隨著經(jīng)濟的全球化,企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境和管理模式發(fā)生了很大的變化。企業(yè)開始重新審視自己的經(jīng)營機制、業(yè)務(wù)流程和組織結(jié)構(gòu)等;審視現(xiàn)行的會計模式,改革其中舊的不符合實際的部分,為會計研究增加新鮮內(nèi)容,價值鏈會計正是適應(yīng)這一變革趨勢的最佳選擇。
一、價值鏈會計的內(nèi)涵
價值鏈是指每一種產(chǎn)品或服務(wù)從其最初的原材料投入到最終的消費者手中,要經(jīng)歷無數(shù)個既相互獨立又相互聯(lián)系的活動,這些活動的載體稱為作業(yè),每一作業(yè)都要消耗一定的資源,同時形成一定的價值添加,轉(zhuǎn)移到下一作業(yè),直至最后通過顧客的認知實現(xiàn)企業(yè)價值增加的所有活動的集合體。由于企業(yè)的每項活動對企業(yè)創(chuàng)造價值的貢獻大小不同,對企業(yè)降低成本的貢獻也不同。
(一)價值鏈會計的含義
價值鏈會計是價值鏈理論發(fā)展和會計發(fā)展的必然產(chǎn)物,是對企業(yè)價值信息及其背后深層次關(guān)系的研究,具體表述為收集、加工、存儲、提供和利用價值信息,實施對企業(yè)價值鏈的控制和管理,保證企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序的運轉(zhuǎn),從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和分配的一種管理活動。價值鏈會計管理的目的就是將核心企業(yè)與供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)商、客戶連成一個完整的網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu),形成一個極具戰(zhàn)斗力的戰(zhàn)略聯(lián)盟,通過價值鏈的創(chuàng)建,實現(xiàn)整個價值鏈的低成本或差異化的競爭優(yōu)勢。
(二)價值鏈會計的特征
1.價值鏈會計管理實施的范圍是整個價值鏈,而不是單個企業(yè)。價值鏈是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、流通環(huán)節(jié)和消費環(huán)節(jié)之間建立起的一個業(yè)務(wù)相關(guān)的動態(tài)企業(yè)聯(lián)盟,實現(xiàn)聯(lián)盟中各企業(yè)的資源共享,產(chǎn)品及時生產(chǎn)、及時配送和及時交付,最快地完成資本循環(huán),并獲得最多的價值鏈增值。
2.價值鏈各方必須有機地協(xié)同合作。價值鏈上的任何一個企業(yè)或任一個活動的決策都會影響其他企業(yè),任一企業(yè)的任意一項活動,包括采購、生產(chǎn)、銷售和控制活動等,都必須從價值鏈整體出發(fā),進行全面的優(yōu)化和控制,實現(xiàn)協(xié)同合作。
3.價值鏈會計必須保證實現(xiàn)價值鏈價值的保值和增值。客戶購買的是商品或服務(wù)所帶來的價值,企業(yè)各種物料從采購到制造到分銷,也是一個不斷增加其市場價值或附加價值的過程。要增加價值鏈的競爭力,就要求消除一切無效勞動,在價值鏈上每一環(huán)節(jié)做到價值增值,由以前的單贏轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的多方共贏。
4.價值鏈會計管理具有電子信息化的特點。價值鏈不僅要傳遞物流、資金流,同時也要傳遞信息流。現(xiàn)代社會經(jīng)濟中的競爭已轉(zhuǎn)型為價值鏈之間的競爭,為使價值鏈上的各方能及時根據(jù)最終客戶的需求合理安排物流,必須依賴于電子信息技術(shù)。同時,實時有效的信息交換還可以節(jié)約大量的信息儲存和傳遞成本。因此,電子信息技術(shù)不僅僅是價值鏈會計管理的工具,更是價值鏈會計管理的重要組成部分。
(三)價值鏈會計的原則
1.集合協(xié)作原則。價值鏈會計是站在整個產(chǎn)業(yè)價值鏈的角度,以實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)價值鏈的增值為目標來對企業(yè)進行評價,將企業(yè)內(nèi)部價值鏈和產(chǎn)業(yè)價值鏈并重,以實現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)和融合。因為價值鏈上任何一個節(jié)點的決策的變動都會影響整條價值鏈的決策。企業(yè)作出任何環(huán)節(jié)活動的改善,都不能僅僅考慮其內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程和資源,更要從價值鏈的整體出發(fā),進行全面的優(yōu)化與控制。
2.信息共享原則。價值鏈會計是以現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為技術(shù)基礎(chǔ)的,價值鏈上的物流、資金流、信息流同步傳遞成為了可能。價值鏈上的各方要想在競爭中取得成功,關(guān)鍵點是分銷商、服務(wù)商與核心企業(yè)要實現(xiàn)信息資源的共享,真正做到價值鏈上的各環(huán)節(jié)都以顧客的需求為組織生產(chǎn)和安排庫存的基礎(chǔ),確保價值鏈的整體增值并使其具有更強的競爭力。
3.保證速度原則。價值鏈會計要充分重視時間因素,通過持續(xù)優(yōu)化價值鏈流程來提高面向顧客的及時性和適應(yīng)性。時間是價值鏈所有環(huán)節(jié)的關(guān)鍵因素,有效的時間管理能創(chuàng)造速度價值,提高服務(wù)質(zhì)量,增加企業(yè)的價值。
二、價值鏈會計在運用中存在的問題
(一)價值鏈管理模式的選擇
無論垂直價值鏈管理,還是水平價值鏈管理,價值鏈可以反映出企業(yè)與企業(yè)間“競合”的發(fā)展趨勢。從價值鏈——價值流——價值群——價值網(wǎng),許多學者都提出了相應(yīng)的管理模式,其發(fā)展理論也在不斷地更新。但企業(yè)在實務(wù)操作中,針對其所處特定環(huán)境與發(fā)展階段,如何選擇適應(yīng)其業(yè)務(wù)性質(zhì)的價值鏈管理模式已成為價值鏈競爭中的首要問題。
(二)價值的最終分配
價值鏈會計在理論上已經(jīng)超越了傳統(tǒng)會計的領(lǐng)域,會計作用對象是以企業(yè)自己為核心,向前延伸是一個很強的供應(yīng)鏈體系,向后延伸是一個強大的客戶管理體系。在實現(xiàn)價值鏈聯(lián)盟價值最大化的同時實現(xiàn)核心企業(yè)價值最大化,這勢必會引起價值的創(chuàng)造與分配問題,也是決定價值鏈會計理論需要繼續(xù)研究的一個前提條件。
(三)有效的聯(lián)盟管理手段
戰(zhàn)略聯(lián)盟與價值鏈管理都是增強企業(yè)競爭力的重要方式。企業(yè)聯(lián)盟包括垂直戰(zhàn)略聯(lián)盟與水平聯(lián)盟,這為不同形式的戰(zhàn)略聯(lián)盟管理提供了理論指導。價值鏈管理對戰(zhàn)略伙伴的最佳選擇,實現(xiàn)聯(lián)盟的有效管理以減少聯(lián)盟的失敗率的探討將會成為運用中的追求目標。
(四)價值鏈的信息安全性
價值鏈會計是依托信息技術(shù),建立在互聯(lián)網(wǎng)上的會計信息系統(tǒng),所以其信息的安全性是一個在實踐中突出的難題。同時由于價值鏈會計是競合集成思想,需要在整條價值鏈上的所有相關(guān)者提供價值信息,這將直接影響到會計誠信的安全性問題。
(五)相關(guān)工作人員素質(zhì)
開展價值鏈會計對員工素質(zhì)的要求比較高。它要求普通員工也要能夠熟練操作計算機和使用相應(yīng)軟件,并掌握必要的網(wǎng)絡(luò)知識,能夠科學地使用價值鏈的財會信息。而各專業(yè)部門的人員更要具有專業(yè)知識和協(xié)作精神,相關(guān)工作人員必須要有豐富的信息技術(shù)的背景知識,了解會計信息系統(tǒng)的原理和方法,由熟悉會計原理的專業(yè)人才來制定各種價值鏈業(yè)務(wù)活動規(guī)則、會計控制規(guī)則、會計信息規(guī)則和審計規(guī)則,并對價值鏈會計信息系統(tǒng)進行維護。這種復(fù)合型人才目前是相當缺乏的,所以我國會計人員的隊伍建設(shè)任務(wù)相當艱巨。
(六)企業(yè)內(nèi)部條件
價值鏈會計的實施是一個變革性的過程,企業(yè)內(nèi)部需要具備相應(yīng)的條件。一方面它的實施需要時間和人力投入,需要大量的資源投入;另一方面,良好的管理模式需要合適的組織結(jié)構(gòu)相匹配,企業(yè)要以優(yōu)化流程為核心,進行組織結(jié)構(gòu)的整合,重構(gòu)作業(yè)鏈。我國目前的供、產(chǎn)、銷系統(tǒng)還沒有完全形成一條較好的價值鏈,企業(yè)物流和信息流扭曲和變形,資金和人力資源浪費嚴重。
(七)社會條件
價值鏈會計的實施必須有待于信息技術(shù)的普及、完善。只有網(wǎng)絡(luò)廣泛地成為社會組織形式時,才能真正實現(xiàn)企業(yè)間的高效率合作,才能及時地傳遞和交流價值信息。國家正在把信息技術(shù)引入到企業(yè)管理,企業(yè)的數(shù)據(jù)化建設(shè)必將為價值鏈會計系統(tǒng)的實施創(chuàng)造一個低成本、高效率、安全堅實的宏觀平臺。
三、解決價值鏈會計存在問題的對策
結(jié)合價值鏈會計運用中可能出現(xiàn)的問題,提出以下的對策在一定程度上可以解決或抑制問題的發(fā)生。
(一)對于價值最終的分配問題,取決于合理的成本核算和分配機制
價值的確認和計量必須建立在動態(tài)的時點基礎(chǔ)上,超出了現(xiàn)行會計以會計期間的劃分來進行會計要素的確認和計量,從而能摒棄過多的人為因素,提供更為可靠、及時的相關(guān)信息。價值鏈會計可以將企業(yè)各種價值活動設(shè)置成各個作業(yè),核算其成本。通過內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價值等方法核算各種價值活動的價值。
(二)應(yīng)用信息技術(shù),擴大會計分析視野,實現(xiàn)價值信息的收集、加工、存儲、提供和利用
高速發(fā)展的計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)促成了會計的分析視野從單一的核心企業(yè)向企業(yè)價值鏈聯(lián)盟擴展。企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)資源和網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件,打破了傳統(tǒng)的時間和空間概念,有效地加快價值信息的交流和傳輸,與客戶和供應(yīng)商進行信息共享,使企業(yè)高效地進行各種價值管理活動。價值鏈會計靠信息技術(shù)實現(xiàn),現(xiàn)階段企業(yè)主要是實行ERP(企業(yè)資源計劃)。ERP是一個物流、信息流和價值流高度集成的系統(tǒng)。在ERP系統(tǒng)中,業(yè)務(wù)流與價值流是同步的,財務(wù)的記賬處理已融入到具體的業(yè)務(wù)操作中。因此實施ERP就實現(xiàn)了面向業(yè)務(wù)流程的會計實時控制,從而有效地加強了價值鏈管理的職能。目前,越來越多的企業(yè),尤其是大型集團企業(yè)已大規(guī)模實施ERP,并取得可喜的成效。
(三)注意安全問題
對于信息的安全這個難題,需要借助內(nèi)部的操作系統(tǒng)控制、會計數(shù)據(jù)資源控制、應(yīng)用控制和外部的周圍控制、遠程控制等解決網(wǎng)絡(luò)的安全性問題;同時,需要營造一個誠信的社會環(huán)境和提高工作人員的整體素質(zhì),使價值鏈條的各方建立公平、公正、共贏的合作關(guān)系。確立實時控制觀,充分利用IT將企業(yè)的會計流程、業(yè)務(wù)流程和管理流程有機結(jié)合,并將流程嵌入信息技術(shù)環(huán)境,確保企業(yè)價值增值目標的實現(xiàn)。
(四)評價各種價值鏈優(yōu)化方案
在企業(yè)管理部門提出各種價值鏈優(yōu)化方案后,價值鏈會計要對這些方案進行評價,主要就是評價各種價值鏈優(yōu)化方案所涉及的資本回報、風險等因素,選擇能給企業(yè)帶來最大價值的方案。企業(yè)可以運用各種比較方法來確定各種價值鏈優(yōu)化方案的優(yōu)劣;在制定企業(yè)價值活動預(yù)算方案時要合理安排各種價值活動執(zhí)行部門的執(zhí)行時間和方式。價值活動的執(zhí)行分析包括兩個方面:執(zhí)行過程中的分析和執(zhí)行完畢后的分析。執(zhí)行過程中的分析主要是對尚未執(zhí)行完畢的價值活動進行中期檢查,發(fā)現(xiàn)實際完成情況與預(yù)算完成情況之間的不利差異,分析原因,采取措施進行糾正,保證預(yù)算目標的實現(xiàn)。執(zhí)行完成后的分析主要是了解整個價值活動的完成情況,為下一期價值活動的實施提供經(jīng)驗和教訓。涉及到價值活動的業(yè)績考核,為了獎優(yōu)罰劣,價值鏈會計必須分析價值活動完成的情況和各部門之間的工作關(guān)系,評價各個部門的工作業(yè)績,以改進企業(yè)部門工作。
(五)完善企業(yè)內(nèi)部條件
企業(yè)要通過流程、組織再造、信息集成規(guī)范制度來改變這種狀況,管理者要堅定信念,在時間、人力、物力上給予支持,為實施價值鏈會計創(chuàng)造良好的內(nèi)部條件。
四、價值鏈會計的發(fā)展
價值鏈會計的不斷發(fā)展對于會計界和管理界的發(fā)展有著重大而深遠的意義。對于價值鏈會計的發(fā)展趨勢,有著較為一致的看法。
一是從方向體系來看,價值鏈會計的發(fā)展方向是形成獨立的企業(yè)價值鏈會計體系。這種體系介于財務(wù)會計和管理會計之間,并單獨提供關(guān)于企業(yè)價值鏈的信息。
二是從思想理念上來看,是指通過對價值鏈會計的研究,在原來財務(wù)會計和管理會計的報告體系中增加一些關(guān)于價值鏈的附加信息,滿足信息使用者的需要。其中,思想理念發(fā)展方向是價值鏈會計最有可能的發(fā)展方向。
三是價值鏈的價值活動與企業(yè)戰(zhàn)略管理密切相關(guān)。以企業(yè)價值鏈為主線、價值活動為對象組建的戰(zhàn)略管理會計信息系統(tǒng),成為未來價值鏈會計的一大發(fā)展方向。
價值鏈會計與財務(wù)會計、管理會計中不同領(lǐng)域的結(jié)合研究,是價值鏈研究的重點所在。與財務(wù)會計領(lǐng)域結(jié)合研究表現(xiàn)在綜合收益表中價值鏈會計的研究,企業(yè)商譽與價值鏈會計的結(jié)合等;與管理會計領(lǐng)域結(jié)合研究表現(xiàn)在長期投資和短期投資決策中對價值鏈會計的考慮,企業(yè)并購與價值鏈會計的研究,人力資源管理與價值鏈會計結(jié)合研究等。
價值鏈會計是以價值鏈管理為理論基礎(chǔ)的全新會計類型,它一改傳統(tǒng)會計中“唯利潤是尊”的思想,緊緊圍繞著“價值”二字,反映價值鏈各環(huán)節(jié)的實際增值效果,是企業(yè)實現(xiàn)價值最大化目標的有力武器。目前,價值鏈會計仍然處在發(fā)展階段,研究主要集中在基本理論方面,主要采取規(guī)范研究的方法,關(guān)于價值鏈會計實際應(yīng)用方面的研究還比較零散,采用案例、實驗等實證研究方法的文獻還很少,尚未形成系統(tǒng)。它的完善既需要把價值鏈管理理論同會計工作具體實踐相結(jié)合,充分利用現(xiàn)代會計發(fā)展數(shù)百年所積累的經(jīng)驗,又不能拘泥于傳統(tǒng)會計理論對于會計部門權(quán)限的限制。隨著信息在企業(yè)管理中作用的日益突出,以充分、精確提供決策信息為目標的價值鏈會計必將成為會計理論發(fā)展的新趨勢,成為新世紀占據(jù)主導地位的重要會計理論之一。
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