備較強的綜合分析能力。由于我國社會主義市場機制還不健全，一些企業市場競爭意識差，不注重企業內部管理，管理模式簡單，根本談不上內控制度建設，即使有的企業建立了內部控制制度，也只是一紙空文。而且，我國內控審計起步較晚，審計隊伍人員素質整體較低，制約了內控審計的開展。因此，需要加大研究力度，盡快完善內控審計制度。
內控審計雖不能完全規避不確定性風險，但是，通過內控審計，可以建立內部執行、監督、反饋、控制和確保決策的安全實施，并把決策風險降到最低程度。內控審計可以根據不同的目標，采用不同的程序，運用不同的方法，通過對內部控制的審計發現管理中存在的問題，改進完善企業管理。
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