Problems and Developing Strategies for Reformed CPA Firms
Abstract:The reformed CPA firms are confronting with new problems.The firms should focus on es-tablishing a regulated management system,providing quality service,developing a variety of busines-ses,training high quality personnel and looking for opportunities to develop international business.
Key words:CPA firm; reform of management system; internal control mechanism
改制后的事務所和過去相比,是一個全新的體制。新的體制要求建立新的管理模式和運行機制,才能得以鞏固和發展。目前,有些事務所在運行中,內部管理并沒有根本的轉變,事務所存在的問題仍不容忽視。
一 脫鉤后會計師事務所存在的問題
會計師事務所的脫鉤和清理整頓,對注冊會計師行業的發展發揮了一定的正面效應,如注冊會計師的職業風險意識有所增強,事務所的審計質量控制和自律管理機制有所改善等。但是,目前事務所存在的問題仍然較嚴重。
1、項目經理復核環節失控,三級復核制度流于形式。
項目經理的復核是保證三級復核制度有效執行的關鍵環節。在審計實務中,由于項目經理復核環節失控,三級復核制度并沒有得到有效的貫徹執行。例如在實施存貨審計程序時,由于實地抽盤不僅費時費力,而且客戶(企業經營管理者)往往也不愿意配合,不少項目經理就“簡化”存貨審計程序,即根據資產負債表日至抽查日各項存貨的實際入庫、發出數量,計算出抽查日存貨的應有數量并以此作為實地盤存數記入“盤點表”。然后要求企業保管員和財務經理在“盤點表”上簽字蓋章,“完成”了事物盤查的審計程序。用同樣的辦法,一些項目經理迅速完成了購貨業務的年底截止測試,現金和有價證券的盤點等。從審計工作底稿上看,審計人員已經按獨立審計準則的要求“完成”了必要的審計程序,而部門經理和主任會計師往往“只蓋章,不復核”。[1]
2、出資人之間不團結,事務所內耗和職業行為短期化非常嚴重。大多數會計師事務所脫鉤后,并未按《公司法》
和《注冊會計師法》的要求建立事務所內部管理體制,出資人之間存在程度不同的矛盾,內耗和經營行為短期化現象非常嚴重。在不少會計師事務所中,出資人在經營思想、策略等方面不能達成一致,事務所缺少凝聚力,管理行為不規范。出資人職業素質參差不齊,一些出資人不僅缺乏執業知識和經驗,而且其主要關心的不是事務所的發展問題,而是其個人的短期收入問題,質量意識和風險意識不足。
3、執業隊伍不穩,人力資源配置不合理。由于會計師事務所的業務主要集中在每年元月初至4月底期間,一些事務所通常在元月初大量招人,5月便大量解雇人員;或在元月初大量接受大專院校實習生。這種狀況造成非熟練專業人員挑大梁,嚴重地影響了事務所的服務質量,執業人員的業務培訓和后續教育工作難以真正有效展開。
一些事務所的主任會計師獨斷專行,家長制作風嚴重,分配機制和用人機制不合理,嚴重挫傷了執業人員的積極性,造成人才外流。目前,一些會計師事務所一方面人員過剩,有些人員的執業素質較差,不適合從事注冊會計師工作,但是又很難將其辭退;另一方面高素質的執業人員又太少,無法按執業的實際需要設置工作崗位和合理配置執業人員。這種人力資源結構嚴重地挫傷了一些高素質的注冊會計師的積極性。
4、不正當競爭盛行。審計市場的運行機制沒有因事務所的脫鉤而得到明顯的改善。各事務所通常通過競相壓價,分成回扣等不正當的競爭手段來招攬客戶和保住客戶。“競爭”的結果不是人們所期望的優勝劣汰,相反,是持續不斷地出現經濟學上的“劣幣驅逐良幣”現象。在我國審計市場上,一些獨立性較強、審計質量較高的會計師事務所,由于未能提供符合客戶(經營管理者)或地方政府官員要求的審計意見,而遭市場的排斥。在我國目前的審計關系中,企業所有者、經營管理者和注冊會計師之間的委托代理關系實質上已轉化為企業經營管理者和注冊會計師之間的關系,企業經營者與會計師事務所之間的監督與制約關系失衡。注冊會計師審計喪失了其最基本的獨立性特征。一些會計師事務所在同行業競爭中不得不適應這種失衡狀況,甚至與被審計單位共謀作弊,出具“虛假出資報告”。不少學者認為,中國審計市場的主要需求者是政府主管部門,而非市場。取得這些政府主管部門的認可,是能否取得市場份額的關鍵,審計質量成為次要的因素。
二 會計師事務所發展策略
1、建立一套規范的事務所內部治理結構。脫鉤后的會計師事務所大都采取有限責任公司的形式,應該依照《公司法》的有關規定建立一套規范化的法人治理結構,建立和健全出資人大會、發起人會議和監事會等內部管理制度,真正落實主任會計師負責制。凡涉及事務所章程、出資比例、主任會計師的確定和更換、經營方針和策略等重大問題都必須通過出資人大會審議通過。在事務所章程中,明確規定主任會計師的產生辦法,包括每屆任期、違規處罰及罷免等條款,并經發起人會議表決通過,然后根據章程的規定民主選舉主任會計師。事務所章程對出資人的增補和退出做出明確的規定,優秀的注冊會計師能夠通過一定的程序轉化為出資人,那些不適應注冊會計師執業要求的或不能與大多數注冊會計師團結協作的人,能夠依據規定的程序離開事務所核心層。建立和健全主任會計師、部門經理、項目經理、注冊會計師、一般職員的崗位責任制,明確其責任和義務。制定一套較完善的人事管理制度和能體現執業能力、責任的較為公平的分配度,面向社會公開招聘人才,并實行全員聘用合同制。[2]其次,嚴格執行審計質量監控制度和三級復核制。會計師事務所在簽署審計業務約定書之前,應該認真評估審計項目的風險,并由主任會計師嚴格把關。對審計風險較大的項目,應堅決拒絕簽約。統一規范各種審計業務工作底稿的形成要求,對審計業務過程和審計工作底稿實行嚴格的三級復核制度,確保每一份審計業務報告的真實性和合法性。通過規范的審計程序和嚴格的三級復核制度控制執業質量,將復核人的復核內容、要求及其應承擔的責任具體化,其承擔的風險和利益掛鉤。
2、追求品牌服務,拓展多元化業務。優良的品牌是無價的,會計師事務所的良好品牌必須靠其卓越的執業質量和可靠的信譽來建立和維護。執業質量與信譽是會計師事務所的生命線。注冊會計師只有長期遵循執業規范,提高專業能力,嚴守獨立、客觀、公正的原則,以應有的職業謹慎態度執業,進行嚴格、規范的質量控制與風險管理,才能創立自己的品牌,逐漸樹立事務所良好的社會形象。縱觀國際“四大”會計公司的發展軌跡,其崇高的信譽無不是經過近百年的努力奮斗而形成。我國目前會計師事務所的業務主要局限于會計、審計、資產評估等傳統業務。而國際“四大”會計公司的業務重心已轉移到咨詢、代理等新興業務。這些新興業務是很有前途的“一塊大蛋糕”。我國眾多的事務所爭吃傳統業務這塊“小蛋糕”,而疏遠新興業務這塊“大蛋糕”,一個重要的原因就在于大多數事務所的會計師素質跟不上,不是不想吃,而是無力吃。從會計審計業務到內部控制體系設計、管理、保險、稅務咨詢、管理業績評價、業務流程分析、經營戰略調整等等,會計師事務所的業務幾乎可以伸展到各個角落,業務多元化為會計師事務所的發展開啟了另一扇成功的大門。
3、培育高素質人才,探求國際化發展。人才資源是最重要的資源,會計事務所發展水平、工作質量、工作方法和技術等直接受從業人員基本素質的影響。為此,應不斷吸納高素質的注冊會計師加盟,并允許其以知識這個無形資產參股。對從業人員加強后續教育,更新知識結構,以滿足會計師事務所拓展新業務的需要。充分利用國際知名會計公司的技術資源和培訓機制,加速我國注冊會計師達到國際水平的步伐。隨著經濟全球化趨勢不斷加強,跨國公司、跨國資源流動正以驚人的速度發展,執業區域全球化則成為必然選擇。中國會計師事務所不應該坐等國際會計公司侵蝕本國市場,而是應該培養一批具有國際水平的注冊會計師,敢于與國際會計公司競爭,并把觸角伸到國外去,開拓國際生存空間。同時,加強與國際會計公司的合作,開展項目合作,努力成為國際會計師事務所的成員所或合作所,學習國際先進的審計技術和管理經驗。
參考文獻:
[1]羅其安.會計事務所管理體制改革:原因、問題及對策[J].暨南學報,2001.
[2]劉 峰,林 斌.會計師事務所脫鉤與政策選擇[J].會計研究,2000,(2).
