一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在的原因分析
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的要求,根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn),利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗(yàn),對日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程 [1] 。
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷之所以存在有其客觀原因與主觀原因。其客觀原因主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:
1.不確定性。世界上唯一確定的是不確定性。不確定性是客觀存在的,這在會(huì)計(jì)中也同樣存在,而且這是由會(huì)計(jì)科學(xué)客觀規(guī)律所決定的。不確定性,是指市場行為者面臨的直接或間接影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的那些難以完全和準(zhǔn)確地加以觀察、測定、分析和預(yù)見的各種因素。伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,企業(yè)間的競爭日趨激烈,經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得日益復(fù)雜和多變,不確定性不斷增加,從而進(jìn)一步導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)了一些具有不同程度的不確定性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),如銷貨款回收、未決訴訟、產(chǎn)品擔(dān)保損失等。這些不確定性將會(huì)對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表反映出的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生影響,這就需要會(huì)計(jì)主體做出估計(jì)、選擇、斷定等判斷活動(dòng)。
2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則介于會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之間,其目的在于對具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理提供最直接的指導(dǎo)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種不完備的合約,這種不完備性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)會(huì)計(jì)政策的可選擇性,針對同一會(huì)計(jì)事項(xiàng),有時(shí)會(huì)提供多種不同的會(huì)計(jì)處理方法,由企業(yè)自行選擇。(2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在著大量的不確定性措辭,比如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的及時(shí)性、重要性、明晰性等原則,那么怎樣才叫“及時(shí)、重要、明晰”呢?很顯然,這些描述采用的是“及時(shí)”等這樣難以量化的模糊語言。另外,西方實(shí)證研究結(jié)果表明:不同的職業(yè)角度,即公司中員工所從事職業(yè)的不同會(huì)影響對這些措辭的理解。個(gè)人與團(tuán)體從個(gè)人或團(tuán)體的角度出發(fā),會(huì)有不同的理解,上下文內(nèi)容、金額的重要性、個(gè)人性格這些因素單獨(dú)或相互交織在一起,不同程度地影響會(huì)計(jì)對信息的理解,從而造成使用信息的失當(dāng)。(3)準(zhǔn)則制定的相對滯后性,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定常常落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新,當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時(shí),常會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)處理“無法可依”的現(xiàn)象。在這種情況下,只能依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法,以達(dá)到公允披露的目的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能涵蓋一切可能的現(xiàn)實(shí),經(jīng)濟(jì)是動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì),隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不斷發(fā)生,準(zhǔn)則的靈活性是經(jīng)濟(jì)世界的客觀要求。
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在的主觀原因,我們可以用交易成本理論做出解釋。交易成本理論(Transaction Cost Theory)是用比較制度分析方法研究經(jīng)濟(jì)組織制度的理論。它是英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家羅納德·哈里·科斯于1937年在其重要論文“論企業(yè)的性質(zhì)”中提出的。它的基本思路是:圍繞交易費(fèi)用節(jié)約這一中心,把交易作為分析單位,找出區(qū)分不同交易的特征因素,然后分析什么樣的交易應(yīng)該用什么樣的體制組織來協(xié)調(diào)。關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在的主觀原因,同樣可以從節(jié)約成本上找出答案。如果拒絕賦予企業(yè)及企業(yè)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的選擇權(quán),則勢必會(huì)增加交易成本(包括信息搜尋成本、監(jiān)督履約情況的成本、可能發(fā)生的處理違約行為的成本等),使得執(zhí)行成本極其昂貴,而獲取的會(huì)計(jì)信息也未必是高質(zhì)量的。這就要求給予企業(yè)及會(huì)計(jì)人員一定的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。劉泉軍在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步從信任的理論出發(fā)作了解釋:在交易成本之下,利益相關(guān)者從自身的利益出發(fā),基于對能力、制度、信譽(yù)的信任,通過會(huì)計(jì)契約把會(huì)計(jì)職業(yè)判斷權(quán)賦予了企業(yè)經(jīng)營者與會(huì)計(jì)人員。這就構(gòu)成了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在的主觀原因[2]。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷
2006年我國發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,以原則為基礎(chǔ),留給企業(yè)較大的自由度和選擇空間,允許企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)自己的判斷進(jìn)行賬務(wù)處理,以求財(cái)務(wù)報(bào)表能夠更加真實(shí)、公允地反映企業(yè)的價(jià)值。新準(zhǔn)則的實(shí)施效果在很大程度上取決于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的有效運(yùn)用。如果會(huì)計(jì)職業(yè)判斷運(yùn)用得當(dāng),則會(huì)顯著提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,提升會(huì)計(jì)工作的價(jià)值;反之,則會(huì)造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下,會(huì)計(jì)作用得不到有效發(fā)揮。
(一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的關(guān)系
1. 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的前提
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對職業(yè)判斷的積極作用在于它為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供了一個(gè)框架。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員和企業(yè)經(jīng)營者在遵循會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的前提下進(jìn)行的。如果沒有會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)(會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)的約束,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷就無規(guī)可循,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷就會(huì)演變成會(huì)計(jì)人員隨心所欲的選擇。會(huì)計(jì)人員做出的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必須符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神實(shí)質(zhì)。正如科恩委員會(huì)所述:“判斷應(yīng)在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)框架中進(jìn)行,而非獨(dú)立于框架”[3]。
2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作用的發(fā)揮依賴于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行體系有效運(yùn)行的關(guān)鍵所在。沒有了職業(yè)判斷,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行就是一種盲目的、機(jī)械的執(zhí)行,所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必然是低下的。而且通過會(huì)計(jì)職業(yè)判斷經(jīng)驗(yàn)的不斷積累,將成熟的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷上升為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,可以不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的職業(yè)判斷特點(diǎn)
財(cái)政部在2006年下發(fā)的財(cái)會(huì)[2006]3號通知中規(guī)定,在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)將不再執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度[4]。準(zhǔn)則與制度在制定上的主要不同是:會(huì)計(jì)制度做出的規(guī)定比較詳細(xì)、具體,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定比較原則、籠統(tǒng);新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“原則導(dǎo)向”導(dǎo)致了對職業(yè)判斷需要的必然,通過職業(yè)判斷將準(zhǔn)則與所處理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)結(jié)合起來。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以原則為導(dǎo)向,留給了會(huì)計(jì)人員更多的判斷與選擇空間,加大了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的范圍、深度和廣度。
1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)確認(rèn)中更加強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系明確將“實(shí)質(zhì)重于形式”作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)之一,即會(huì)計(jì)的確認(rèn)不能簡單地以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的外在表現(xiàn)形式或一般的法律形式作為依據(jù),而是應(yīng)該以交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)作為會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)。實(shí)質(zhì)重于形式原則對會(huì)計(jì)人員特別是高級財(cái)會(huì)管理人員提出了更高的要求,要求會(huì)計(jì)人員充分運(yùn)用職業(yè)判斷能力,不受經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)外在表象的迷惑,正確做出判斷并進(jìn)行合理有效的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量。
2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量屬性,加大了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的難度
在新準(zhǔn)則中引入了“公允價(jià)值”計(jì)量模式,一方面使得計(jì)量屬性更具科學(xué)性,對資產(chǎn)和交易的反映更為公允、更為相關(guān),體現(xiàn)了資金的時(shí)間價(jià)值;另一方面公允價(jià)值計(jì)量模式也對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力提出了新的挑戰(zhàn),公允價(jià)值是站在企業(yè)主體的市場角度得出的市場價(jià)值,并強(qiáng)調(diào)價(jià)格的“公允性”。公允價(jià)值隱含著對未來的假設(shè)和預(yù)測,需要對市場信息的分析、綜合和預(yù)測計(jì)算。需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)具體情況做出合理的估計(jì)、判斷。在資本市場比較發(fā)達(dá)、資產(chǎn)評估制度以及相關(guān)配套法規(guī)等比較完善的情況下公允價(jià)值較容易確定;而我國資本市場尚不成熟,在會(huì)計(jì)政策選擇及相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量上具有很大的選擇空間的情況下,加大了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的難度。
(三)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值計(jì)量職業(yè)判斷的難點(diǎn)
公允價(jià)值的本質(zhì)決定了它是一種以市場為基礎(chǔ)的虛擬的交易價(jià)格,交易并沒有實(shí)際發(fā)生,所以運(yùn)用時(shí)在很大程度上要依賴于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。而在我國新準(zhǔn)則下公允價(jià)值運(yùn)用還存在不小的困難。
1.新準(zhǔn)則下缺乏具體可操作性強(qiáng)的應(yīng)用指南
在資本市場發(fā)達(dá)的美國,FASB為公允價(jià)值提供了一個(gè)統(tǒng)一指導(dǎo)公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的理論框架(SFAS 157和SFAS 159),為公允價(jià)值的運(yùn)用給予了充分的指導(dǎo),有利于公允價(jià)值在會(huì)計(jì)和審計(jì)中的實(shí)際應(yīng)用。而我國關(guān)于公允價(jià)值的規(guī)定,都散見于各項(xiàng)具體的準(zhǔn)則中,是零散的、不系統(tǒng)的。而且準(zhǔn)則的規(guī)定基本上都是原則性的,缺乏詳細(xì)的、可操作性強(qiáng)的具體應(yīng)用指南,導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營者和會(huì)計(jì)人員無所適從,顯然不利于公允價(jià)值在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用,特別是在我國現(xiàn)有的市場環(huán)境下,會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷意識、綜合素質(zhì)不高,內(nèi)外監(jiān)管機(jī)制又不健全,在具體計(jì)量公允價(jià)值時(shí)有時(shí)會(huì)無所適從,就如在2007年年報(bào)投資性房地產(chǎn)中公允價(jià)值的計(jì)量遇到冷遇[5]。
2. 缺乏有效的監(jiān)管體系
目前,我國的行業(yè)自律基礎(chǔ)薄弱,政府行政監(jiān)管缺乏力度,相關(guān)的法律法規(guī)不盡完善,作為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)由于受到種種條件制約,社會(huì)監(jiān)督的作用也不夠理想。同時(shí)在大多數(shù)企業(yè)完善的公司治理結(jié)構(gòu)也沒有建立起來,公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。在企業(yè)內(nèi)部,也缺乏有關(guān)公允價(jià)值的有效內(nèi)部控制制度,造成公允價(jià)值運(yùn)用過程中的主觀性和隨意性,公允價(jià)值往往也難以達(dá)到“公允”。
三、提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的對策
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的提高,需要從多個(gè)方面、多個(gè)層次入手,標(biāo)本兼治,最終達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主體是會(huì)計(jì)人員,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的提高也主要圍繞著會(huì)計(jì)人員進(jìn)行。
1.轉(zhuǎn)變觀念,增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷意識
在主觀上樹立一種職業(yè)判斷意識,是會(huì)計(jì)人員提升職業(yè)判斷能力并能夠正確運(yùn)用職業(yè)判斷的前提條件。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予會(huì)計(jì)職業(yè)判斷較大的空間,這在客觀上需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)人員必須從過去只需根據(jù)會(huì)計(jì)制度的明確規(guī)定作簡單的是非判斷向職業(yè)判斷邁進(jìn)。更新過去已形成的排斥判斷、崇尚統(tǒng)一的傳統(tǒng)思維方式,改變處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)只是按圖索驥地照搬以前的做法或者請示領(lǐng)導(dǎo)遵照執(zhí)行的缺乏獨(dú)立職業(yè)判斷意識的模式,建立職業(yè)判斷的思維模式。從更廣泛和開放的視角思考會(huì)計(jì)環(huán)境,以面對不斷變化、日益增多的具有不確定性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。
2.提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平
會(huì)計(jì)人員應(yīng)具有深厚的專業(yè)知識,即會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、管理會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)操作及數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等知識,還應(yīng)掌握與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的財(cái)政、稅收、貿(mào)易、金融、法律、外語等方面的知識,這是會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)判斷能力的必要條件。會(huì)計(jì)人員除了具備一定的專業(yè)知識和相關(guān)知識外,還要注重多參與會(huì)計(jì)實(shí)踐,在實(shí)踐中學(xué)會(huì)分析、判斷、總結(jié),從實(shí)踐中不斷積累從業(yè)經(jīng)驗(yàn),掌握職業(yè)判斷的技能、技巧并不斷提高。達(dá)到能夠排除干擾、堅(jiān)持原則的程度,對現(xiàn)實(shí)中不斷出現(xiàn)的復(fù)雜且有不確定性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及各種影響因素,能夠做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)判斷是一個(gè)“判斷—行動(dòng)—結(jié)果—再判斷”的循環(huán)往復(fù)過程,因此會(huì)計(jì)人員應(yīng)該自覺從反饋中學(xué)習(xí),積極防止判斷偏差,從而使其判斷能力不斷提高。
3. 堅(jiān)持誠信原則,遵守職業(yè)道德,加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)
會(huì)計(jì)工作是一種特殊的職業(yè),它是一種職業(yè)技術(shù)和道德理念并重的職業(yè)。遵守誠信原則是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的重要原則,它要求會(huì)計(jì)人員必須客觀公正地對本企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出合法合理的判斷。誠信在會(huì)計(jì)行業(yè)尤為重要,中國現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父潘序倫先生指出,“立信,乃會(huì)計(jì)之本;沒有信用,也就沒有會(huì)計(jì)”,把信用作為會(huì)計(jì)工作的生命線。誠信不僅是一種責(zé)任,更與重大利益相關(guān);誠信不僅僅是道德要求,而且是市場經(jīng)濟(jì)下的基本游戲規(guī)則。遵守誠信是會(huì)計(jì)人員上崗執(zhí)業(yè)的必要條件,也是防止會(huì)計(jì)信息虛假誤導(dǎo)的基本前提。同時(shí),在會(huì)計(jì)信息生成過程中,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷始終面臨著客觀性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動(dòng)和公允揭示等觀念和立場的矛盾。因此,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷要求會(huì)計(jì)人員必須堅(jiān)持職業(yè)技能修養(yǎng),恪守職業(yè)道德準(zhǔn)則要求。在新準(zhǔn)則下更要注重加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè),大力倡導(dǎo)誠信為本,恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則,不屈從、不迎合任何壓力與不合理要求,不人為地歪曲會(huì)計(jì)判斷。會(huì)計(jì)人員只有心中牢記“誠信”,才能客觀、真實(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,提供正確的會(huì)計(jì)信息。
4.完善相關(guān)制度,建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的執(zhí)行機(jī)制
發(fā)布準(zhǔn)則具體的操作指南,特別是公允價(jià)值的操作指南,使會(huì)計(jì)職業(yè)判斷有據(jù)可依。為防止企業(yè)濫用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷,確保會(huì)計(jì)信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用,必須充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)的作用,盡快健全和完善內(nèi)外會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。就企業(yè)內(nèi)部控制而言,要完善公司治理結(jié)構(gòu),充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事對企業(yè)經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督權(quán),同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì),以確保企業(yè)如實(shí)披露會(huì)計(jì)職業(yè)判斷內(nèi)部控制環(huán)境。就企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)而言,必須按照行業(yè)自律、政府監(jiān)督、法律規(guī)范的思路框架,建立以行業(yè)自律為基礎(chǔ)、以政府行政監(jiān)管為主導(dǎo)、以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩的三位一體的監(jiān)管體系;盡快健全和完善以行業(yè)自律為核心的社會(huì)監(jiān)督體系,并以此約束和監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷,充分發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督作用;強(qiáng)化政府外部監(jiān)督,由國家財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管等部門依法加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)的檢查和審計(jì),以約束企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為;加強(qiáng)法制建設(shè),制止和防范會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)政策的可選擇性以及會(huì)計(jì)職業(yè)之便制造虛假會(huì)計(jì)信息。
5.構(gòu)建社會(huì)誠信體系,增強(qiáng)社會(huì)信用監(jiān)督
建立誠信信息系統(tǒng),讓社會(huì)共享,建立誠信獎(jiǎng)懲機(jī)制,使誠信者因誠信得到益處,使失信者付出必要代價(jià),運(yùn)用道德、輿論、經(jīng)濟(jì)和法律的手段懲罰失信行為。通過建立健全社會(huì)信用監(jiān)督體系,特別是會(huì)計(jì)誠信監(jiān)督體系的建立健全,可以促使會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中誠實(shí)守信、客觀公正地進(jìn)行職業(yè)判斷。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,標(biāo)志著新的歷史時(shí)期的開始,提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順利實(shí)施、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量穩(wěn)步提高的重要保障。
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