摘要：會計作為一種信息管理系統，如實地反映企業發生的交易事項，提供有利于決策的信息，越來越依賴于會計人員的職業判斷。本文分析了資產減值在會計職業判斷中的體現，并對資產減值和職業判斷的規范和加強進行了探討。
關鍵字：資產減值 職業判斷 原則
一、資產減值在會計職業判斷中的體現
會計職業判斷就是會計人員在會計法規、企業會計準則、國家統一會計制度和相關法律法規約束的范圍內，根據企業理財環境和經營特點，利用自己的專業知識和職業經驗，對會計事項處理和財務會計報告編制應采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。會計職業判斷體現在所有會計事項的確認與計量中，資產減值是運用一定的會計方法和會計原則對經濟資源損失或損耗的一種確認與計量。企業應根據謹慎性原則的要求，合理地預計可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。而固定資產、無形資產、委托貸款的“可收回金額”的確定則完全依賴于會計人員的職業判斷。
二、從職業判斷角度看資產減值的規范
從職業判斷角度來看，我國制定會計準則的一項基本原則應是在立足中國實際的基礎上盡可能與國際會計慣例相協調。以下我們對資產減值的會計規范分項討論。
（一） 應收賬款
企業之所以持有應收賬款，是以商業信用的方式達到促銷的目的。在應收賬款向現金轉化的過程中很可能會發生一部分損失，即壞賬損失；確認壞賬損失是有必要的、是符合費用（廣義）的確認標準的。目前，我國會計制度對壞賬損失（壞賬準備）的計量采用應收賬款余額百分比法或賬齡分析法，提取比例由企業自行確定。從實施的結果來看，各企業之間的提取比例相差甚大，壞賬準備的計提“五花八門”，影響了會計信息在企業之間的可比性。鑒于我國國情，我認為，在會計制度中分行業、分賬齡給出提取比例的區間是可行的。
（二） 無形資產
無形資產在企業中的作用與固定資產基本相同。對于企業持有、使用中的無形資產也需要按照現金產出單元，而不是每一項無形資產，確認減值損失并計提無形資產減值準備。無形資產減值損失也應確認為營業外支出。
（三） 存貨
企業持有存貨的目的是對外銷售（如庫存商品）或進一步加工后對外銷售（如原材料）。存貨在銷售實現時按照交換價格確認銷售收入，其賬面價值在同一會計期間轉化為費用，這是符合收入和費用的確認標準的。企業由于對存貨管理不善，或市場發生對企業極其不利的變化，造成存貨呆滯積壓，其賬面價值很可能發生永久性減值和可能性減值，從而符合確認為費用或損失的確認標準，此時應確認存貨減值損失和減值準備。但是，在每一個資產負債表日，按照經濟原則確認所有存貨可變現凈值低于其賬面價值的差額，是不符合財務報表要素確認標準的鑒于我國許多企業以計提存貨跌價準備調節利潤的現實，筆者認為，我國應按照永久性原則確認存貨減值損失，而且執行的標準應適當從嚴，具體地說，確認的減值損失應有足夠的可能性，至少在短期內一般不能轉回。對于可變現凈值的確定，可以考慮由獨立的評估機構參與。
（四） 固定資產
企業持有固定資產的目的不是對外銷售，而是用于生產商品或提供勞務、服務于行政管理以及對外出租等。固定資產通過折舊方式不斷轉化為費用。它為企業帶來未來經濟利益的能力一般表現在固定資產在企業中與其他資產相結合創造營業收入的能力。除了對外出租的固定資產外，很難獨立地判斷每一項固定資產創造未來經濟利益的能力。由于企業主觀原因或外界環境的變化，固定資產發生非正常性賬面價值減少的可能性是客觀存在的。固定資產的永久性減值和可能性減值若符合財務報表要素的確認標準，從理論上說應當確認一項減值損失。
三、資產減值處理上職業判斷加強的措施
隨著新準則的頒布，對資產減值的相關規定越來越完善，需要會計人員根據準則的精神對資產減值進行判斷和處理，增加了對職業判斷的需要。因此，我們應不斷接受后續教育，充實和更新知識，認真領會相關政策、準則、制度的基本內容和精神實質，使之成為開展會計職業判斷的利器。具體做法如下：
（一）正確認識會計職業判斷
新準則中會計準則制訂沒有過于具體詳細，有關準則的內容規定沒有太嚴謹，允許不同的備選方法并存，由會計人員判斷取舍。這樣給會計人員的職業判斷留下了比較大的空間。
會計人員應正確運用職業判斷，對變化莫測的經濟環境中的風險進行有效控制，提供真實可靠、更具相關性的會計信息，便于信息使用者使用。但是不正確運用、濫用會計職業判斷也會帶來負面影響對新情況、新問題和不確定事項，如若過分依賴職業判斷經驗來處理，不一定可靠，易導致會計確認、計量、報告中運用會計慣例發生偏向，進而影響到信息使用者的有關決策。因此，會計職業判斷給會計理論和會計實務、給會計信息和會計人員帶來的影響及提出的要求，什么時候可以和應該運用、什么時候不能運用會計職業判斷，會計職業判斷如何適應市場經濟環境的變化，如何提高會計職業判斷能力等等問題，都是必須要了解的。
（二）完善公司治理結構和提高注冊會計師執業水平
會計職業判斷的約束機制可以分為內外兩個層次。公司治理結構是約束會計人員職業判斷的內部監督機制，是健全會計職業判斷執行機制的基石，完善的公司治理結構能有效地發現會計錯誤與舞弊，促使會計職業判斷公允。注冊會計師的獨立審計是會計職業判斷的外部監督機制，其審計報告可以對公司財務報告的公允性及會計職業判斷是否反映了經濟業務的實質發表意見。
（三）重視提高會人員的職業判斷的能力
會計人員的職業判斷是建立在其深厚的理論基礎、寬泛的專業知識、良好的職業道德、對市場環境的準確理解和把握的基礎之上的，職業判斷能力的培養與提高，是一個日積月累的過程，并非一朝一夕可成。在高等教育中，應更新會計教育觀念，改革會計教學內容和方法，重視對學生綜合素質和能力的培養，為日后進行職業判斷打下堅實的基礎。應加強會計從業人員的后續教育，注重會計人員對新形勢的敏感性、觀念及思維方式的轉變以及知識的更新，組織會計人員學習、討論各項會計法規、準則和制度，學習財稅、金融、管理、計算機等相關知識，進行全方位、多層次的業務培訓和指導。
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