基于國內(nèi)外管理會計現(xiàn)有的理論成果和實務(wù)發(fā)展的成功經(jīng)驗，結(jié)合我國國情，構(gòu)造具有內(nèi)在邏輯關(guān)系并適合我國企業(yè)制度背景的管理會計理論框架和應(yīng)用體系，可以為我國企業(yè)在轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)條件下應(yīng)用與發(fā)展管理會計提供一個參照系。我認(rèn)為中國管理會計理論框架的研究可分5個層次展開。
第一個層次為實務(wù)觀察與分類，即將現(xiàn)有實務(wù)操作分為成本管理、預(yù)算管理、企業(yè)績效管理、社會績效管理、風(fēng)險管控等5個類別。其中企業(yè)績效包括成本、預(yù)算和風(fēng)控，還包括非財務(wù)指標(biāo)，比如以企業(yè)社會責(zé)任為基礎(chǔ)的社會績效管理。在這個層次，我們務(wù)必保持觀察與分類的開放性，這也是管理會計不斷地汲取營養(yǎng)和更新內(nèi)容的要求。
第二個層次為類別的系統(tǒng)化，即按照控制論的觀點將每一個類別都看成一個相對獨立的管理控制系統(tǒng)，也就是成本管理系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、企業(yè)績效管理系統(tǒng)、社會績效管理系統(tǒng)、風(fēng)險管控系統(tǒng)，而其中每一個系統(tǒng)都包括標(biāo)準(zhǔn)制定、對標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行監(jiān)控和對標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行結(jié)果獎懲３個要素。值得注意的是，制定的標(biāo)準(zhǔn)反映企業(yè)業(yè)績，同時激勵資源包括意識形態(tài)、血緣關(guān)系和經(jīng)濟(jì)利益。
第三個層次為整體的系統(tǒng)化，即將上述5個管理控制系統(tǒng)整合為管理會計系統(tǒng)，它同樣包括控制標(biāo)準(zhǔn)制定、對控制標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的監(jiān)督、對控制標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行結(jié)果的獎懲３個基本要素。
就管理會計系統(tǒng)的獎懲而言，獎懲資源必須與管理會計系統(tǒng)的控制標(biāo)準(zhǔn)有機結(jié)合。其中，不同類別的控制標(biāo)準(zhǔn)與獎懲資源掛鉤的權(quán)重是不同的。根據(jù)國內(nèi)的經(jīng)驗，財務(wù)控制 標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)重在50％以上，因而，由此構(gòu)建的管理會計系統(tǒng)實際上是以財務(wù)信息為主導(dǎo)的管理控制系統(tǒng)。
管理會計系統(tǒng)綜合了5個管理控制系統(tǒng)，使得現(xiàn)有的管理會計實務(wù)被納入到一個邏輯框架，這無疑將大大便利管理會計實務(wù)應(yīng)用和提升。
第四個層次為理論框架，即在管理會計系統(tǒng)擬人化的前提下，按照行為主義的觀點將管理會計當(dāng)作具有前因和后果的系統(tǒng)。
行為主義包括古典行為主義和中間變量理論。前者是指人類行為取決于環(huán)境，是環(huán)境因素刺激的結(jié)果；后者是指個體行為是環(huán)境和個體特征的復(fù)合函數(shù)，是環(huán)境與個體特征綜合作用的結(jié)果。很明顯，中間變量理論克服了華生模型中忽略行為主體之間的差異的缺陷。
管理會計系統(tǒng)作為理論框架，可以用來解釋和預(yù)測管理會計現(xiàn)象，表明管理會計系統(tǒng)是環(huán)境的產(chǎn)物，其運行的后果可能是經(jīng)濟(jì)的，也可能是心理和社會的；而特定的經(jīng)濟(jì)后果、社會后果或者心理后果可能從相應(yīng)的環(huán)境和系統(tǒng)本身找到原因；在環(huán)境既定的條件下，調(diào)整系統(tǒng)本身可能導(dǎo)致不同后果，諸如此類。
第五個層次為行為管理會計。
管理會計系統(tǒng)及其子系統(tǒng)之所以生產(chǎn)和傳遞信息，在最為抽象的意義上是因為企業(yè)經(jīng)營中具有相互聯(lián)系的當(dāng)事人雙方存在著這樣或那樣的社會關(guān)系，而管理會計信息正是實現(xiàn)當(dāng)事人雙方這種社會關(guān)系的中介。管理會計系統(tǒng)也是人的系統(tǒng)，管理會計系統(tǒng)對環(huán)境的反應(yīng)是管理會計系統(tǒng)當(dāng)事人的反應(yīng)，而管理會計系統(tǒng)的后果則是管理會計系統(tǒng)當(dāng)事人行為的后果。
