內部審計是現代企業自我監督、自我約束機制的重要組成部分,是建立和完善法人治理結構的內在需要。審計質量是審計的生命線,隨著內部審計的不斷發展深化,內部審計質量越來越成為影響內部審計事業生存與發展的重大問題。如何提高內部審計質量,防范審計風險,發揮“免疫系統”職能,是每個內部審計人員必須面對的問題。
一、企業內部審計質量的內部影響因素
審計質量是在一定制度下,依據協議與契約使審計結果達到專業標準并滿足自身價值與實現社會價值需求的程度(孫永軍,2009)。它是審計師專業勝任能力、職業道德、審計投入和獨立性等的聯合乘積(汪軍,2005),通過整個審計工作全過程各環節綜合地反映出來。內部審計質量是一個系統的概念,它受諸多內部因素影響。如:審計的獨立性、審計人員素質、審計質量控制、審計技術方法等。
(一)內部審計的獨立性
內部審計的獨立性是指“內部審計機構的獨立性”。要保持內部審計的獨立性,就要求內部審計機構在組織中擁有較高的地位。組織地位的高低在一定程度上決定了內部審計范圍的大小以及在實施內部審計活動和進行溝通結果時,內部審計是否受到外界干擾,其結果最終影響到內部審計質量。
(二)內部審計人員素質
內部審計人員是內部審計活動的主體,他們運用自己的專業知識和判斷能力對企業的各種信息進行加工,是內部審計產品的直接加工者。在信息的收集和加工活動中,人是積極能動的因素,因此最終內部審計質量的高低也必然受到其加工者即內部審計人員素質的影響。
(三)內部審計質量控制
內部審計質量控制是內部審計機構為了確保內部審計質量符合內部審計準則的要求,而對內部審計的各項業務活動建立和實施的一系列控制政策與程序的總稱,它是一種有計劃的監督活動。內部審計質量控制是保證內部審計質量的重要途徑,內部審計質量的優劣直接取決于內部審計質量控制是否得力。通過加強內部審計質量控制這項管理工作,對內部審計實施全面的質量控制,可以及時地發現那些對內部審計質量不利的因素,并及時地加以控制、更正和消除,從而達到提高內部審計質量的目的。
(四)內部審計技術方法
內部審計技術方法是指內部審計人員在從事內部審計活動的過程中,所采取的技術性措施和手段。審計的發展是以其技術方法不斷完善與發展為主要標志的。現代審計的一個重要特點是充分運用現代經濟統計技術和方法,以提高審計效率,保證審計質量。在信息化環境下,計算機審計技術和聯網審計技術等一系列創新審計方法的出現,為提高內部審計的質量提供了技術支持。
綜上所述,影響內部審計質量的主要因素包括三個方面:一是內部審計人員的獨立性,即內部審計發現問題的時候,是否會公允披露和揭示;二是內部審計人員的執業能力,即內部審計能否發現問題;三是內部審計的質量控制,即內部審計業務中是否有計劃地進行監督協調。
二、提高企業內部審計質量的對策
提高企業內部審計質量,筆者認為應從創新審計管理機制、加強審計基礎工作、強化審計過程控制等方面入手。
(一)推行審計委派制,建立內部審計質量控制組織保障機制
1.建立有效的內部審計組織保障機制
進行內部審計質量控制必須有健全的組織機制做保證。首先,建立健全內部審計質量控制的機構。推行審計委派制,建立內部審計委員會、審計管理部門、派駐審計辦三級審計組織機構,三者之間存在業務上的指導關系,使審計的獨立性得到很大程度的保障,保證內部審計職能的充分發揮和內部審計質量。其次,建立健全內部審計質量控制崗位責任制。推行審計委派制,將內部審計質量控制的職責落實到每一個崗位和人員,使內部審計質量控制得到保證。
2.建立健全內部審計質量控制的工作機制
推行審計委派制,實現審計人員垂直管理、集中調配,實現審計監督從事后審計向事后與事前、事中審計相結合、從靜態審計向靜態與動態審計相結合、從現場審計向現場與遠程審計相結合的轉變,實現審計資源的合理配置,避免內部審計由于利益沖突所帶來的獨立性問題,使內部審計深入到企業的經營決策中,發揮內部審計的治理和管理作用,有利于內部審計為企業增加價值。
(二)加強審計基礎工作,提高內部審計質量控制水平
1.建立完善內部審計規范體系
通過修訂完善審計制度及工作規范,統一審計工作體制和機制,統一審計重點內容和項目,統一審計工作規范和標準,統一審計人員管理和考核,統一審計問題披露與整改,加強對審計工作的指導,實行標準化作業,強化審計基礎工作,規范工作流程和審計程序,提高審計工作質量和效率。
2.推進審計信息化建設
(1)加強審計管理能力。推進審計信息化建設,建立審計資源管理平臺,可以全面推行審計臺賬的應用,強化審計計劃執行的監督,進一步固化和規范項目管理流程,加強歷史數據收集整理能力,為審計考核和審計監督提供基礎,為審計管理水平的提升提供有力支持。
(2)提升審計質量控制水平。信息化條件下審計質量控制的重點在于審計工作規范化,包括三方面:一是落實責任,明確審計質量控制關鍵節點,審計任務配備到人,明確審計責任,強化審計項目質量管理控制手段;二是強化內控,將三級復核制作為質量控制的關鍵環節,從源頭上加強質量管理,對質量責任實行評估和追究;三是嚴格程序,突出抓好計算機審計項目的審前調查、審計方案編制、審計現場管理、審計日記撰寫等工作,促進審計質量水平的提升。
(3)提高審計效率。建立作業管理模塊,利用審計項目執行相關的各種分析工具,提高面對海量數據的數據挖掘能力和分析判斷水平。同時,發揮審計系統數據中心的作用,提高各種審計對象數據的采集整合水平,避免在審計過程中需要使用不同業務系統的紛繁復雜的工作,提高審計效率。
3.提高審計人員履職能力
(1)改變審計人員結構。調整、充實工作經驗較為豐富,責任感強,業務較為全面的人員到審計隊伍中來,努力達到優化群體結構的目的,以組成有各方面綜合能力的內部審計項目組展開多種類型的內部審計。
(2)改變審計人員觀念。以科學發展觀為指導,順應內部審計科學發展的客觀規律,從思想上、觀念上深入理解審計風險,創新內部審計理念,樹立“增值型審計”的觀念,在實踐中有意識地推動風險導向內部審計的發展,通過改進審計方法,規范審計程序,監督評價并重,寓監督于服務之中。
(3)提高審計人員素質。積極組織企業內部審計人員參加職業道德和業務能力的教育培訓,通過課堂教學、以審代訓等多種形式,注重內外交流,提高審計人員的人際溝通能力,提升審計人員工作勝任能力,為審計質量的保證打好基礎。
(4)加強審計人員考核。制訂科學的考核辦法,實施審計項目負責制,具體規定項目負責人、主審以及一般審計人員的相關責任,對違反審計工作制度、審計職業道德規范、有重大工作過錯以及牟取不正當利益的審計人員進行責任追究。推進審計部門負責人述職制度,促進審計人員提高工作能力水平和履責意識。
(三)加強審計過程控制,提高內部審計工作過程質量
1.以風險為導向選擇審計項目,制定審計計劃和審計方案
強調以風險為導向,不僅檢查企業內部業務的經營風險,還要評估與企業經營密切相關的外部風險因素,用以確定某一時期需要審計的主要項目及其審計重點、范圍和方法。在審計工作進行之前,先編制詳細的審計方案和審計計劃,細化各項審計工作,按會計科目劃分為不同的審計部分,再由審計項目負責人視項目特點分工給具有不同勝任能力的審計人員,逐級負責。同時,上級審計人員對下級審計人員進企業務指導,并監督其工作進度和工作效率。
2.加強審計監督、分級復核制度,嚴格審計工作底稿的編制
積極推行審計項目審計機構負責人、項目負責人和審計人員三級復核制,嚴格審計工作底稿的編制,逐步開展審計項目質量考核評價工作,最終建立以審計復核、審計考核和審計責任追究為主體的審計質量監督制度,把項目質量考評結果作為審計人員年度考核的主要內容,以提高審計工作的質量,發揮內部審計的總體功效。審計部門應成立專家評審組,對重大審計項目實施質量進行評審,評審未通過的審計項目必須重新進行現場審計,進一步確保審計質量。
3.提高內部審計的報告質量,強化后續審計,加大整改力度
針對審計查出的問題,認真進行分析研究,有針對性地提出對策和建議,為領導或管理層的宏觀決策提供依據。同時,督促和檢查審計建議的落實情況,并要求被審計部門將審計整改和落實情況上報給內部審計機構,內部審計機構對報告情況進行后續審計,增強審計意見的落實效果。
4.有序推進審計成果公示制度,根據審計結論和意見,針對審計發現的問題,及時通報審計結果。
【參考文獻】
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