隨著我國資本市場的迅速發展以及跨國公司的大量涌現,對會計信息可靠性提供合理保證的審計意見逐漸成為人們關注的焦點。而影響審計質量高低的重要因素就是注冊會計師的執業能力,執業能力越強,審計意見的質量越高。因此,研究注冊會計師的執業能力具有重要的現實意義。
▲▲一、注冊會計師執業能力的影響因素
注冊會計師執業能力的影響因素分為外部因素和內部因素。前者主要是從宏觀層面,即由于社會整體環境的變化對審計職業的影響,從而間接地對注冊會計師個人產生的影響。后者主要是從微觀層面,即從注冊會計師的個人角度來說。
(一)外部因素
1、經濟因素
影響注冊會計師執業質量的經濟因素是指一定時期的社會經濟發展水平及其運動機制對于審計工作的客觀要求。審計是商品經濟發展到一定程度時,隨著企業財產所有權與經營權的分離而產生的,并隨著經濟的發展而不斷發展。因此,經濟因素對注冊會計師執業質量的影響是非常重要的。
2、法律因素
影響注冊會計師執業質量的法律因素是指一定時期國家法律對于審計工作的干預指導程度。一定時期國家法律在審計的發展過程中扮演著非常重要的角色,當社會公眾的需求發生變化時,若注冊會計師的執業能力所能達到的水平與之相差甚遠,就會面臨訴訟的威脅,就會迫使其充分考慮社會的需求,并通過改進審計技術、提升自己的能力來滿足公眾需求。
3、科學技術因素
影響注冊會計師執業質量的科學技術因素是指一定時期的科學技術發展水平所決定的技術手段對于審計操作技能和審計內容的影響。統計抽樣技術的廣泛應用,內部控制的廣泛采用,計算機審計的普遍發展,給審計工作帶來了挑戰,審計線索的改變、審計內容的擴大、審計方法和技術處理手段的變化,都對審計人員提出了更高的要求。
(二)內部因素
1、專業勝任能力
注冊會計師的專業勝任能力,是在生活環境和教育的影響下,經過后天的培養和鍛煉而形成和發展起來的。首先要具備熟練的專業知識;其次是需要每位注冊會計師充分發揮自己的專業判斷能力,把所學知識合理、靈活地運用到實際的審計日常工作中去;最后就是要求注冊會計師具備應有的執業謹慎和懷疑態度,要帶著疑問去執業,只有這樣,才能全面地收集證據,做實底稿,得出合理結論,出具恰當的業務報告,把執業風險降低到允許的范圍。
2、執業道德水平
執業道德水平,是注冊會計師在審計過程中所反映出來的品行和素質修養。注冊會計師在平時的日常工作過程中,在不斷學習專業知識的同時,一定要加強自身執業道德水平的提高,要恪守獨立、客觀、公正的原則,要認真執行注冊會計師執業道德規范,保守客戶商業秘密,誠實做人,謹慎做事,求真務實,一絲不茍。
3、組織協調能力
組織協調能力是注冊會計師所具備的溝通能力,它的覆蓋面很廣,既包括對客戶的業務協調能力,對所內上級的的溝通能力,也包括對業務助理人員的領導能力等。注冊會計師從了解評價客戶、簽定業務委托、制定審計計劃、組織審計實施、出具審計報告等各個環節都需有較高的組織協調能力。
4、實踐經驗
注冊會計師是一門技術性很強的職業,僅僅獲得專業知識還不夠,還必須具有在實踐中運用這些專業知識的能力。因為在具體的審計實踐中,必然會遇到各種問題,有些問題就會與自己的能力欠缺或薄弱發生矛盾,這種矛盾的產生和解決的過程就能使注冊會計師的執業能力或得到提高。
▲▲二、提高我國注冊會計師執業能力的建議
隨著資本市場的迅速發展,社會經濟信息的日益重要,如何提高注冊會計師的執業能力,是大眾投資者最為關心的內容。
(一)完善專業技能,豐富擴展從業人員的知識面
會計師事務所應當根據自身的發展戰略和專業發展目標,制定實施科學、合理的專業人才結構規劃,注重人力資源的合理配置和戰略儲備,保證會計師事務所專業隊伍始終保持良好的職業素質和專業勝任能力。會計師事務所可以制訂相關的制度措施,鼓勵從業人員參加培訓或者進修,一方面不斷完善會計審計等相關專業技能,另一方面豐富擴展知識面,增強對事物的認識和辨別能力,為最終形成高質量的審計意見打下堅實的基礎。
(二)強化職業道德建設,保持審計的獨立性
為了加強注冊會計師行業的誠信建設,規范注冊會計師職業道德行為,中國注冊會計師協會制定了《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》(以下簡稱“《指導意見》”)。《指導意見》要求,各地注冊會計師協會應當將會計師事務所、注冊會計師是否遵守《指導意見》,作為業務檢查的一項重要內容,并且在《指導意見》第七條中明確規定注冊會計師執行鑒證業務時應當保持實質上和形式上的獨立,不得因任何利害關系影響其客觀、公正的立場,并就可能影響獨立性的經濟利益、自我評價、關聯關系和外界壓力等因素在《指導意見》的第八條中給予了明確的表述。
(三)注重綜合能力的培養,提高審計質量
隨著企業經營環境的不斷變化,風險導向審計作為審計模式發展的新生階段,越來越為審計人員所熟悉。它立足于對審計風險進行系統的分析和評價,根據評價結果制定計劃,并結合被審計單位的實際情況實施相應的審計程序。它要求注冊會計師不僅要對被審計單位的內部控制進行控制測試,而且還要對產生重大錯報風險的各個環節進行評估,這就涉及大量的職業判斷。為此,注冊會計師必須本著合理的職業懷疑態度謹慎作出每一次判斷。被審計單位復雜的經營環境和經濟業務均要求注冊會計師具有敏銳的觀察能力、嚴密的邏輯思維能力、良好的組織協調能力和溝通能力等。
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