目前，企業(yè)進出口業(yè)務內(nèi)控審計已成為會計師事務所開辟新業(yè)務的重要領域。了解企業(yè)的基本情況是展開審計的必要準備和基本條件。這些基本情況包括企業(yè)成立時間、工商注冊號、海關注冊編碼、進出口報關登記證書、注冊資本、法人代表等內(nèi)容。
這些基本情況可以通過詢問管理人員、查閱相關批文證書、會計和統(tǒng)計資料等方法來獲得。
制定審計總體計劃
制定審計總體計劃主要包括審計的范圍，即業(yè)務循環(huán)及內(nèi)容，這是審計展開的主線；審計的重點，即必須控制的重要或經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務；內(nèi)部控制應有的嚴謹程度，譬如資產(chǎn)總額大、進出口總值大、內(nèi)部結構復雜的加工貿(mào)易型企業(yè)應有完善的內(nèi)部控制制度；審計人員構成、分工和時間預算。
了解內(nèi)部控制環(huán)境。對進出口業(yè)務的內(nèi)部控制環(huán)境進行調(diào)查，可采取預先設計好的問卷調(diào)查。同時，還要審閱被審計單位的政策和制度手冊、會計憑證和相關原始記錄。
在對被審計單位內(nèi)部控制有了初步認識的基礎上，應對健全性和有效性進行初步分析，以規(guī)劃將要實施的符合性測試程序。
初步健全性分析主要是分析哪些重要或經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務或作業(yè)應該設置控制而未設置。譬如，代理進出口業(yè)務，未與委托人簽訂書面代理合同或取得報關授權委托書以及未設置專職報關員等。
初步有效性分析主要是針對控制程序與政策而實施的，這實際就是初步的風險評估。
進出口業(yè)務內(nèi)控的審計方法
目前進出口業(yè)務內(nèi)控審計方法主要以證據(jù)檢查法為主，同時輔以觀察和詢問方法。
證據(jù)檢查法就是抽取一定數(shù)量的會計憑證、報關單證和其他與進出口有關的資料，檢查是否已按內(nèi)部控制制度的規(guī)定認真貫徹執(zhí)行。
一是審閱。審閱辦理某筆業(yè)務應該具備的單證是否都完整；審閱相關單證是否真實，有無偽造、變造；審閱相關單證的法定效力，譬如，報關單時間應該晚于貿(mào)易合同。
審閱會計賬簿，譬如，“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“原材料”、“銷售收入”明細賬是否登記報關單號碼、手冊號；產(chǎn)成品明細賬根據(jù)耗用材料來源不同按保稅料件和非保稅料件分開設置；“廢品損失”、“邊角廢料”、“殘次品”等損耗區(qū)分保稅與非保稅情況。
二是核對檢查，檢查賬面記錄銷售業(yè)務的真實性。
抽取部分出庫單，追查有無銷售主管批準簽字的發(fā)貨單或提貨單；出庫單記載的數(shù)量、日期是否同實物收發(fā)存登記簿記錄相一致；追查發(fā)出商品的金額是否恰當合理地計入產(chǎn)品成本明細賬中。
檢查付匯核銷是否有相關責任人和經(jīng)辦人的批準和簽字，來判斷實際工作中是否執(zhí)行了授權控制程序。
抽取被審計單位與國外供應商貿(mào)易合同或定價文件及付匯憑證，檢查被審計單位與國外供應商是否存在關聯(lián)關系以及定價政策是否異常。
詢問法就是為了解被審計單位各項業(yè)務操作是否符合控制要求，而向有關人員詢問某些內(nèi)部控制和業(yè)務執(zhí)行情況。譬如，詢問企業(yè)生產(chǎn)主管、倉儲主管、相關業(yè)務人員和會計人員有關進出口貨物內(nèi)部控制執(zhí)行情況，重點詢問各項批準手續(xù)和內(nèi)部審單、對賬等；詢問被審計單位倉管人員是否定期清查和盤點進口保稅料件和減免稅進口物資。詢問法可以獲得一些細節(jié)信息或新的線索，對物證、書證起補充或增強證明作用。
實地觀察法就是根據(jù)業(yè)務處理程序，到被審計單位的工作現(xiàn)場，實地觀察有關人員的實際工作情況，以確定既定內(nèi)部控制措施是否得到嚴格執(zhí)行。
實驗法就是選擇一筆或若干筆有代表性的具體業(yè)務，進行“穿行測試”，也就是重新執(zhí)行一遍業(yè)務程序，以驗證其內(nèi)部控制措施是否被貫徹執(zhí)行。譬如，針對出口銷售，從總經(jīng)理批準→財務部門價格審核→業(yè)務部對外報價→倉儲部門備貨→綜合部門聯(lián)系運輸填發(fā)運輸保險、提單→財務部門開具發(fā)票→報關員報關→收匯核銷→生成銷售明細賬→匯總銷售明細賬，并過賬至總賬等交易的整個流程，考慮之前對相關控制的了解是否正確和完整，并確定相關控制是否得到執(zhí)行。
內(nèi)部控制審計需要形成證據(jù)鏈，即獲得一系列相互印證的人證、物證和書證。例如，實地觀察可以確定某些實物資產(chǎn)的存在性，卻不能證實資產(chǎn)的所有權，且實地觀察法只能證實觀察當時的情況，而被審計單位在觀察時和沒有被觀察時是否一貫執(zhí)行內(nèi)控制度則無法證明。
