會計監(jiān)督是經(jīng)濟管理的一種手段,其最終目的是促進各單位改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。通過對單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合理性等方面的監(jiān)督,保證各單位的經(jīng)濟活動在遵守國家財經(jīng)法紀的同時,符合本單位的計劃、預(yù)算和經(jīng)營管理要求,以便提高經(jīng)濟效益,避免不必要的經(jīng)濟損失。有效發(fā)揮會計監(jiān)督職能,不僅可以維護財經(jīng)紀律和社會經(jīng)濟秩序,對健全會計基礎(chǔ)工作、建立規(guī)范的會計工作秩序,也有重要作用。
內(nèi)部控制是指一單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)為保證單位經(jīng)濟活動正常進行,保護資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊,保證會計信息的真實、完整所采取的一系列必要的管理措施。建立健全內(nèi)部控制制度,是實施內(nèi)部會計監(jiān)督的關(guān)鍵,是防弊糾錯與確保會計信息真實完整的“基礎(chǔ)設(shè)施”。
內(nèi)部控制是一個比較完整的理論體系,具體到與內(nèi)部會計監(jiān)督有關(guān)的內(nèi)容,主要有三個方面:一是控制環(huán)境。即對建立或?qū)嵤┠稠椪甙l(fā)生影響的各種因素,主要反映單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認識和行動。二是會計系統(tǒng)。即單位為了匯總、分析、分類、記錄、報告單位的業(yè)務(wù)活動,并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負債的受托責(zé)任而建立的方法和程序;及時并充分詳細地描述經(jīng)濟業(yè)務(wù),以便在財務(wù)會計報告中對經(jīng)濟業(yè)務(wù)作出適當?shù)姆诸?計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)的價值,以便在財務(wù)會計報告中記錄其適當?shù)呢泿艃r值;確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生期間,以便經(jīng)濟業(yè)務(wù)在財務(wù)會計報告中適當?shù)乇磉_經(jīng)濟業(yè)務(wù)和披露相關(guān)事項。三是控制程序。即指管理者所制定的方針和程序,用以保證達到一定的目的。
建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度,重點應(yīng)做好以下幾項工作:
一、 明確會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限
為了有效監(jiān)督、控制經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項按照規(guī)定的程序、要求進行,明確責(zé)任,防止差錯和舞弊,保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的順利進行,保證會計資料質(zhì)量,必須明確經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。具體的要求是:第一,經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項、會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員和記賬人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當明確,做到職權(quán)明確,程序規(guī)范,責(zé)任清楚,避免因職責(zé)不清相互扯皮、推諉,甚至越權(quán)行事,造成管理失控。第二,記賬人員與審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員要實行職務(wù)分離。第三,記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員應(yīng)當相互制約,這樣能將失誤、舞弊等問題控制到最低限度。
二、 明確重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序
重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項,既是各單位重大的經(jīng)濟活動,也是非常重要的財務(wù)管理問題,如果企業(yè)決策和執(zhí)行的程序不明確,缺乏有效監(jiān)督和控制,不僅影響國家、單位和社會公眾利益,也削弱財務(wù)會計管理職能,并影響會計秩序和會計資料質(zhì)量。企業(yè)重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項,必須由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定,股份制企業(yè)應(yīng)由董事會研究決定。
三、 進行財產(chǎn)清查
財產(chǎn)清查是對各項財產(chǎn)、物資進行實地盤點和核對,查明財產(chǎn)物資、貨幣資金和結(jié)算款項的實有數(shù)額,確定其賬面結(jié)存數(shù)額和實際結(jié)存數(shù)額是否一致,以保證賬實相符的一種會計專門方法。
財產(chǎn)清查是內(nèi)部牽制制度的一部分,其目的在于定期確定內(nèi)部牽制制度執(zhí)行是否有效。在企業(yè)日常工作中,在考慮成本、效益的前提下,可選擇范圍大小適宜、時機恰當?shù)呢敭a(chǎn)清查。也就是說,可按照財產(chǎn)清查實施的范圍、時間間隔等把財產(chǎn)清查適當?shù)剡M行分類。
財產(chǎn)清查,是通過實地盤點、核對、查詢,確定各項財產(chǎn)物資、貨幣資金、往來款項的實際結(jié)存數(shù),并與賬存數(shù)核對,以保證賬實相符的一種會計核算的專門方法。財產(chǎn)清查的作用:(1)財產(chǎn)清查是檢查會計信息系統(tǒng)運行正常與否的有效保證;(2)財產(chǎn)清查是檢查內(nèi)部會計監(jiān)督制度是否有效的控制措施;(3)財產(chǎn)清查可促進資金加速周轉(zhuǎn)。
財產(chǎn)清查的基本方法:(1)實地盤點法:指對各項實物通過逐一清點,或用計量器具確定其實存數(shù)量的方法。這種方法適用范圍較廣泛,大部分財產(chǎn)物資都采用這種方法,如存貨、現(xiàn)金等等。(2)核對法:指將兩種或兩種以上的書面資料相互對照,以驗證其內(nèi)容是否一致的方法。銀行存款的清查即可用此法。(3)查詢法:指通過調(diào)查征詢的方式,取得必要資料,以查明其實際情況的方法。具體又有面詢法和函詢法兩種。函詢法就是發(fā)函給有關(guān)單位或個人,讓對方通過函件來說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際情況,作為判斷問題的依據(jù)。往來賬項的清查,一般采用函詢法。面詢法是直接找有關(guān)個人進行面談。
通過財產(chǎn)清查,特別是對債權(quán)債務(wù)的清查,可以促進其及時結(jié)算,及時發(fā)現(xiàn)壞賬并予以處理。同時,可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財產(chǎn)物資超儲積壓、占用不合理等情況,以盡早采取措施利用或處理,促進企業(yè)合理占用資金,加速資金周轉(zhuǎn)。財產(chǎn)清查既是加強財產(chǎn)物資管理的一項重要制度,又是會計核算工作的一項重要制度。通過財產(chǎn)清查,改善經(jīng)營管理,保護財產(chǎn)的安全與完整;通過財產(chǎn)清查,可以確定各項財產(chǎn)的實存數(shù),以便查明實存數(shù)與賬面數(shù)是否相符,并查明不符的原因和責(zé)任,制度改進措施,做到賬實相符,保證會計資料真實、完整。
四、 對會計資料進行內(nèi)部審計
對會計資料的監(jiān)督、審查,不僅是內(nèi)部控制的有效手段,也是保證會計資料真實、完整的重要措施。根據(jù)內(nèi)部控制的基本原理和我國會計工作實際情況,《會計法》規(guī)定,各單位應(yīng)當在內(nèi)部會計監(jiān)督制度中明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序,以使對會計資料的審計工作制度化、程序化。
同時單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是通過會計核算進行反映的,內(nèi)部控制制度雖然健全了,但如何把內(nèi)部會計監(jiān)督貫穿到會計核算的全過程呢?筆者認為主要是把好內(nèi)部會計監(jiān)督的第一關(guān)口——對原始憑證的審核監(jiān)督。原始憑證是記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的最基本證據(jù),取得和審核原始憑證是會計核算工作的起點,也是保證會計數(shù)據(jù)的合法、真實、準確、完整的關(guān)鍵。因此對原始憑證的審核監(jiān)督,是各單位經(jīng)濟活動依法進行的重要環(huán)節(jié)。
(一)對不真實、不合法的原始憑證不予受理。
所謂不真實的原始憑證,是指原始憑證記錄的事項與實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)不符,是一種虛假的憑證;所謂不合法的原始憑證,是指原始憑證所表述的事項與經(jīng)濟業(yè)務(wù)是相符的,但經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身不符合法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定。會計人員應(yīng)通過監(jiān)督原始憑證,及時發(fā)現(xiàn)問題,采取相應(yīng)措施,制止、糾正和揭露經(jīng)濟業(yè)務(wù)的違法違紀行為。
(二)對不準確、不完整的原始憑證予以退回,要求更正、補充。
所謂不準確的原始憑證,是指原始憑證沒有準確的表述經(jīng)濟活動真相,或在文字上、數(shù)字記錄上發(fā)生差錯等。所謂不完整的原始憑證,是指憑證上的文字說明、有關(guān)數(shù)字沒有按會計制度的要求填寫齊全。所以《會計法》對于記載不準確、不完整的原始憑證只要求退回進行更正、補充,而不是不予受理。
我們在審核監(jiān)督原始憑證時不要因為第二種情況出現(xiàn)的問題較普遍,而忽略了對不真實、不合法的原始憑證的審核監(jiān)督,在審核原始憑證時應(yīng)著重注意以下幾點:
1、大項經(jīng)濟業(yè)務(wù)要審核監(jiān)督審批程序,是否經(jīng)主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)批準,是否是單位正常業(yè)務(wù)工作的需要,有無超出單位業(yè)務(wù)范圍之外的經(jīng)濟活動。
2、對不真實、不合法的原始憑證不予受理,是法律賦予會計機構(gòu)、會計人員的一項重要權(quán)力,要明確權(quán)力與責(zé)任的關(guān)系,不能講情面或有后顧之優(yōu),應(yīng)堅決依法制止和糾正。
3、《會計法》第四條明確規(guī)定了單位領(lǐng)導(dǎo)人對會計資料的合法、真實、準確、完整負有責(zé)任。這對于審核督原始憑證起到至關(guān)重要的作用,即要堅持單位領(lǐng)導(dǎo)人“一支筆”審核簽字制度。
總之,建立健全內(nèi)部控制制度,并把內(nèi)部控制制度落實到日常的財務(wù)核算工作中去,才能把內(nèi)部控制制度的作用充分發(fā)揮出來;會計核算真正做到了有章可循,有章必循,會計監(jiān)督的作用才能發(fā)揮出來,二者是相輔相成,不可分離的。
