作業成本管理是一種新興的成本管理模式,已受到國內外理論界和實務界的廣泛關注。天然氣的生產工藝流程以及采氣廠的現實情況都表明采氣廠實施作業成本管理是可行的。隨著氣田開采難度的增大,生產成本越來越高,建立合理的作業成本管理體系是采氣廠取得競爭優勢的最佳途徑。
一、作業成本管理的內涵與優勢
(一)作業成本管理的內涵
作業成本管理(Activity-Base Management,簡稱ABM),是建立在作業成本核算系統之上的一種成本管理方法。它是以作業為管理核心,利用作業成本法提供的信息,進行成本控制、價值分析、業績評價以及各種決策優化,以提升企業業績的一種全新管理理念。
作業成本管理是由兩個相互關聯的過程組成(見圖1):一是作業成本的計算(分配)過程,即所謂的成本分配觀;二是作業的控制過程,即所謂的過程觀。
作業成本的分配過程是將直接成本直接追溯到產品中;各項間接費用根據“產品消耗作業,作業消耗資源”的指導思想,先將資源按資源動因追溯到作業,再將作業按作業動因追溯到產品成本中。作業成本的控制過程是對所有作業活動追蹤進行動態反應,提高“增值作業”的效率,盡可能消除“非增值作業”,實現價值鏈的優化,促使損失、浪費減少到最低限度。
(二)作業成本管理的優勢
作業成本管理的優勢具體體現在以下幾方面。
1.成本計算更加科學。在傳統成本計算法下,按單一標準的分配基礎,間接費用分配基礎(如直接人工成本)和間接成本集合(如制造費用)之間缺乏因果聯系,成本信息產生較大歪曲。在作業成本分配過程中,企業首先確認各類資源,設立具有“同質性”的間接成本集合,分別選擇不同層次的成本動因,確定各作業成本的成本動因分配率,計算得出每種產品的總成本和單位成本。成本的可歸屬性大大提高,所得出的成本信息更為客觀和真實。
2.有利于提高企業的經營管理水平。在作業成本管理中,企業以作業及相關作業形成的價值鏈為研究對象,通過作業成本核算系統提供的信息,分析各類資源在不同作業、產品上的利用效率,明確非增值成本產生的原因,采取合理措施持續改善,逐步消除非增值成本。
3.作業成本管理系統中的績效評價更加科學。作業成本管理的績效評價指標不僅包括了傳統績效管理體系中的財務指標,而且包括了符合企業戰略目標要求的非財務指標。建立一套以作業為基礎的薪酬制度,計算出每一作業的價值增值額,為員工的薪酬水準提供客觀依據,增加員工薪酬的合理性,提高員工的工作積極性。
二、采氣廠實施作業成本管理的可行性
從西方國家應用作業成本法的經驗來看,作業成本法適用于具備下列條件的企業:間接費用占全部制造成本的比重較高;管理者對傳統成本計算系統提供信息的準確程度不滿意;生產經營活動十分復雜;產品品種結構十分復雜;產品生產工藝復雜多變,經常調整準備成本;經常調整生產作業,但很少相應地調整會計核算系統;企業擁有現代化的計算機和自動化設備;較好地實施了適時生產系統(JIT)和全面質量管理體系(TQC)。由于作業成本計算是作業成本管理的基礎,因此,采用作業成本管理的企業也應具備以上條件。由于天然氣開采工藝流程逐漸成熟,生產自動化程度越來越高,間接費用在產品成本結構中所占比例越來越高,采氣廠已具備了實施作業成本管理的基本條件。
天然氣資源是一次性的不可再生資源,整個氣田的開采一般要經歷高產、穩產、遞減三個階段。在開采初期,油層壓力大,自噴能力強,單井的產量高,天然氣開采成本比較低,采氣廠的利潤相對較高;進入到開采的中后期,隨著氣田開采程度的增加,地層壓力不斷降低,含水率上升,產量遞減,開采成本逐步上升。在氣田遞減的過程中,為了減緩產量的遞減速度,保證最終的收采率,需要采取水力壓裂、酸處理和爆炸壓裂等增產措施,開采難度越來越大,各種消耗和支出較開采前期明顯增加,而且后期成本上升的幅度日益加劇。
傳統成本管理以單一的工時作為制造費用分配的基準,必然導致氣田開采初期,天然氣的成本偏高,而氣田開采中后期時,天然氣成本偏低,從而不能真實反映天然氣的成本信息。在作業成本管理下,采氣生產過程可以分為采氣、井下、集輸等作業中心,必須確定每一個作業中心包括的生產工藝環節,按環節歸集作業成本,然后再把各環節的作業成本匯集以計算最終產品成本,并在此基礎上實現作業業績的評價和考核。實施作業成本管理,可改進采氣作業成本核算方法,真實反映成本信息;發現和消除不增值作業,優化采氣作業流程,從而達到降低采氣成本、提高經濟效益的目的。
三、采氣廠實施作業成本管理思路
(一)采氣廠作業成本的分配過程
作業成本管理是以作業為中心,作業中心的劃分則是建立管理模型的基礎。采氣廠的生產工藝流程是將天然氣從地下提升至地面,并經過計量、脫水、凈化、集輸等處理成為合格的商品天然氣,利用管道直接傳輸到用戶的過程,可將此流程劃分為采氣作業、井下作業、集輸作業、其他作業四個作業中心。
1.采氣作業中心。該作業中心是最重要的作業中心,描述基層采氣單位利用各種開采手段將天然氣由地層提升到地面,經計量站輸送到聯合站圍墻外的過程中所需的各項作業的集合。該作業中心主要包括以下具體作業項目:氣井完井作業、排水作業、油井日常維護作業和其他相關維護作業等。
2.井下作業中心。井下作業是氣井、新井投建,保證正常生產和舊井修復必不可少的工作,也是氣田開發調整挖潛和對油層進行技術改造的必要手段。該作業中心用于核算從事井下作業施工的單位在油氣水井井下作業生產過程中發生的各項費用。井下作業中心的具體作業為:試油工程作業、增產措施作業和修井作業等。
3.集輸作業中心。該作業中心是描述包括從井口開始,將天然氣通過管網收集起來,經過預處理和凈化,最后成為合格的商品天然氣,并外輸至用戶的整個生產過程的所有作業集合。集輸作業中心的具體作業為:脫水作業、脫酸作業、輕烴回收作業、天然氣儲存作業、污水處理作業及相關設備和基礎設施的維護維修作業等。
4.其他生產作業中心。該作業中心是指為天然氣開采而進行的,除了上述三大作業中心之外的其他零散作業的集合,不是一個單獨的環節。包括測井試井作業、監測作業、供水供電作業、維修作業、運輸作業、管理作業和貨物供應作業等。監測作業是對氣藏再認識的主要手段,負責氣田生產過程的動態監測和井下技術狀況監測;供應作業主要包括水、電、材料的供應。維修作業為日常運行管理的設備等維護檢修;運輸作業對特種作業車輛進行管理和使用,承擔各種運輸任務;管理作業為采氣廠的所有作業進行管理并提供服務,保證生產順利進行;材料供應過程按物資流向程序,由計劃編制、采購定貨、到貨驗收、進庫保管、分配發放五個過程構成。
在計算產品成本時,根據已設置的四個作業中心,依次分別選擇作業動因,將間接費用分配到成本對象上去,計算作業動因分配率,即單位作業所負擔的資源成本;然后根據天然氣消耗作業動因的數量和某作業中心的成本動因分配率計算產品成本。
設j=(1,2,3,4)表示作業中心編號,作業中心j的成本動因分配率為Rj,作業產出消耗量為Aj,j作業中心的作業總成本為CRj。則作業中心j的成本動因分配率的計算公式為:
Rj=CRj /Aj
設j作業中心的作業動因消耗量為Bj,j=(1,2,3,4),則天然氣的作業成本Cp的計算公式為:
Cp=∑Bj×Rj(j=1,2,3,4)
(二)作業成本的控制過程
作業成本管理關注的對象是作業以及相應作業形成的價值鏈。從作業成本管理的角度看,降低成本的途徑主要是改善作業,提高增值作業的效率和消除非增值作業。
增值作業是價值鏈中必須保留的作業,某種對象狀態的改變由且僅能通過該作業完成。例如,井下措施作業如包括壓裂、酸化等技術措施是維持油水井的正常開采,為提高油氣采收率的重要手段和方式,可以直接增加產品的產量,屬于增值作業。富含酸性氣體的天然氣,必須經過脫酸處理,成為合格的商品天然氣。可見,脫硫作業、脫水作業、輕烴回收作業、污水處理等天然氣凈化作業都屬于增值性作業,其對降低天然氣生產成本,提高安全、平穩供氣的可靠性及環境保護都有直接的影響。
非增值成本,是指那些不增加客戶價值的作業所耗費的成本。在現實的管理水平下,非增值成本并非不必要的成本,但卻是可以通過持續改善加以消除的成本。例如,日常維護作業是為合理開發油氣資源,減緩油氣遞減速度,維持油田滿足再生產,使采氣設備正常運轉而進行的常規性的檢查與維護,主要包括修井、洗井、沖砂等。這些不直接增加產品價值卻又消耗資源的作業,都屬于非增值作業。
隨著氣田到了開采后期,開采難度和開采成本都將越來越大,設備的常規性檢查與維護等非增值作業越來越多。對生產過程中的各項作業進行系統、全面地分析,計算和報告增值作業與非增值作業,衡量和反映作業與價值鏈的改善情況,將成本管理引入更深層次,以解決影響成本根本原因的實質問題。
(三)采氣廠實施作業成本管理時應注意的問題
1.作業成本管理的推行需要全體員工的大力支持。采氣廠已使用傳統成本管理法數十年之久,員工運用得非常熟練;改為全新的作業成本管理系統,員工操作需要一個學習和習慣的過程。因此,全體員工的理解、配合和支持對作業成本管理的實施尤其重要。
2.在設計作業成本核算系統時設計規模不應過大、過細。成本動因的選擇,不必求全,只需要包含影響天然氣生產成本的關鍵因素。因為在支出數額不變的情況下,設計得越精巧,包含的作業也就越多,作業的分散程度就越高,從而導致作業成本管理系統越來越大,投入的管理成本越多,但額外數據的有用性卻不一定高。選擇合理的成本動因,有利于企業管理層控制成本發生的原因,從而有效降低成本。
采氣廠可以根據自身的具體情況,通過組織企業生產工藝流程調研,進行作業分析。在適當的時機、范圍內先選擇比較典型的作業作為試點,組織進行作業成本計算。當取得一定經驗時,再有步驟、有計劃地全面實施,從而不斷積累經驗,逐步擴大、實施作業成本管理。
四、結論
作業成本管理在采氣廠的實施具有可行性,具有廣泛的應用前景。作業成本管理在采氣廠的實施中,主要包括作業成本的分配過程和控制過程兩方面;同時,必須得到全體員工的配合,規模應當符合采氣廠的實際。
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