作業(yè)成本法是以作業(yè)為中心，通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品成本。它很好地解決期間費(fèi)用的核算問(wèn)題，通過(guò)對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動(dòng)的追蹤分析，從而提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性和有效性，最終達(dá)到提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力的目的。
在世界電子技術(shù)革命浪潮的沖擊下，我國(guó)的工業(yè)生產(chǎn)開(kāi)始逐步向自動(dòng)化、科技化轉(zhuǎn)變。雖然生產(chǎn)自動(dòng)化帶來(lái)了品種多、質(zhì)量?jī)?yōu)、產(chǎn)量高等一系列的優(yōu)點(diǎn)，但是他對(duì)相關(guān)領(lǐng)域提出的挑戰(zhàn)也是巨大的，其中如何構(gòu)建合理的成本控制體系最近一二十年會(huì)計(jì)界討論和研究的焦點(diǎn)問(wèn)題之一。
1 作業(yè)成本法的概念與作用
1.1 作業(yè)成本法的概念
在傳統(tǒng)成本核算方法下，無(wú)論何種類型的企業(yè)，也無(wú)論生產(chǎn)規(guī)模有多大，產(chǎn)品的成本一般被劃分為三部分：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。其中直接材料和直接人工是被直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本的，因?yàn)橹圃熨M(fèi)用發(fā)生時(shí)一般無(wú)法直接判定它所歸屬的成本計(jì)算對(duì)象，所以制造費(fèi)用是一種間接費(fèi)用，不能直接計(jì)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中去，它需要先行歸集，月末時(shí)再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)、采用一定的分配方法將其分配進(jìn)產(chǎn)品的成本中去。作業(yè)成本法也稱為作業(yè)成本會(huì)計(jì)或作業(yè)成本核算制度。它是以成本動(dòng)因理論為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)作業(yè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤，反映、計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象的成本，評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源利用情況的方法。
1.2 作業(yè)成本法的作用
1.2.1 有利于企業(yè)的決策定價(jià)
ABC法細(xì)化了成本計(jì)算過(guò)程，增大了成本計(jì)算的工作量，需要另行收集很多信息，尤其是成本動(dòng)因信息。企業(yè)的管理者可以利用作業(yè)成本計(jì)算提供的信息來(lái)更好地對(duì)其產(chǎn)品、服務(wù)進(jìn)行定價(jià)，以便使收到的收入與所付出的成本能夠匹配。例如，對(duì)于大批量生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，通過(guò)作業(yè)成本計(jì)算可以發(fā)現(xiàn)，他們的成本比用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法所得出的成本低，這時(shí)價(jià)格就可以被適當(dāng)定得低一些；而對(duì)于小批量生產(chǎn)的特制產(chǎn)品，通過(guò)作業(yè)成本計(jì)算可以會(huì)發(fā)現(xiàn)，他們的成本比用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法所得出的成本高，這時(shí)價(jià)格就應(yīng)該被適當(dāng)定得高一些，以便使該產(chǎn)品不至于虧損。
1.2.2 有利于企業(yè)的預(yù)算管理
企業(yè)的管理者可以利用作業(yè)成本計(jì)算所提供的信息做出合理的預(yù)算，以便使企業(yè)對(duì)資源的供給與企業(yè)對(duì)資源的需求相匹配，從而消除傳統(tǒng)預(yù)算方法下容易出現(xiàn)的預(yù)算空額問(wèn)題，更好的對(duì)企業(yè)的資源進(jìn)行管理和處置，以提高企業(yè)利潤(rùn)。在作業(yè)成本計(jì)算提供信息的幫助下，管理者們可以清楚而準(zhǔn)確地看到企業(yè)將來(lái)對(duì)資源的需求和企業(yè)現(xiàn)在對(duì)資源的提供之間的差額，并改進(jìn)企業(yè)將來(lái)對(duì)資源的提供和提高企業(yè)的利潤(rùn)。對(duì)于那些預(yù)計(jì)供給量小于需求量的資源，則管理者可以采取行動(dòng)將這些對(duì)資源需求的減少轉(zhuǎn)化為企業(yè)開(kāi)銷的減少，從而增加了企業(yè)的利潤(rùn)。同時(shí)作業(yè)核算和分析有助于企業(yè)制定出真正合理的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，按作業(yè)中心編制的預(yù)算還能解決傳統(tǒng)預(yù)算編制過(guò)程中的責(zé)任不清問(wèn)題。
1.2.3 有利于企業(yè)的產(chǎn)品策劃
隨著時(shí)代的變遷，顧客對(duì)于產(chǎn)品的需求越來(lái)越趨于多樣化和個(gè)性化，這就使得企業(yè)不得不面對(duì)改變現(xiàn)有產(chǎn)品組合的問(wèn)題。越來(lái)越多的企業(yè)選擇了生產(chǎn)小批量、多樣化產(chǎn)品的戰(zhàn)略。但是在估計(jì)該戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)成本所造成的影響這個(gè)問(wèn)題上，許多管理者存在著錯(cuò)誤的想法，他們認(rèn)為許多成本，尤其是間接費(fèi)用是固定的，因此從大批量標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品轉(zhuǎn)向小批量特制產(chǎn)品，它對(duì)于批層次和產(chǎn)品層次的支持性作業(yè)將會(huì)有較多需求。如果企業(yè)沒(méi)有多余的生產(chǎn)能力來(lái)實(shí)施這些作業(yè)，則企業(yè)將必須負(fù)擔(dān)增加的開(kāi)銷來(lái)購(gòu)買用于實(shí)施這些作業(yè)的資源。利用作業(yè)成本計(jì)算這一方法，管理者們可以預(yù)先比較精確的估計(jì)出每一種產(chǎn)品組合的成本，因而可以做出正確的產(chǎn)品策劃決策。
2 基于作業(yè)成本法的成本控制體系構(gòu)建的內(nèi)容
基于作業(yè)成本法的成本控制體系構(gòu)建的內(nèi)容主要包括成本預(yù)算與成本核算。
2.1 基于作業(yè)成本法的成本預(yù)算
基于作業(yè)成本法的成本預(yù)算是以基于作業(yè)的成本核算系統(tǒng)提供的信息對(duì)成本進(jìn)行控制的。基于作業(yè)的成本核算系統(tǒng)所提供的成本信息與傳統(tǒng)核算系統(tǒng)提供的信息是完全不同的，他提供了關(guān)于作業(yè)、作業(yè)成本、影響成本形成的諸多成本動(dòng)因等與成本相關(guān)性極強(qiáng)的信息，使得基于作業(yè)的成本預(yù)算從以人工為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)向以作業(yè)為基礎(chǔ)；從以單一成本動(dòng)因作為預(yù)算編制依據(jù)到以多成本動(dòng)因作為預(yù)算編制依據(jù)；從使用以傳統(tǒng)成本性態(tài)劃分為基礎(chǔ)的預(yù)算模型到使用以擴(kuò)展成本性態(tài)劃分為基礎(chǔ)的預(yù)算模型。基于作業(yè)的成本預(yù)算設(shè)計(jì)了一整套的成本預(yù)算編制程序、成本預(yù)算模型及預(yù)算編制方法。在成本預(yù)算實(shí)施設(shè)計(jì)中，需要進(jìn)行如下程序：根據(jù)基于作業(yè)的成本核算系統(tǒng)所提供的信息，確定并分析影響成本發(fā)生的成本動(dòng)因。運(yùn)用各種成本預(yù)測(cè)技術(shù)及作業(yè)成本法提供的三年來(lái)歷史平均成本信息，預(yù)計(jì)各作業(yè)的單位成本及固定總成本。
2.2基于作業(yè)成本法的成本核算
在作業(yè)成本法中，成本按照成本習(xí)性，可分為：直接變動(dòng)成本，間接作業(yè)成本和固定成本類。K但是也有研究將之叫做：短期變動(dòng)成本、長(zhǎng)期變動(dòng)成本和固定成本，其實(shí)質(zhì)是一樣的直接變動(dòng)成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而成比例變動(dòng)，如直接材料、直接人工等。直接變動(dòng)成本以“數(shù)量基礎(chǔ)動(dòng)因”，直接將資源分配給成本對(duì)象。間接作業(yè)成本隨著作業(yè)量變動(dòng)而成比例變動(dòng)，如發(fā)運(yùn)整備、訂單處理、收貨作業(yè)等。間接作業(yè)成本以“作業(yè)基礎(chǔ)動(dòng)因”分配成本。固定成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，不隨數(shù)量基礎(chǔ)和作業(yè)基礎(chǔ)的成本動(dòng)因而變的成本，如管理人員工資、廣告費(fèi)、稅收等。基于作業(yè)的成本核算程序?yàn)椤?1)確定各項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因。成本動(dòng)因的確認(rèn)與篩選，應(yīng)由有關(guān)技術(shù)人員、成本會(huì)計(jì)核算人員和管理人員等共同分析討論。在確定成本動(dòng)因時(shí)，應(yīng)遵循三個(gè)原則：定的成本動(dòng)因應(yīng)簡(jiǎn)單明了，能從現(xiàn)有的資料中直接分辨出來(lái)；在選擇成本動(dòng)因時(shí)，為避免作業(yè)成本計(jì)算過(guò)于復(fù)雜，要篩選具有代表性和重要影響的成本動(dòng)因；選擇信息容易獲得的成本動(dòng)因，以降低獲取信息的成本。(2)對(duì)作業(yè)進(jìn)行篩選整合，建立作業(yè)成本庫(kù)。首先對(duì)各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行確認(rèn)，其確認(rèn)的方法主要有業(yè)務(wù)職能活動(dòng)分解法、過(guò)程定位法，價(jià)值鏈分析法和作業(yè)流程圖分析法等。其中，業(yè)務(wù)職能活動(dòng)分解法是將企業(yè)各業(yè)務(wù)職能部門的活動(dòng)進(jìn)行分解，確定每一個(gè)部門應(yīng)完成的作業(yè)有幾種、多少人參與該項(xiàng)作業(yè)以及作業(yè)耗費(fèi)的資源；作業(yè)流程圖分析法是通過(guò)繪制作業(yè)流程圖來(lái)描述企業(yè)各部門的作業(yè)以及它們之間的相互聯(lián)系，以便確定完成特定業(yè)務(wù)所要求的各項(xiàng)作業(yè)，各項(xiàng)作業(yè)所需要的人員以及所需要的時(shí)間。其次在確認(rèn)作業(yè)的基礎(chǔ)上，對(duì)作業(yè)進(jìn)行篩選與整合。在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部，其作業(yè)數(shù)量的多少卻決于其經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜程度，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模與范圍越大，復(fù)雜程度越高，導(dǎo)致成本產(chǎn)生的作業(yè)量也就越多。(3)依據(jù)資源動(dòng)因，將各項(xiàng)作業(yè)所耗費(fèi)的資源追蹤到各作業(yè)中心，形成作業(yè)成本庫(kù)。在對(duì)企業(yè)作業(yè)和資源動(dòng)因進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)各項(xiàng)資源耗費(fèi)結(jié)果、資源動(dòng)因及作業(yè)之間的相關(guān)性，將當(dāng)期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用按不同作業(yè)中心進(jìn)行歸集，即按各作業(yè)中心的作業(yè)成本庫(kù)歸集作業(yè)成本，并計(jì)算全部成本庫(kù)中的成本總和。(4)根據(jù)產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的消耗，將成本分配給最終產(chǎn)品，計(jì)算產(chǎn)品成本。
總之，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨劇烈，毫無(wú)疑問(wèn)作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)會(huì)顯得越來(lái)越突出。因此，相信在不久的將來(lái)會(huì)有更多的企業(yè)青睞使用作業(yè)成本法。
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