引言
世界博覽會是人類文明的驛站。從1851年5月1日在倫敦舉辦的第一屆世博會——“萬國工業(yè)博覽會”至今,世博會已經(jīng)走過了156年的歷史。世博會日益成為全球經(jīng)濟、科技和文化領(lǐng)域的盛會,成為各國人民總結(jié)歷史經(jīng)驗、交流聰明才智、體現(xiàn)合作精神、展望未來發(fā)展的重要舞臺。2002年12月3日,中國申辦2010年世博會獲得成功,上海很榮幸地成為2010年世博會舉辦城市。該屆世界博覽會為注冊類世博會,展期自2010年5月1日至10月31日,歷時184天。上海世博會的主題為“城市,讓生活更美好”,這是世博會歷史上第一次以“城市”為主題,它代表了人類在經(jīng)濟全球化和全球城市化的時代對美好生活理想的向往和憧憬。迄今為止,已有250多個國家或國際組織報名參展上海世博會。從近期展況看,日均參觀人數(shù)達到40萬左右。上海世博會全部展期預(yù)計將吸引7 000萬左右的參觀人次,這是歷史上參展主體和參觀人數(shù)最多的一次世博會。
面對如此規(guī)模的全球性盛會,作為主辦國,如何將現(xiàn)代的理念和管理模式貫穿于本屆世博會,充分體現(xiàn)“城市,讓生活更美好”的主題,使本屆世博會全面達到預(yù)期的效果,是今年面臨的最緊迫的任務(wù)。其中如何防范財務(wù)風(fēng)險,尤其是在環(huán)境會計考量的基礎(chǔ)上如何防范財務(wù)風(fēng)險是辦好本屆世博會非常重要的一個方面。
一、環(huán)境會計的起源與應(yīng)用發(fā)展
(一)環(huán)境會計的起源
20世紀(jì)80年代,人類科技和社會生產(chǎn)力發(fā)展到了相對高的水平,環(huán)境問題開始逐漸受到關(guān)注。導(dǎo)致人類環(huán)境問題的出現(xiàn)主要有兩個原因:一是由于工業(yè)革命以后,人類對自然資源的消耗逐步加大,特別是經(jīng)濟全球化開始之后,強勢企業(yè)在全球范圍內(nèi)尋找和控制所需要的資源,使得自然資源出現(xiàn)了全球性短缺;二是人類在自然資源開發(fā)利用中,由于思維和手段的局限性,使自然環(huán)境遭到大量污染和損害,最終影響到人類自身的生存。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展,特別是隨著新技術(shù)革命的到來,人類開始產(chǎn)生“生態(tài)意識”,逐步意識到環(huán)境保護的重要性。于是從20世紀(jì)80年代開始,一種新的發(fā)展觀——可持續(xù)發(fā)展觀便逐漸形成。可持續(xù)發(fā)展觀要求在保持自然資源的質(zhì)量和其所提供服務(wù)的前提下,使經(jīng)濟發(fā)展的凈利益增加到最大限度。
環(huán)境會計真正發(fā)展的時間不長,迄今為止只有三十年的歷史,加上萌芽階段也只有五十年的歷史。五十年的歷史大致可分為三個階段:
1.萌芽階段。20世紀(jì)50年代,有人開始提出建立環(huán)境會計的必要性。直到20世紀(jì)80年代初,環(huán)境問題開始在全球范圍內(nèi)引起關(guān)注,許多經(jīng)濟學(xué)家開始研究將環(huán)境數(shù)據(jù)納入企業(yè)效益計量的可能性。這一階段可視為環(huán)境會計的萌芽階段,前后經(jīng)歷了二十多年逐步演變的過程。
2.發(fā)展階段。時間段是20世紀(jì)80年代至90年代。其間聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組(ISAR)曾幾次討論環(huán)境問題并建議各國研究相關(guān)的會計準(zhǔn)則。在這一階段,人們決策時將環(huán)境與經(jīng)濟因素加以綜合考慮的趨勢與日俱增。極具影響力的世界環(huán)境發(fā)展委員會(布魯特蘭委員會)在1987年認可了對環(huán)境會計的需要,與此同時出現(xiàn)了許多有影響的經(jīng)濟學(xué)家倡導(dǎo)將環(huán)境因素納入到國家會計體系中來。挪威、 瑞典、 芬蘭、加拿大、美國等許多國家建立并規(guī)范起自己的環(huán)境會計體系。
3.初步成熟階段。從20世紀(jì)90年代開始,環(huán)境會計有了較快的發(fā)展,其中以1998年2月ISAR 在日內(nèi)瓦會計發(fā)表二個重要文件為標(biāo)志。這兩個文件分別是《環(huán)境成本和負債的會計與財務(wù)報告》和《企業(yè)環(huán)境業(yè)績與財務(wù)業(yè)績指標(biāo)的結(jié)合——生態(tài)效率指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化的方法》。第一個文件對環(huán)境會計涉及的許多概念進行了定義,同時對環(huán)境成本、環(huán)境負債的確認和計量作出具體規(guī)定;第二個文件指出了傳統(tǒng)財務(wù)報告在環(huán)境會計中的局限以及和財務(wù)業(yè)績有關(guān)環(huán)境指標(biāo),并對這些環(huán)境指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)化進行了探討。到目前為止,許多西方國家制定了相關(guān)的會計準(zhǔn)則和法律法規(guī),為環(huán)境會計的實踐創(chuàng)造了條件。其中加拿大和美國在環(huán)境會計的研究和實踐中處于比較領(lǐng)先的地位。
(二)環(huán)境會計的應(yīng)用發(fā)展
環(huán)境會計在西方已經(jīng)完成了理論框架的研究轉(zhuǎn)入了實踐應(yīng)用階段。以美國為例,美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)有針對性的發(fā)布了第89-13號公告《石棉清理成本的會計處理》和第90-8號公告《處理環(huán)境污染成本的資本化》,主要解決環(huán)境污染成本的會計處理問題。這兩個準(zhǔn)則要求企業(yè)污染治理成本在一般情況下作費用處理,但在有資料證明該項污染治理延長企業(yè)資產(chǎn)壽命或增加資產(chǎn)效能的情況下允許資本化。此外,美國還頒布了第93-5號公告《環(huán)境負債會計》,用于解決有關(guān)環(huán)境負債的核算問題。美國證券交易委員會(SEC)1993年6月發(fā)布92號專業(yè)會計公報,要求在財務(wù)報表上分別列示環(huán)境負債和可以收到的補償,確認可能的其他方面承擔(dān)的環(huán)境成本。美國政府從20世紀(jì)70年代起就開始對一些環(huán)境問題嚴(yán)重但未能適當(dāng)披露環(huán)境負債的企業(yè)進行處罰。先后有聯(lián)合化學(xué)公司于1972年、美國鋼鐵公司于1979年、西方石油公司于1980和埃克森公司于1991受到處罰。美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)在1996年發(fā)布的《環(huán)境負債補償狀況報告》SOPNo.96-1中提出了公司在報告環(huán)境會計補償責(zé)任和確認補償費用時的基本原則,提供了環(huán)境補償責(zé)任和進行揭示的不同方法,以提高和細化涉及確認、計量和揭示環(huán)境補償責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)的適用性,明確了補償范圍。美國環(huán)境保護署(EPA)2001年發(fā)表了《The Lean and Green Supply Chain: APractical Guide for Materials Managers and Supply Chain Managers to Reduce Costs and Improve Environmental Performance》是一部超越某一部分生產(chǎn)經(jīng)營活動,面向整體的環(huán)境會計適用性出版物。以上這些準(zhǔn)則、報告和文件雖出自美國,但基本代表了環(huán)境會計在世界范圍內(nèi)的研究和應(yīng)用水平。
中國是從20世紀(jì)80年代開始環(huán)境會計理論研究的。2001年6月中國會計學(xué)會設(shè)立了“環(huán)境會計專業(yè)委員會”。2002年9月中國會計學(xué)會第六次全國會員大會通過的《中國會計學(xué)會第六屆理事會科研規(guī)劃》中,環(huán)境會計研究被單獨列出,作為七個大類,十五個支類問題中的一個方面。經(jīng)過數(shù)十年的努力,環(huán)境會計信息披露的理論與實踐都已有了較大的發(fā)展,并取得了一定的成績。例如,國家環(huán)保總局于2007年4月11日,宣布《環(huán)境信息公開辦法(試行)》將從2008年5月1日起正式施行。《辦法》將強制環(huán)保部門和污染企業(yè)向全社會公開重要環(huán)境信息,為公眾參與污染減排工作提供平臺。
從1994—2009年,國內(nèi)公開發(fā)表的相關(guān)論文約2 000篇。但這些論文基本以環(huán)境會計的理論研究為主,對實務(wù)操作的研究相對較少,缺乏實踐的指導(dǎo)性。另外,中國相關(guān)的法律法規(guī)還不完善,在現(xiàn)行會計制度中,尚未建立與環(huán)保費用配套的會計核算體系,僅在企業(yè)“管理費用”會計科目中設(shè)置了“排污費”和“綠化費”項目。因此,目前環(huán)境會計在中國總體還處在理論研究階段,應(yīng)用比較少,發(fā)展相對落后于西方發(fā)達國家。
二、環(huán)境會計的主要特點
1.會計假設(shè)。傳統(tǒng)會計的會計假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。環(huán)境會計的核算內(nèi)容同傳統(tǒng)會計相比存在較大差異,應(yīng)該適當(dāng)調(diào)整會計假設(shè),可以基本確定為會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和多元計量。多元計量假設(shè)是指在環(huán)境會計核算中,以貨幣計量為主,但考慮到環(huán)境因素的復(fù)雜性,很多時候不能以貨幣計量,因此應(yīng)以實物、百分?jǐn)?shù)或指數(shù)計量等作為輔助方式,在某些時候,還可以用圖表和文字附注加以說明。
2.會計原則。鑒于環(huán)境會計核算內(nèi)容及其假定的變化,其會計核算原則也應(yīng)在繼承和發(fā)展傳統(tǒng)會計原則的同時,建立具有自身特色的原則,可以概括為三個方面,即政策性原則、社會性原則、強制性和自愿性相結(jié)合的原則。這些都和傳統(tǒng)會計有很大差別。
3.要素內(nèi)容。環(huán)境會計是在傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上,考慮了環(huán)境因素的影響而發(fā)展起來的一種會計,因此在會計要素的劃分上和傳統(tǒng)會計保持一致,即應(yīng)劃分成資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益,收入、費用和利潤,但在具體內(nèi)容上有所不同。例如在資產(chǎn)要素中,環(huán)境會計應(yīng)設(shè)置“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境資產(chǎn)損耗準(zhǔn)備”和“環(huán)境資產(chǎn)凈值”;在負債要素中應(yīng)設(shè)置“環(huán)境負債”,包括應(yīng)付環(huán)境資源損耗費、應(yīng)付環(huán)境資源保護費和應(yīng)付環(huán)境污染治理費;在所有者權(quán)益要素中設(shè)置“環(huán)境資本”;在收入要素中設(shè)置“環(huán)境收入”,核算企業(yè)因采取環(huán)境保護和環(huán)境治理而由國家給予的補貼、獎金和稅收減免,企業(yè)回收處理的“三廢收入”,其他單位和個人交來的環(huán)境損害賠償或罰款收入;在費用要素中設(shè)置“環(huán)境費用”,在利潤要素中增加“環(huán)境利潤”等等,用以核算企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
4.要素確認。在傳統(tǒng)會計中,只對有財產(chǎn)所有權(quán)、有價格的要素進行確認,從而以貨幣進行計量,并通過企業(yè)的會計賬簿或報表予以反映。而對空氣、海洋、臭氧層等既沒有所有權(quán)又沒有價格的資源或環(huán)境要素,傳統(tǒng)會計并不能確認、計量和反映。在傳統(tǒng)會計條件下,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成的資源損耗和環(huán)境損害并不記入企業(yè)的成本;而環(huán)境會計則充分強調(diào)環(huán)境資源的有限性和稀缺性,認為它是全人類所共同擁有的“財產(chǎn)”,必須賦予價值和價格,并對其損耗予以補償。因此,環(huán)境會計主張對資源、環(huán)境等要素內(nèi)容予以確認和計量。
5.反映內(nèi)容。傳統(tǒng)會計按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等原則、采用復(fù)式記賬的方法對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟事項進行確認、計量、記錄和報告,但是企業(yè)的經(jīng)濟活動對環(huán)境造成的影響在會計核算中得不到反映,從這一角度來說,傳統(tǒng)會計所反映的內(nèi)容是不完全的。環(huán)境會計則從生態(tài)環(huán)境和整個人類的活動出發(fā),圍繞以自然環(huán)境資源和社會環(huán)境資源的高效利用及耗費的補償為中心,全面反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動,從而有效彌補傳統(tǒng)會計的不足。
三、世博會財務(wù)風(fēng)險
1.籌資風(fēng)險。世博會籌資風(fēng)險是指由于負債籌資而引發(fā)的世博會主辦方或會展企業(yè)到期不能償還債務(wù)的可能性。籌資風(fēng)險的高低取決于籌資方式、籌資期限、籌資數(shù)額以及資金的運用與管理。世博會主辦方或會展企業(yè)一般依據(jù)所經(jīng)營展會項目的大小及性質(zhì)決定籌資方式、期限及數(shù)額。根據(jù)世博會規(guī)模大和影響大的特點,籌資的數(shù)額一般也都比較大,所以,帶來的風(fēng)險是客觀存在的,必須引起主辦方或會展企業(yè)的足夠注意。
2.投資風(fēng)險。投資風(fēng)險是指世博會主辦方或會展企業(yè)投資不能達到預(yù)期效益及遭受損失的可能性。投資風(fēng)險源于決策與管理的不力以及外部突發(fā)因素的影響。例如,世博會主辦方需要先期投資,會展企業(yè)需要提前預(yù)訂展覽館,都需要資金投入,如果決策錯誤,展會選題不當(dāng),招商將不盡如人意,使展覽會無法如期舉辦,從而使投資無法收回。此外,自然災(zāi)害、宏觀政策調(diào)整、流行病、突發(fā)性事件等因素的出現(xiàn)也可能嚴(yán)重影響展會的舉行,造成投資風(fēng)險。這些都是不能忽視的。
3.資金回收風(fēng)險。資金回收風(fēng)險是指世博會提供產(chǎn)品和勞務(wù)后,以展位費、門票、會務(wù)費、贊助費、設(shè)備出租費等收入不能按時甚至無法收回,而引發(fā)損失的可能性。特別是在會展后期,由于極易受各種不利因素的影響,資金回收的風(fēng)險性更容易出現(xiàn)。比如,天氣不好,參觀人數(shù)大量減少,門票收入將會大幅下降。再比如,違法侵權(quán)事件的發(fā)生,導(dǎo)致參展企業(yè)撤展,等等,都會帶來資金回收的風(fēng)險。
4.利率與匯率風(fēng)險。利率風(fēng)險是指市場利率變動的不確定性給企業(yè)造成損失的可能性。匯率風(fēng)險又稱外匯風(fēng)險,指經(jīng)濟主體持有或運用外匯的經(jīng)濟活動中,因匯率變動而蒙受損失的可能性。匯率風(fēng)險又分為交易風(fēng)險、折算風(fēng)險、經(jīng)濟風(fēng)險三種。根據(jù)世博會使用資金的性質(zhì)相對而言其面臨的匯率風(fēng)險較大,而利率風(fēng)險較小。
5.整體風(fēng)險。“城市,讓生活更美好”既是本屆世博會主題,也是本屆世博會整體目標(biāo)。要實現(xiàn)這個目標(biāo),考量本屆世博會的成功與否,不能僅限于傳統(tǒng)會計的經(jīng)濟效益計量,而是要把環(huán)境與生態(tài)的因素考慮在內(nèi),衡量它的綜合效益。整體風(fēng)險就是指綜合效益出現(xiàn)負數(shù)的結(jié)果。
四、世博會財務(wù)風(fēng)險管理
1.轉(zhuǎn)變觀念。環(huán)境觀念的轉(zhuǎn)變是環(huán)境會計走向現(xiàn)實的基礎(chǔ)。推行環(huán)境會計,對外披露環(huán)境會計信息,要求參展企業(yè)管理人員和會計人員轉(zhuǎn)變觀念、牢固樹立世博會主題觀念,增強環(huán)保意識和生態(tài)意識,確保環(huán)境會計理念和“城市,讓生活更美好” 的主題在本屆世博會的貫徹和落實。
2.加強培訓(xùn)。無論是對處理環(huán)境問題的經(jīng)濟活動計量,還是對處理環(huán)境的績效考核,面對環(huán)境會計的具體問題,世博會組辦者和有關(guān)企業(yè)要組織對會計專業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),幫助他們學(xué)習(xí)環(huán)境科學(xué)和環(huán)境經(jīng)濟學(xué)的知識,及時掌握環(huán)境會計的基本技能,了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動與環(huán)境的關(guān)系。
3.強化風(fēng)險意識。世博會會展業(yè)屬于高速度發(fā)展的新興服務(wù)業(yè),由于多數(shù)企業(yè)起步較晚,規(guī)模不大,而且效益較好,經(jīng)營管理人員對財務(wù)風(fēng)險的認識相對不足,防范財務(wù)風(fēng)險的經(jīng)驗比較缺乏。特別是世博會是一次巨大的國際性盛會,有政府的大力支持,人們?nèi)菀自陲L(fēng)險方面產(chǎn)生麻痹思想。針對這種狀況,一定要強化世博會財務(wù)風(fēng)險意識,使世博會所有參加者充分認識財務(wù)風(fēng)險,牢固樹立風(fēng)險的防范意識。在這一方面,有關(guān)方面一定要千方百計,利用各種渠道加強宣傳,幫助大家了解風(fēng)險,強化意識,把防風(fēng)險貫穿始終。
4.加強籌資管理。籌資活動是世博會或會展企業(yè)早期的重要活動,決定了承擔(dān)的風(fēng)險程度,要認真規(guī)劃、嚴(yán)格管理。具體可從以下幾個方面入手:一是科學(xué)地預(yù)測資金需要量,確定合理的籌資規(guī)模;二是依據(jù)籌資規(guī)模,選擇正確的籌資渠道;三是準(zhǔn)備合理的籌資計劃,慎重考慮利息成本、利率波動、資金借入時間等問題;四是嚴(yán)密組織實施,保證資金的安全。
5.合理選擇項目。由于世博會的規(guī)模和影響,可供選擇的項目一定很多,資金使用量很大,因此,項目選擇一定要合理。展會項目不但要考慮技術(shù)的前瞻性和財務(wù)的可行性,更要考慮環(huán)境的融合性和發(fā)展的持續(xù)性。為了達到這個目標(biāo),組織者必須充分做好市場調(diào)查,密切關(guān)注行業(yè)動態(tài),運用各類專業(yè)知識和掌握的資料對項目的收益性與風(fēng)險性進行科學(xué)預(yù)測,確保項目的質(zhì)量,使世博會在項目上占得先機,為實現(xiàn)世博會整體目標(biāo)打下堅實的基礎(chǔ)。
6.設(shè)立風(fēng)險準(zhǔn)備。世博會的風(fēng)險始終是存在的。為了有效防范風(fēng)險,除了上面談到的各項措施以外,世博會在會展期間還應(yīng)設(shè)立應(yīng)急機制,并相應(yīng)安排一定額度的風(fēng)險準(zhǔn)備金,以應(yīng)付包括財務(wù)危機在內(nèi)的各類不測事件的發(fā)生,使世博會的運行始終保持在安全和流暢的狀態(tài),使本屆世博會真正成為一屆“成功、圓滿、精彩、難忘”的世博會。
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