一、問題的提出
根據(jù)財(cái)政部2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——第4號(hào)固定資產(chǎn)》的要求,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,根據(jù)固定資產(chǎn)的使用性質(zhì)和使用情況合理確定固定資產(chǎn)的使用期限和預(yù)計(jì)凈殘值。同時(shí)規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法①。從新準(zhǔn)則的規(guī)定來看,無論哪個(gè)企業(yè)對(duì)自己的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊時(shí)都必須考慮凈殘值,那么在可選用的四種方法中對(duì)凈殘值的考慮是不是一致呢?
二、問題的分析
上面提出了折舊方法對(duì)凈殘值的考慮是否一致的問題,筆者的答案是否定的,首先看下面這個(gè)例子。
甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為120萬元,預(yù)計(jì)使用壽命為5年,預(yù)計(jì)凈殘值率為4%,假設(shè)甲公司沒有對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備②。在此分別用三種方法計(jì)算每年的折舊情況③,計(jì)算見表1、表2、表3。
從表1、表2、表3可以看出,這三種方法雖然都對(duì)凈殘值進(jìn)行了考慮,但是他們對(duì)凈殘值考慮的時(shí)間點(diǎn)是明顯不一樣的,年限平均法和年數(shù)總和法在第一年就將凈殘值考慮在內(nèi)進(jìn)行計(jì)提折舊,而雙倍余額遞減法則在第四年才對(duì)其加以考慮。因此可以得出結(jié)論:各種折舊方法對(duì)凈殘值的考慮是不是一致。那么這些方法中哪種方法對(duì)凈殘值的考慮合理呢?
2006年財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)凈殘值的定義是:預(yù)計(jì)凈殘值指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài),企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。該定義明確提出企業(yè)應(yīng)當(dāng)從“目前”處置該項(xiàng)資產(chǎn)中獲得的利益,即新準(zhǔn)則提出凈殘值應(yīng)當(dāng)考慮時(shí)間價(jià)值的影響,該凈殘值是在第一年就進(jìn)行了預(yù)計(jì)的數(shù)值。而根據(jù)上面的具體分析可以看出,年限平均法和年數(shù)總和法于第一年就將凈殘值進(jìn)行剔除然后計(jì)提每年的凈殘值,符合準(zhǔn)則規(guī)定的“目前”這一時(shí)間規(guī)定。然而,實(shí)際上雙倍余額遞減法對(duì)時(shí)間價(jià)值并沒有進(jìn)行全面的考慮,而只是考慮了一部分。首先,該方法于第四年開始扣減的凈殘值數(shù)值是在完全考慮時(shí)間價(jià)值的基礎(chǔ)上得到的;其次,扣減凈殘值的時(shí)間比處置固定資產(chǎn)時(shí)早兩年,有一定的時(shí)間價(jià)值因素被加以考慮在內(nèi)。但是,該方法扣除折舊的時(shí)點(diǎn)是在處理固定資產(chǎn)的前兩年,這是不符合新準(zhǔn)則的“目前”這一規(guī)定的,是不合理的。
三、問題的解決
為了解決這個(gè)時(shí)點(diǎn)的不合理性,筆者引入財(cái)務(wù)管理中的復(fù)利現(xiàn)值概念。復(fù)利現(xiàn)值是指未來一定時(shí)間的特定資金按復(fù)利計(jì)算的現(xiàn)在的價(jià)值,計(jì)算公式為:P=S
提出解決方法后對(duì)該凈殘值扣除的時(shí)點(diǎn)進(jìn)行時(shí)間價(jià)值的調(diào)整,使調(diào)整后的凈殘值滿足新準(zhǔn)則規(guī)定的“目前”這一規(guī)定。
某資產(chǎn)于第一年年初的賬面價(jià)值為A,凈殘值為a,同期銀行存貸款平均利率r,使用年限為N年,那么雙倍余額遞減法下真正應(yīng)該扣除的殘值Ra為:
Ra=a×(P/S,r,N-2) (1)
四、總結(jié)
本文的研究是基于固定資產(chǎn)作為企業(yè)一項(xiàng)長(zhǎng)期且數(shù)額較大的資產(chǎn)所具有的特性,對(duì)時(shí)間價(jià)值考慮的周全性是很有必要的,因此提出雙倍余額遞減法下凈殘值的調(diào)整問題及解決方法。雖然對(duì)凈殘值的調(diào)整分析過程沒有考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及其他因素的影響,而是假定沒有減值準(zhǔn)備等因素時(shí)得出上述結(jié)論,但是筆者的研究分析對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善具有進(jìn)一步的參考價(jià)值。
【參考文獻(xiàn)】
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