摘要：財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果的重要的書面法律文件，對于維護(hù)社會(huì)公眾利益等具有重要的意義。但由于我國相關(guān)法律和制度的不健全等原因，現(xiàn)實(shí)中，財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露很不規(guī)范與充分，使得虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告情況進(jìn)一步加劇，嚴(yán)重影響了投資者、債權(quán)入及社會(huì)公眾的利益。本文探討了虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告對社會(huì)的危害，提出了相關(guān)對策
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告；虛假；會(huì)計(jì)信息；披露
我國現(xiàn)行企業(yè)信息披露制度是由財(cái)政部和中國證監(jiān)會(huì)分別制定的。中國證監(jiān)會(huì)主要制定的是適合公開發(fā)行證券公司的財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則，比如《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則(試行)》、《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》等；財(cái)政部主要制定的是適合所有企業(yè)的財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則，比如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《民間非營利性組織會(huì)計(jì)制度》等。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的局限性日益暴露，完善我國財(cái)務(wù)報(bào)告充分披露體系勢在必行。
1 財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的發(fā)展特征與作用
1.1 財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的發(fā)展特征
財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露演進(jìn)具有以下特征：一是財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)境的變化誘致了新的財(cái)務(wù)報(bào)告信息需求，在這一需求的拉動(dòng)下，財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露得以發(fā)展。動(dòng)因在于不斷滿足財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)境變化所導(dǎo)致的對財(cái)務(wù)報(bào)告信息的新需求。二是財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露變遷具有漸進(jìn)式特征。新的財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露模式總是發(fā)端于原有的財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露模式，并且是在原有模式邊際上連續(xù)演變的結(jié)果。三是財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露變遷的過程直觀表現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露范圍、內(nèi)容不斷擴(kuò)大的過程。
1.2 財(cái)務(wù)信息披露是企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的必備內(nèi)容
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)由確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)基本程序組成。從會(huì)計(jì)核算的角度來說，對于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的記錄主要應(yīng)該解決的是針對符合會(huì)計(jì)要素的事項(xiàng)如何進(jìn)行“確認(rèn)”和“計(jì)量”的問題，所以具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也正是圍繞會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量來制定的，這些準(zhǔn)則就其特征而言可稱之為“確認(rèn)及計(jì)量準(zhǔn)則”。對于符合會(huì)計(jì)要素的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及事項(xiàng)進(jìn)行“確認(rèn)和計(jì)量”后會(huì)形成相關(guān)的賬簿記錄，這些賬簿記錄是對企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和經(jīng)營活動(dòng)的貨幣化記錄，為了直觀地表達(dá)和反映企業(yè)的這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及經(jīng)營活動(dòng)所形成的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，就要通過財(cái)務(wù)報(bào)告來反映。應(yīng)該說，確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是為了滿足財(cái)務(wù)報(bào)表的需求，而信息披露準(zhǔn)則主要是為了滿足報(bào)表附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告的需求。從企業(yè)財(cái)務(wù)信息形成的過程來看。確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則緊密結(jié)合。不可分割。財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則應(yīng)作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的重要構(gòu)成部分，并具有與會(huì)計(jì)確認(rèn)及計(jì)量準(zhǔn)則同等重要的作用。
2 我國虛假財(cái)務(wù)報(bào)告披露的現(xiàn)狀
上市公司公開披露的財(cái)務(wù)指標(biāo)很多，投資人要通過眾多的信息正確把握企業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀和未來，沒有其他任何工具可以比正確使用財(cái)務(wù)報(bào)告更直接。所以，通過財(cái)務(wù)指標(biāo)了解上市公司的經(jīng)營狀況仍很重要。但由于近年來財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量受到質(zhì)疑，人們在很大程度上排斥技術(shù)分析和財(cái)務(wù)分析，甚至有人聲稱根本不看財(cái)務(wù)報(bào)表。究其原因是因?yàn)榻诘奶摷儇?cái)務(wù)報(bào)告事件和上市公司存在著利潤操縱行為所至。形成虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的根源在于內(nèi)在利益的驅(qū)動(dòng)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)務(wù)報(bào)告的提供者和使用者之間的利益關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，在有些情況下相互利益一致，有些情況下存在利益的沖突甚至相互對立。因此，利益各方對財(cái)務(wù)報(bào)告的要求不同。財(cái)務(wù)報(bào)告的制造者為了滿足各方的不同需求，維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益，弄虛作假，形成虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告來欺騙某些或全部的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者。在與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的利益中，處在首位的是企業(yè)的利益。企業(yè)往往為了自身利益，通過提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告騙取投資者、債權(quán)人及政府有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，希望獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。其次是個(gè)人利益。企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)管理者，他們有能力有條件影響財(cái)務(wù)人員，通過制造虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，騙取投資者的信任，并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益。財(cái)務(wù)人員作為虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的直接生產(chǎn)者，他們一方面必須遵守國家的法律，避免因違法違規(guī)而影響自身的利益，另一方面，他們必須接受企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，按企業(yè)負(fù)責(zé)人的要求制作財(cái)務(wù)報(bào)告，并由此獲得薪金、升遷、獎(jiǎng)勵(lì)等利益。在某些時(shí)候，有的地方政府為了本地區(qū)的局部利益，也會(huì)對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告采取“寬容”甚至“縱容”的態(tài)度。例如在有些地方，為了爭取本地有盡可能多企業(yè)上市或者為了保住已經(jīng)上市的公司地方政府會(huì)在各個(gè)監(jiān)督關(guān)口大開方便之門，會(huì)對這些單位虛假財(cái)務(wù)報(bào)告采取默許的態(tài)度。更有甚者，有些基層政府或者攤派經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，或者直接指使所屬單位造假，以實(shí)現(xiàn)自己的“政績”。
3 防范財(cái)務(wù)虛假報(bào)告的對策與建議
3.1 建立健全公司治理機(jī)制
隨著中國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系的制定，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面將會(huì)形成一個(gè)較完整的規(guī)范體系。但是，在操作性的層次上，尚有相當(dāng)艱巨的任務(wù)。目前許多規(guī)范的諸多內(nèi)容非常原則，可操作性相對較差，在執(zhí)行過程中會(huì)遇到各種不可操作的問題，影響了其制約性和有效性。在2006年7月15日，財(cái)政部會(huì)同中國證監(jiān)會(huì)等國務(wù)院有關(guān)部門及中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，在北京舉行了中國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指導(dǎo)委員會(huì)成立大會(huì)暨第一次全體會(huì)議。此舉意在“加快創(chuàng)建既融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，又體現(xiàn)自主創(chuàng)新，具有中國特色和影響力的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系和會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制，在國內(nèi)基本建立一套以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，推動(dòng)企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部制約機(jī)制。
3.2 完善信息披露的內(nèi)容
信息披露的內(nèi)容從有利于控制資產(chǎn)流失，約束經(jīng)營者經(jīng)營行為出發(fā)，將企業(yè)資產(chǎn)監(jiān)管部門的監(jiān)管過程與企業(yè)內(nèi)部披露信息結(jié)合起來。企業(yè)監(jiān)管困難的深層次原因是委托代理鏈過長、真正負(fù)責(zé)任的責(zé)任人不明確。企業(yè)的多重負(fù)責(zé)人包括代表政府出資的部門、人大、全體人民、利益相關(guān)者集團(tuán)和企業(yè)自身。因此，明確這些復(fù)雜的委托代理鏈上各部分的責(zé)任制度是十分必需的，通過規(guī)范監(jiān)管過程，確保企業(yè)經(jīng)營者做出有效的決策，并承擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任。尤其要使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的任免高度透明，將董事會(huì)成員的提名程序公開；公開企業(yè)高級管理人員及其配偶的收入和家庭資產(chǎn)變動(dòng)情況；披露主要負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和負(fù)責(zé)對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并對信息披露的真實(shí)性、及時(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)；建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)審查制，主要責(zé)任人資格報(bào)告審查制，大額貸款明細(xì)說明制；完善披露的經(jīng)營指標(biāo)，加強(qiáng)披露或有資產(chǎn)與內(nèi)部資產(chǎn)營運(yùn)狀況；內(nèi)部強(qiáng)化職代會(huì)和監(jiān)事會(huì)職能，使其主動(dòng)地通過多途徑了解內(nèi)部信息；外部加強(qiáng)宣傳，讓公眾了解自身的權(quán)益，行使選擇權(quán)，形成市場壓力，促使內(nèi)部信息因大家關(guān)注而公開。
3.3 提高對自愿披露重要性的認(rèn)識(shí)
美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)企業(yè)報(bào)告研究項(xiàng)目專門委員會(huì)于2001年發(fā)布的《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告：強(qiáng)化企業(yè)自愿披露》提出了善于披露的模型。共包括6項(xiàng)信息：經(jīng)營數(shù)據(jù)、經(jīng)理層對經(jīng)營數(shù)據(jù)的分析、前瞻性信息、有關(guān)經(jīng)理層和股東的信息、企業(yè)背景、無形資產(chǎn)和人力資源。我國深圳證券交易所于2006年發(fā)布的《深交所上市企業(yè)社會(huì)責(zé)任指引》中首次提出了鼓勵(lì)進(jìn)行積極自愿披露公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告，標(biāo)志著我國證券界已逐步認(rèn)識(shí)到自愿披露的重要性，并進(jìn)入了實(shí)施階段。有關(guān)研究表明，在一個(gè)相對有效的市場上，在沒有政府和法律的強(qiáng)制要求下，企業(yè)進(jìn)行的自愿披露可以使其以更低的成本吸引更多的資本，減少運(yùn)營成本，從而提升企業(yè)價(jià)值。另外，從契約的角度考慮，企業(yè)管理人員為了保住自己的位置，應(yīng)該讓委托人(所有者)相信他不會(huì)采用“機(jī)會(huì)主義”行為，也應(yīng)主動(dòng)對外提供信息，降低信息不對稱的程度。
3.4 充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)
財(cái)務(wù)報(bào)告在信息的表述方式上，不再局限于文字與表格方式，而是更多地運(yùn)用圖形與音像方式恰如其分地表達(dá)信息內(nèi)涵，做到圖文并茂、聲像俱全．使信息的表達(dá)更形象直觀，更易于被使用者接受和理解。因此，未來財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)是在網(wǎng)絡(luò)上轉(zhuǎn)輸?shù)谋硎叫畔⑴c音像化信息相結(jié)合的更為簡明易懂的一種實(shí)時(shí)報(bào)告。同時(shí)使用者通過Internet訪問企業(yè)的數(shù)據(jù)庫，借助計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的信息處理能力，可及時(shí)地獲取并處理有關(guān)的信息。在信息的表達(dá)方式上，也將更多地運(yùn)用圖形與音像方式，使信息的表達(dá)更形象、更直觀、更易于被使用者接受和理解。企業(yè)ERP系統(tǒng)的建立、完善及其與Internet的成功合理的對接，是全面提升企業(yè)管理水平、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告改革的關(guān)鍵。
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