摘要：利潤操縱是通過違規違法手段弄虛作假，人為造成利潤增加或減少的行為。不管是中小企業還是上市公司，利潤操縱的目的主要是經濟利益，但具體又在操縱利潤的目的、特征及手段等方面有所區別。
關鍵詞：中小企業 上市公司 利潤操縱
上市公司會計信息服務對象主要為投資者、債權人、工商稅務部門及社會公眾；中小企業會計信息服務對象主要為稅務部門、銀行及企業的內部管理部門。服務于不同的對象使得中小企業的利潤操縱在目的、特征及手段上都與上市公司有所區別。
一、操縱目的不同
不管是中小企業，還是上市公司，操縱利潤的目的主要是經濟利益，但具體又有所區別。
上市公司利潤操縱的目的主要有：⑴為了爭取上市資格,發行股票,籌集資金而操縱利潤。我國企業普遍存在資金短缺的問題，而發行股票能夠迅速籌集到其他方式無法籌集的巨額資金。因此，在經濟利益驅動下，為了爭取上市資格就冒險造假編造利潤數字。⑵為了爭取配股資格,更多籌集資金而操縱利潤。我國上市公司上市后再籌資的常用方式就是向原股東配股，但是證監會對上市公司配股資格有嚴格的限制，如規定公司上市超過三個完整會計年度的最近3年的凈資產收益率平均在10%以上才能獲得配股資格，因此為了盡快獲得配股資格，一些上市公司就操縱利潤在凈資產收益率上做文章。⑶為了保住上市資格,避免被摘牌而操縱利潤。我國《公司法》規定：上市公司最近3年連續虧損的，由證券管理部門決定暫停其股票上市。上市公司一旦喪失上市資格，對股東、公司經理、公司所在的地方政府無疑是巨大的損失，因此上市公司為了保住上市資格，避免被摘牌而操縱利潤。
中小企業利潤操縱的目的主要有：⑴為了偷稅漏稅而操縱利潤。一些中小企業從企業管理當局個人利益出發,在稅收上做文章,想方設法隱瞞收入,多報支出或損失,少交稅或不交稅,從而達到偷稅、漏稅的目的。⑵為了享受稅收優惠而操縱利潤。中小企業中的絕大部分是非公有制企業（主要是外資企業和民營企業）,由于這些企業的利益與所有者的個人利益密切相關，而國家為了吸引外資,在稅收方面制定了許多優惠政策，因此一些企業為了爭取到這些稅收優惠政策而操縱利潤。⑶為了爭取銀行貸款而操縱利潤。銀行在向中小企業貸款時為了防范風險，設置了很多條件，其中最重要的是要求企業財務狀況和經營成果必須良好。因此為了爭取到貸款，一些企業領導就強令會計人員操縱利潤。
二、操縱特征不同
不同性質企業利潤操縱的目的不同,其表現出來的利潤操縱行為也有不同的特征。一般情況下, 上市公司為了爭取到上市資格發行股票,籌集資金；為了爭取到配股資格更多籌集資金以及為了保住上市資格避免被摘牌,其在操縱利潤時大多是多列收入,少列費用支出，從而制造虛假利潤搞虛盈實虧，以形成代理業績好的經營形象，并以此尋求進一步的經濟利益和政治榮譽。而中小企業更多是為了偷稅漏稅、為了逃避債務，其在操縱利潤時大多是少列收入,多列費用支出,從而隱瞞利潤搞虛虧實盈。
三、操縱手段不同
上市公司利潤操縱的手段多種多樣，主要有：⑴虛構業務，包括虛構銷售對象、偽造購銷合同、偽造出口報關單、填制虛假發票等手段來調節利潤。⑵關聯方交易，轉移利潤。上市公司關聯方利用協議定價這種最便攜的手段而交換資產、分攤費用、轉移利潤。⑶減值準備，蓄水調節。一些上市公司形式上按會計制度規定運用預計資產損失和計提減值準備等方式，實際上具有很強的目的性和傾向性，有的甚至將其視為利潤操縱的“蓄水池”。⑷收入費用，虛假確認。部分上市公司的利潤不是由主營業務形成，而是投機因素所得，收益中很大一塊是營業外收入和股票投資收益。有的上市公司為配合莊家的炒作，少計費用和損失，不恰當地提前確認或制造收入或收益，利用銷售調整增加本期利潤，為了突擊達到一定的利潤總額，公司在報告日前做一筆假銷售，再于報告日后退貨，或采用推遲費用入賬時間的辦法降低本期費用。 ⑸虛擬資產，潛虧掛賬。一些上市公司為了虛增資產和利潤，通常對那些超過使用年限而無生產經營能力的固定資產、滯銷毀損的存貨、三年以上的應收賬款、應注銷的待處理財產損失等項目，作為虛擬資產而持續掛賬。⑹股權投資，按需調整。根據企業會計準則的規定，上市公司對于持有股權比率20%以下的子公司一般采用成本法核算；對于持有股權比率 20%以上的子公司采用權益法核算。核算方法不同，公司當期利潤反映就不一樣，因此對于連年虧損的子公司，上市公司一般將其股權減持至 19%，以暫時隱藏該項虧損；而對于盈利狀況較好的子公司，如股權比率在 20%以下，上市公司一般會尋求提高股權比率至 20%以上。
中小企業利潤操縱的手段主要有：⑴利用“管理費用”賬戶操縱，增加費用支出，減少企業盈利。管理費用作為調節利潤的手段，主要是因為它包括的范圍廣，界限不明確的各種支出都能列入管理費中隱瞞起來，從而可以增加費用，減少盈利。⑵利用固定資產折舊賬戶操縱，虛增成本，減少企業盈利。如企業為了調整成本、利潤，就隨意改變固定資產的折舊方法或變更折舊率，多提折舊。對報廢的固定資產仍提折舊，從而虛增成本費用，削減利潤。⑶利用存貨項目操縱，人為地調高產品成本，減少企業盈利。如通過隨意變更存貨計價方法來人為調整成本和利潤。⑷利用應收項目操縱，達到隱瞞收入，偷逃稅款的目的。⑸利用應付職工薪酬項目操縱。企業每月可按工資總額的一定比例計提職工福利費, 用于職工醫療衛生費和生活困難補助等, 由于應付福利費是對未來應付款項的一種準備, 提取的福利費數額不一定等于實際發生的數額, 所以當企業提取的福利費大于實際支付的福利費時, 就會增加當期成本費用，減少當期利潤。
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