和諧社會是一個龐大的系統工程,需要政府、企業和社會的共同努力和協調配合。而會計行業在構建和諧社會過程中,具有特殊的地位。會計準則是會計人員從事會計工作的規則和指南,也是構建和諧社會,促進經濟發展的重要手段。如何在“和諧社會”的指導下更好地發揮會計準則的作用,對于推進社會主義和諧社會的構建具有重要意義。
一、會計準則實質與社會主義和諧社會基本特征內涵的界定
會計準則與我國現階段的產權制度安排、資本市場發展現狀緊密相關。因此,會計準則屬于產權制度范疇,它是特定社會產權制度的一個組成部分;同時,會計準則實施的目的之一是為了減少交易費用,提高交易效率,能被大部分人享有,其具有一定的非排他性和非競爭性,因此可被視為一種公共物品。另外,會計準則用制度化的語言規定了每個企業在會計交易關系中的權利與義務,這也體現了一科契約關系。
(一)從產權經濟學的角度看會計準則
從產權經濟學的角度來看,產權實質上是產權主體之間通過財產客體而形成的一種經濟權利關系,主要包括對財產的所有權、占有權、使用權、支配權、收益權和處置權等,有時也被稱為權益。一般來說,任何關系的存在,都因為有相應規則的支持。對于產權來講,這種規則便是產權制度。它是對產權關系的制度化。
一切經濟活動即作為人與人之間交易關系的經濟活動,在本質上都是產權的交易關系。那么,作為反映和控制這些經濟活動信息的重要組成部分——會計。在本質上也是對產權界定、產權交易以及產權價值運動的反映和控制。就會計要素而言。其實質是產權方面的一些概念。而會計主體就是會計為之服務的產權主體,那么作為規范會計的會計準則也可被視為一種產權制度。其制定的真正動因在于所有權與經營權的分離,會計準則對產權的基本功能就在于明晰產權和保護產權。
(二)從公共選擇理論的角度看會計準則
會計信息被界定為公共物品,是因為其一旦公開呈報之后,每個人都可機會均等地獲取相同的內容,增加一個消費者不會減少其它任何人對該物品消費的數量和質量。會計準則界定、確認、保護的對象是會計信息,因此可被視為是公共物品形成的規范或延伸,吳水澎教授認為,會計準則是對一般通用的會計規則的規定,是技術性的,對它的消費不具有排他性,因此可被視為一種公共產品。
會計準則變為公共產品是由現階段經濟發展所決定的,隨著所有權和經營權的不斷分離,股份有限公司這種現代企業組織形式的大量涌現,企業外部的利益相關者的數量已經變得很多。由于股東流動性過快,此時如果會計信息的交換雙方以訂立契約的形式來滿足使用者個人需求。將難以實現。即使實現也會使得交易成本過大。因此,為了保護各利益相關者的經濟利益,避免巨額交易費用,降低私人契約的談判、簽訂、監督和違約成本。使損失達到最小,必然要求會計準則由政府制定,作為一種公共產品服務于市場。
(三)從契約經濟學的角度看會計準則
科斯提出,企業是一系列契約的集合,是不同利益群體之間達成的共識,這些契約簽訂者與企業發生相應的權利和義務關系,成為企業經營活動的直接或間接參與者。而不同的參與者具有不同的能力和偏好,因此他們對企業的貢獻和期望獲得的回報也不同,從而與企業發生不同的契約關系。
會計作為企業活動的必要組成部分,通過其各種職能將企業契約的各參與主體有機地聯系在一起,使企業的經營活動有序運作。因此會計是契約的集合體,會計行為被限制在契約范圍內,田昆儒認為會計準則正是會計契約的直接表現形式。雷光勇認為會計規則是作為管束人們進行會計事項的確認、計量、記錄與報告活動的行為規則,其本質是一種能夠節約交易費用的特殊公共品,是人們就會計處理程序與方法達成的一種公共契約。這些分析都指明了會計準則的契約特性。
(四)社會主義和諧社會基本特征內涵
正如胡錦濤總書記在中央黨校專題研討班的開班典禮中所指出的:“我們所要建設的社會主義和諧社會,應該是民主法治、公平正義、誠信友愛、充滿活力、安定有序、人與自然和諧相處的社會?！备鶕@六個方面的總要求,可以把社會主義和諧社會理解為:使自然一人一社會之間形成一種相互融洽,彼此適應,相輔相成的社會發展狀態和關系。它表現為人與自然、人與社會、人自身和諧以及社會系統內部各種社會結構和要素之間的和諧。
二、會計準則的經濟學屬性與社會主義和諧社會之間的關系
從以上分析看出,會計準則具有一定的經濟后果性,表現出契約性、產權性、社會性、公共性等多維屬性。會計準則的經濟后果是各種財富的轉移,是既得利益在不同利益集團之間的重新分割,所以,會計準則直接關系到各利益主體的經濟利益。社會其實就是一個利益主體的契約結合體,構建和諧社會的實質就是要達到各利益主體之間的關系平衡,達到人與人、人與自然、人與社會的和諧。會計準則是一份從制度上對各利益主體的產權進行界定,具有經濟利益的公共契約。準則制定和實施過程本質上是對各種利益關系的協調和資源配置過程。因此。會計準則的實施必然推動著和諧社會的構建。
(一)會計準則的產權屬性與社會主義和諧社會的關系
我國在經濟體制轉型過程中。對社會利益進行重新調整和再分配,使得各利益主體之間的社會矛盾逐漸加深,這是構成社會不和諧的根本原因。只有進一步完善社會主義市場經濟制度才能解決這些問題。產權制度是社會經濟生活中一項根本性的制度安排,產權關系是一切經濟關系的核心,它不僅對資源配置有重要影響,而且也是市場制度安排的基礎。明晰的產權制度能激勵投資者進行最有效地生產,以獲取最大的利潤,從而促進社會經濟發展,因此,產權的有效保護和清晰界定是市場經濟與社會和諧的基礎。
從產權經濟學角度分析,會計準則的實質是一種產權制度。它協調了各產權主體的利益關系;協調利益關系的關鍵是分配的公平性。這也正是產權關系的中心,會計準則解決了對利益如何分配等問題,是協調在社會產品分配中各利益主體的矛盾沖突的規則和規范,它保障了人們平等權利的實現,促進了人與人的和諧;同時,會計準則是一種社會性的產權制度,是對社會產品的所有權、占有權、支配權、使用權、收益權和處置權的界定,也有助于協調人與社會的關系:另外,產權制度起源于人與自然之間的矛盾,當人
類活動及人口增長導致自然資源日漸稀缺時,建立明晰的產權制度可以成為了人類社會解決資源困境的最佳選擇之一:因此,在現代社會中對自然資源的保護和節約利用。實現人與自然關系的和諧。在很大程度上要依靠界定明晰的產權,會計準則對產權的界定有助于人與自然關系的協調。而當人與人、人與社會、人與自然之間的關系協調了,也達到了和諧社會構建的目標。
(二)會計準則的公共產品屬性與和諧社會的關系
目前學界關于和諧社會的定義尚未形成統一意見,不同的學科和學派基于自己的研究視角對和諧社會作出了解釋。如果用經濟學理論來進行分析,那么和諧社會應具有交易費用最小,損失最小等特點。從公共選擇理論分析得出,會計活動的目的在于為一切對企業擁有各種形式產權的個人和組織降低“交易費用”服務,會計準則的本質是一種能節約交易費用、提高交易效率的特殊公共品,是人們就會計處理程序和方法而達成的一種公共規范。
在資本市場上,由政府制定的會計準則幾乎能夠在公眾之間免費傳遞,每一個用戶都可以消費獲悉信息的內容而不會影響他人的消費。會計準則使用者對其遵奉和信守,其行為在會計準則調控機制之內,并不排斥其他消費者使用會計準則,這是非排他性的體現。從非競爭性來看,會計主體對會計準則的消費是公開、均等進行的,會計準則消費者對會計準則的需求和消費的增加,一般不會引起會計準則制定成本的增加,某一企業消費會計準則的行為也不會導致其他企業對會計準則消費的減少。
正是由于會計準則的公共產品特性,在一定數量的會計準則供給條件下,會計準則規范的對象越多,就越值得制定。在社會經濟活動中,會計準則一旦發布,在一定范圍內便均勻、廣泛地為各種經濟利益體所遵守,任何個體都不能被排斥在會計準則的調控和約束范圍之外。所以,建立一套促進社會發展規模的公認會計準則系統,比建立許多小規模的私人契約系統更能帶來規模經濟效益,減少成本。而降低經濟活動中的交易費用,使損失達到最小,必然有助于和諧社會的構建。
(三)會計準則的契約屬性與和諧社會的關系
社會是人類生活的共同體,其本質上是生產關系的總和,實現人們按照一定的行為規范相互聯系而結成的有機總體。這種行為規范即是“契約”。訂立并遵循“契約”的過程是社會交往的基本模式。因此,和諧社會必定要建立在和諧的社會契約化交往基礎上,社會交往契約機制的制度化、公平化,合理化,對保障社會制度及其運作的正義性,保障社會公平的充分實現,保障社會秩序的和諧、穩定,起著非常重要的作用。
市場經濟就是一種契約經濟,會計在市場經濟運作中舉足輕重,會計機制的契約化對于構建市場經濟體制下的和諧社會起著非常重要的作用。會計準則是涉及利益關系者之間平衡的一種社會程序或規則契約,合理有效的會計準則有助于良好的契約秩序的建立。有助于維護契約關系的穩定。會計準則中對各種利益主體的關系契約化。對利益相關者的經濟利益都有影響,企業的代理人和管理當局只有不斷地按照會計準則的契約要求提供各利益主體認可的會計信息,其行為才能夠順利履行,企業才能夠存續,契約關系才能穩定,而當各種關系穩定才可能實現社會和諧。同時,會計準則就像一種格式化契約,減少了交易不確定性風險,降低成本并增強了人們對未來的預期,風險和成本的降低也有助于和諧社會的構建。
三、結論
總之,會計準則是構建和諧社會的重要基礎性工作、重要手段、重要途徑。加強會計準則的產權界定、契約治理和公共產品職能,有利于協調社會經濟關系,明晰產權。切實保持經濟持續快速協調健康發展;有利于切實發展社會主義民主,更好為公眾服務;有利于切實維護和實現社會公平和正義;有利于切實處理好新形勢下的人民內部矛盾,正確處理各種經濟關系;有利于切實加強生態環境建設和治理工作,加強環境會計建設等。社會越發展越需要有會計準則的指導,好的會計準則是構建和諧社會的基礎,和諧社會下的良好會計環境必然也會促進會計準則的不斷完善,兩者之間互相促進,共同發展。
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