一、問題的提出
煙草行業是一個非常特殊的行業,我國對煙草及其制品的生產和經營實行嚴格的專賣管理體制。近年來,隨著國內買方市場全面形成,入世后國內市場國際化日趨顯現,以及控煙運動不斷推進,中國煙草業面臨的競爭日益激烈。為了應對國際煙草企業的激烈競爭,煙草工業企業應建立現代企業制度。因此構建科學的公司治理結構是煙草工業企業改革的方向。隨著煙草工業企業公司治理結構的不斷改進,煙草工業企業迫切需要正確認識內部審計在公司治理中的地位和作用,完善煙草工業企業的內部審計工作,促進內部審計與公司治理的良性互動。
二、公司治理與內部審計
(一)公司治理與內部審計的涵義
公司治理根源于現代企業中所有權與經營權分離以及由此而產生的委托代理問題。狹義地講,公司治理結構是指一組連接并規范財產所有者(股東)、受托者(董事會)、控制者(經理)之間權利與責任的制度安排;廣義上則涉及整個公司范圍內的正式與非正式的關系及其對社會的影響。
實現企業內部控制有效手段之一的內部審計,根源于企業內部管理的需要。國際內部審計師協會(IIA)在2001年對內部審計作了定義:“內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動,其目的在于增加價值和改進組織的經營,它通過系統化、規范化的方法,評價和改進風險管理、控制和管理過程的效果,幫助組織實現其目標?！边@是目前關于內部審計的較為權威的定義。
(二)公司治理與內部審計的關系
在2002年國際審計師協會遞交美國國會的建議書中指出,有效的公司治理建立在四個主要條件之上:董事會、管理層、內部審計和外部審計?？梢?內部審計是實現內部控制的關鍵因素,也是公司治理結構的有機組成部分。內部控制的發展離不開公司治理的推動,公司治理的優化也離不開有效的內部控制作為保障。
1.內部審計在公司治理中的作用
內部審計的治理作用體現在以下三個方面:內部審計的基本治理活動是風險監控和控制確認;內部審計在公司治理中的作用體現在服務于其他治理主體;內部審計既服務于治理主體,也服務于治理對象,發揮協調作用。
2.公司治理對內部審計的影響
公司治理為企業各項管理活動提供支撐環境,是企業運作的基礎。作為企業內部控制組成部分的內部審計,不可避免地受到公司治理的影響,公司治理的模式必然會決定內部審計的模式。因為,在某些條件下,公司治理模式決定著內部審計的主體、內容、工作程序、地位以及最終的內部審計監督的效果等。
從以上對公司治理和內部審計的分析中可以看出:公司治理和內部審計是密不可分、相輔相成的。公司治理是內部審計實施的制度環境,健全的公司治理可以促使內部審計有效運行,是保證內部審計功能發揮的前提和基礎;內部審計是公司治理結構的一個重要方面,反作用于公司治理,合理有效的內部審計是完善公司治理及其有效實施的內在要求和重要保證。
三、基于公司治理的煙草工業企業內部審計存在的不足
(一)忽視了內部審計與公司治理的結合
目前,各煙草工業企業已經開展了內部審計工作,但大都沒能將內部審計有機地整合到公司治理的框架中去,內部審計沒有發揮其在公司治理中應有的作用,具體表現在:
1.內部審計缺乏獨立性和客觀性
2002年末,國家煙草專賣局研究決定在符合條件(卷煙產量在100萬箱以上)的省區成立省級中煙工業公司,工業公司負責領導和管理所屬卷煙工業企業,直接由國家局、總公司領導和管理。工商分開完成后,全國共設立18家不同形式的省級中煙工業公司。以S省省級中煙工業公司為例,其內部審計的組織結構如圖1所示。
從圖1可以看出:S省中煙工業公司的內部審計部門是處于經理層的領導下,與其他執行部門處于平行的地位。隸屬于省中煙工業公司的各卷煙廠在廠級管理層下設立了審計處,審計處的工作由分管廠長(即總會計師)領導,公司審計部門對下屬卷煙生產廠的審計部門只起指導作用,沒有進行實質的管理。
這樣的組織機構設置,比較重視縱向間的權利與義務關系,而對橫向間的協調重視不夠,難以保證內部審計的獨立性和客觀性。因為,內部審計的職能包括對企業的經營活動及內部控制進行審查和評價,其職能應該是獨立于經理層之外,這樣才能獨立地履行審計任務。而圖1組織結構中的內部審計受制于經理層,無法實現真正意義上的獨立,更難以實現有效的監督,其工作范圍也大大受限,難以贏得威信。內部審計部門與其他職能部門處于平行的地位,使得內部審計部門在進行業務審計監督過程中,受制于這些外部環境,弱化了內部審計的獨立性和權威性。
2.內部審計的職能單一
目前,絕大多數煙草工業企業內部審計工作仍以財務收支審計為主,審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及其相關資料,內部審計人員的精力主要集中于財務數據的真實性、合法性的查證上。內部審計的職能停留在“查錯防弊”上,未深入到管理和經營領域。
另外,由于企業的內部審計大多停留于事后審計,很少涉及到經濟活動的事前和事中審計,因此無法實現對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價,不能及時發現企業生產經營中各個環節存在的問題,增加了企業的風險。
(二)審計人員綜合素質不高
由于內部審計工作長期以財務收支審計為主,因而煙草工業企業大多數內審人員知識結構單一,往往只懂財務或審計方面的知識,缺乏工程技術、經濟、物資管理、法律等方面的知識。在這種情況下,內部審計人員在工作中即使發現了生產經營環節中存在問題,但受其綜合素質的限制,也難以提出有效的改進意見或建議,影響了內部審計在公司治理中作用的有效發揮。
(三)審計方式滯后
目前,煙草工業企業已經實現了會計電算化,但多數內部審計的技術手段卻相對滯后,內部審計人員盡管被賦予一定的網絡權限,但他們仍習慣于手工審計。這樣的審計方式,使得內部審計工作效率難以提高,并且存在無法取得充分的審計證據甚至提出錯誤審計意見的風險,嚴重影響了內部審計工作的效率和質量,制約了內部審計在公司治理中作用的有效發揮。
四、基于公司治理的煙草工業企業內部審計的改進
(一)實現公司治理與內部審計的對接
1.建立監事會領導下的內部審計組織結構
獨立性是審計的靈魂。為此,煙草工業企業的內部審計應建立以監事會領導下的內部審計組織結構,其組織結構見圖2:
在圖2的組織結構中,董事會和監事會為平行機構,共同向中國煙草總公司負責,監事會對內實行監控權。在省級中煙公司設立監事會領導下的內部審計委員會,內部審計委員會下設省中煙公司審計部,作為內部審計委員會的執行機構,直接對內部審計委員會和監事會負責。內部審計委員會主任委員由監事會主席兼任,委員由獨立監事、總審計師和省中煙公司審計部部長兼任。
省中煙公司下屬的各卷煙廠的審計處作為省中煙公司審計部的派出機構,接受公司審計部的領導,直接對公司審計部負責。為保證各卷煙廠內部審計的獨立性,各廠審計處的經費核定及資源配置以及各廠內部審計人員的人事權以及薪酬的發放均由省中煙公司審計部直接管理;各廠審計處長有直接向省中煙公司審計部報告的權利。為保證審計的客觀性和公正性,省中煙公司審計部下屬的各卷煙廠的內部審計人員可進行適當的任務輪換或異地交流。
監事會領導下的內部審計組織結構可以為煙草工業企業的內部審計有效性的實現提供組織結構上的保證。因為,這種組織結構強化了監事會監督檢查的權威性,內部審計功能與監事職能的緊密結合,確保了企業的權力制衡。審計工作的領導和考核實行垂直管理,可以提升內部審計的獨立性,垂直暢通的審計信息報告渠道,能夠促進審計成果利用價值的最大化。
2.拓展內部審計的職能和工作范圍
為了增加企業價值,提高企業的運行效率,公司治理要求內部審計為其提供獨立、客觀的監督、評價和咨詢服務。隨著現代企業制度的建立、企業管理水平的提高,煙草工業企業現有的內部審計職能已不能滿足企業經營管理的需要,不能在公司治理中發揮其應有的作用。因此,有必要全面拓展內部審計的職能,要從單純的監督檢查職能向監督、控制、服務、和防范職能轉變。
為適應內部審計職能的拓展,內部審計的工作重點必須從傳統的“查錯防弊”轉向為企業內部的管理、決策及效益服務,其工作范圍要從財務審計為主向內部控制審計、管理審計、經濟責任審計、合同審計、工程項目審計、質量控制審計、風險管理審計、戰略管理審計等領域拓展。
在具體工作中,內部審計不僅要發現問題,還要分析問題、解決問題,針對發現的問題提出合理的建議;不僅要注重審計結果,更要注重以審計結果來促進制度機制的改進。這樣可以充分發揮內部審計在公司治理中的增值作用,更好地為實現組織目標服務。
(二)改進內部審計方式
隨著計算機技術的發展及其在企業中應用水平的提高,煙草工業企業的內部審計人員要轉變觀念,積極運用新審計手段,有效控制審計風險?？梢栽谑〖壷袩煿緝炔拷⒁粋€完善、高效的審計信息化系統和審計操作平臺,逐步實現事后審計向事前、事中審計的轉變,提高審計時效和效率;逐步實現現場審計向現場與非現場審計結合的轉變,提高內部審計工作的效率與效果;逐步實現靜態審計向靜態審計與動態審計相結合的轉變,以幫助企業防范各種風險,促進企業健康地發展。
由于我國內部審計起步較晚,要充分發揮內部審計的職能,還應該注重內部審計與外部審計的合作和協調,減少重復審計,內部審計可以利用外部審計工作成果,相互交流、取長補短,借以提高內部審計工作的效率與質量,充分發揮內部審計在公司治理中的作用。只有內部審計與外部審計相互結合起來,并互動地發揮作用,才能保障整體企業契約機制的有效運行。
(三)提高內部審計人員的綜合素質
企業內部審計工作能否有效開展,內審工作質量和效果如何,在很大程度上取決于內部審計人員結構的合理性和綜合素質的高低。內審人員不僅要具備良好的職業道德素養,還要具備與從事審計工作相適應的會計、審計等專業知識以及稅務、統計、管理、法律、計算機信息系統、工程技術等專門知識,并要熟練掌握會計、審計的基本技能和基本方法。企業應鼓勵內審人員運用計算機技術和網絡技術開展審計工作。同時,面對復雜多變的經營環境和內容繁多的審計業務,內部審計風險急劇加大,企業應增強內部審計人員的風險意識。
【參考文獻】
[1] 李維安.中國公司治理原則與國際比較[M].北京:中國財政經濟出版社,2001.81-82.
[2] 中國內部審計學會編譯.內部審計實務標準(2001年修)[M].北京:中國時代經濟出版社,2002.
[3] 王光遠,瞿曲.公司治理中的內部審計[J].審計研究,2006(2):29-37.
[4] 陳艷利,劉英明.基于公司治理的內部審計問題研究[J].審計研究,2004(5):85-88.
[5] 雷光勇.審計制度安排與企業契約機制運行[J].審計研究,2003(6):53-58.
