會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守的道德規(guī)范，是社會(huì)誠(chéng)信體系的一個(gè)重要組成部分，是會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)對(duì)明確和規(guī)范會(huì)計(jì)人員的職責(zé)和行為、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、提高管理效率和保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整、規(guī)范會(huì)計(jì)秩序、防止會(huì)計(jì)信息失真等都具有重要的作用。
一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的必要性
近年來(lái)由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，會(huì)計(jì)信息失真已經(jīng)成為普遍關(guān)注的重大社會(huì)問(wèn)題。不少人在物質(zhì)財(cái)富中失去方向，貪污舞弊、濫用職權(quán)等行為大行其道，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，既是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要，又是提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)的需要，同時(shí)還是調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)利益關(guān)系的需要。
1、建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要
建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的核心任務(wù)有三條：一是建立法制嚴(yán)明、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)體系；二是建立強(qiáng)有力的宏觀調(diào)控體系；三是建立現(xiàn)代企業(yè)制度。這三條都離不開(kāi)會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)管理。會(huì)計(jì)行業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)重要領(lǐng)域，主要提供會(huì)計(jì)信息或鑒證服務(wù)，其職業(yè)道德與服務(wù)質(zhì)量直接關(guān)系到經(jīng)營(yíng)者、投資人和社會(huì)公眾的利益，進(jìn)而影響著整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，人們的道德觀念和行為方式正在發(fā)生深刻的變化，一些原有的道德規(guī)范已不能完全適應(yīng)新的形勢(shì)需要，而在新的道德規(guī)范尚未完全形成的過(guò)渡時(shí)期出現(xiàn)了一些社會(huì)道德失范問(wèn)題。這些問(wèn)題如果不能及時(shí)加以解決，就會(huì)擾亂正常的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)秩序，勢(shì)必影響我國(guó)改革、發(fā)展和穩(wěn)定的大局，應(yīng)引起全社會(huì)的重視。
2、提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)的需要
會(huì)計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要組成部分，會(huì)計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、國(guó)家宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。作為財(cái)會(huì)人員，要視國(guó)家利益高于一切，嚴(yán)格遵守和執(zhí)行國(guó)家制定的財(cái)會(huì)法規(guī)，一絲不茍地按財(cái)務(wù)制度辦事，認(rèn)真進(jìn)行核算和管理，忠實(shí)履行財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，在抵制和糾正當(dāng)前不正之風(fēng)中發(fā)揮積極作用。會(huì)計(jì)人員要使職業(yè)生活更有意義、更有價(jià)值，必須樹(shù)立正確的職業(yè)道德觀，遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，自覺(jué)提高專(zhuān)業(yè)品德修養(yǎng)，增強(qiáng)熱愛(ài)本職工作的意識(shí)，講求對(duì)事業(yè)的獻(xiàn)身精神，維護(hù)會(huì)計(jì)職業(yè)的尊嚴(yán)，保持良好的社會(huì)形象。要提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，要提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，會(huì)計(jì)人員就必須樹(shù)立良好的職業(yè)道德風(fēng)尚，做德才兼?zhèn)涞睦碡?cái)者和管理者。
3、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)利益關(guān)系的需要
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系日趨復(fù)雜，這些經(jīng)濟(jì)關(guān)系的實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，各經(jīng)濟(jì)主體的利益與國(guó)家利益、社會(huì)公眾利益時(shí)常發(fā)生沖突。會(huì)計(jì)職業(yè)道德可以配合國(guó)家法律制度，調(diào)整職業(yè)關(guān)系中的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)職業(yè)道德允許個(gè)人和各經(jīng)濟(jì)主體獲取合法的自身利益，但反對(duì)通過(guò)損害國(guó)家和社會(huì)公眾利益而獲取違法利益。
二、影響會(huì)計(jì)職業(yè)道德的因素
會(huì)計(jì)人員不僅工作在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，更生活在社會(huì)大環(huán)境中，其職業(yè)道德不可避免地受到社會(huì)各種因素的影響。大體上可以將影響會(huì)計(jì)職業(yè)道德的因素分為內(nèi)部因素和外部因素兩部分。
1、內(nèi)部因素
內(nèi)部會(huì)計(jì)環(huán)境是指會(huì)計(jì)主體內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作條件和狀況。內(nèi)部環(huán)境往往會(huì)影響會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)事務(wù)處理的選擇。首先是會(huì)計(jì)主體的性質(zhì)。不同的會(huì)計(jì)主體面對(duì)社會(huì)有不同的利益點(diǎn)，為主體自身的經(jīng)濟(jì)利益，不同的利益主體會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員有著不同的要求。如，外商投資企業(yè)更多的是利用國(guó)家及地方政府對(duì)外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策，更側(cè)重于合理避稅，以獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益；上市公司更側(cè)重于每股的盈利，以達(dá)到增發(fā)股票、發(fā)行債券、增加銀行融資等籌資目的。在會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)人員并不愿造假，從而違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德甚至違法，但更多的原因是出于對(duì)個(gè)人崗位、職位、待遇的維護(hù)。其次是來(lái)自上級(jí)與同事等各方面的壓力。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，銀行的貸款對(duì)企業(yè)的成長(zhǎng)和發(fā)展過(guò)程來(lái)說(shuō)尤其重要。新增一筆貸款或順利續(xù)貸，都有可能使企業(yè)走出破產(chǎn)的邊緣，大家都不至于失業(yè)，這便會(huì)使會(huì)計(jì)人員不得不按領(lǐng)導(dǎo)的指示調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告以達(dá)到銀行所需的指標(biāo)要求。俗語(yǔ)講，“頂?shù)米〉恼静蛔。镜米〉捻敳蛔 保梢运闶菍?duì)會(huì)計(jì)人員這種兩難境地的一種形象的描述。第三是內(nèi)部控制制度完善與否。完善的內(nèi)部控制制度，形成了各相關(guān)部門(mén)和崗位人員的相互牽制，能夠避免和消除一些管理上的漏洞，促使會(huì)計(jì)人員遵守和提高自身的修養(yǎng)和道德，否則可能造成部分會(huì)計(jì)人員或其他人員鉆空子，貪污腐化、盜竊、挪用等嚴(yán)重的職業(yè)道德和違法問(wèn)題。最后是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的地位。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)人員在單位中的地位越高其獨(dú)立性就越強(qiáng)，也越有利于提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，否則會(huì)計(jì)人員及其工作不僅受單位主要領(lǐng)導(dǎo)的制約，而且受其他部門(mén)主管和人員的制約。
2、外部因素
會(huì)計(jì)的外部環(huán)境是指會(huì)計(jì)主體所處的經(jīng)濟(jì)、法律、政治、文化等方面。首先，經(jīng)濟(jì)愈發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)的要求愈高。當(dāng)今社會(huì)，會(huì)計(jì)信息已成為企業(yè)管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人、政府機(jī)關(guān)決策的信息來(lái)源。上市公司的出現(xiàn)，使會(huì)計(jì)目標(biāo)由過(guò)去的由主要向政府主管機(jī)關(guān)、企業(yè)管理人員、債權(quán)人提供財(cái)務(wù)信息，轉(zhuǎn)變?yōu)橹饕蚬蓶|和潛在的投資人提供信息。其次，法律賦予會(huì)計(jì)人員的權(quán)利難以實(shí)現(xiàn)。雖然《會(huì)計(jì)法》第四十條規(guī)定:“單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員以降級(jí)、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者解除的等方式進(jìn)行報(bào)復(fù)的，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予處分?！边@些規(guī)定，對(duì)行政事業(yè)單位及國(guó)有企業(yè)可能還有些效果，但對(duì)于私營(yíng)企業(yè)及外商投資企業(yè)來(lái)說(shuō)，效果就比較差。隨著“國(guó)退民進(jìn)”，會(huì)計(jì)人員從業(yè)的法律環(huán)境將更加嚴(yán)峻。最后，社會(huì)文化形成的文化氛圍也會(huì)影響到會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。有關(guān)資料顯示，在美國(guó)個(gè)人主義盛行，決定了美國(guó)的會(huì)計(jì)模式上強(qiáng)調(diào)專(zhuān)業(yè)導(dǎo)向、行業(yè)自律。美國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)之高僅次于神職人員，主要原因是美國(guó)有一套完整的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系和相對(duì)規(guī)范的外部環(huán)境。而在法國(guó)、日本等國(guó)家，集體主義盛行，會(huì)計(jì)管理模式上強(qiáng)調(diào)立法、立制、行政管理。
三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的舉措
考慮到影響會(huì)計(jì)職業(yè)道德的各種環(huán)境因素，為加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，可考慮采取以下措施：
1、完善會(huì)計(jì)管理體制
規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)行為，防范職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)完善會(huì)計(jì)管理體制。 首先，會(huì)計(jì)管理體制應(yīng)向多元化發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行委派制、財(cái)務(wù)總監(jiān)制、代理記賬制等多種形式，改善會(huì)計(jì)人員的附屬地位，逐步突出會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立地位；其次，明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體、會(huì)計(jì)行為主體的職權(quán)范圍，明確各主體應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任；再次，治理會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境，將社會(huì)中介會(huì)計(jì)納入規(guī)范化、法制化軌道，防止會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)間的行業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)，保證社會(huì)中介會(huì)計(jì)的客觀、公正；最后，建全會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管組織，完善行業(yè)監(jiān)管機(jī)制，逐步實(shí)現(xiàn)行業(yè)自律。
2、建立社會(huì)信用體系
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，大力發(fā)展以誠(chéng)信為基礎(chǔ)的社會(huì)信用體系成為重中之重。黨的十七大、十七屆三中全會(huì)把誠(chéng)實(shí)守信作為社會(huì)信用體系的重點(diǎn)和政府、單位及個(gè)人的基本行為準(zhǔn)則。增強(qiáng)全社會(huì)的信用意識(shí)，倡導(dǎo)并利用好誠(chéng)實(shí)守信的社會(huì)環(huán)境能使會(huì)計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)誠(chéng)信是會(huì)計(jì)參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的條件和生存發(fā)展的關(guān)鍵。首先，要對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行有效的職業(yè)道德教育，采用職業(yè)道德教育與典型案例分析相結(jié)合的方式，寓枯燥抽象的說(shuō)教于生動(dòng)具體的案例剖析中，這樣可以增加從業(yè)人員對(duì)職業(yè)道德規(guī)范的感性認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)教育的效果；其次，要加快建立企業(yè)、單位、中介機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的信用檔案，鼓勵(lì)守信守法者，懲罰失信違法者，促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的遵守；最后，要發(fā)揮社會(huì)輿論的監(jiān)督教育作用，加強(qiáng)媒體宣傳教育力度，廣泛宣傳誠(chéng)信思想，披露失信違法典型，使全社會(huì)認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信的重要性，樹(shù)立“誠(chéng)信光榮、失信可恥”的觀念，營(yíng)造尊崇誠(chéng)信的良好社會(huì)環(huán)境。
3、建立職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系
要結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章，對(duì)現(xiàn)有法律法規(guī)中一些責(zé)任和處罰不明確的條款加以修改，并增加對(duì)那些在現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)而法律法規(guī)中沒(méi)有涉及的情況的規(guī)定。我們還可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，在相關(guān)法律法規(guī)里面增加民事賠償制度的規(guī)定，對(duì)因有關(guān)人員造假而產(chǎn)生的損失，由其按照責(zé)任大小進(jìn)行承擔(dān)，尤其是要明確和加大單位負(fù)責(zé)人的賠償比例，這樣會(huì)計(jì)信息使用者一旦受到虛假信息損害就會(huì)依照有關(guān)條款向司法機(jī)關(guān)提起訴訟，獲取賠償。在對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員、有關(guān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會(huì)計(jì)主體進(jìn)行懲處的同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步加大社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的整治和規(guī)范，強(qiáng)化行業(yè)自律性監(jiān)督體系，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，對(duì)其出具不真實(shí)、違背審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)報(bào)告，要受到嚴(yán)厲的懲罰并對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者遭受的損失進(jìn)行賠償。
4、建立高素質(zhì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍
職業(yè)道德是非強(qiáng)制性的、以內(nèi)心力量起作用的社會(huì)規(guī)范。會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的高低，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性及其對(duì)決策的有用性，很大程度上決定于會(huì)計(jì)信息的提供者——會(huì)計(jì)人員本身的職業(yè)道德水準(zhǔn)。就此而言，會(huì)計(jì)人員必須在職業(yè)生活中對(duì)自己的思想品質(zhì)、思想意識(shí)方面進(jìn)行自我鍛煉、自我教育和自我改造，要把履行會(huì)計(jì)職責(zé)轉(zhuǎn)變?yōu)樽杂X(jué)遵守的道德行業(yè)準(zhǔn)則。一方面，要及時(shí)了解并熟悉國(guó)家制定的各項(xiàng)財(cái)務(wù)法規(guī)、方針、政策，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行和遵守經(jīng)濟(jì)法、會(huì)計(jì)法、證券法、稅法、審計(jì)法等相關(guān)法律制度，強(qiáng)化法律意識(shí)，提高自身修養(yǎng)。另一方面，還應(yīng)掌握時(shí)事政策知識(shí)、財(cái)政稅務(wù)知識(shí)、企業(yè)管理知識(shí)、電腦操作知識(shí)等相關(guān)知識(shí)。高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有實(shí)事求是的作風(fēng)，嚴(yán)肅認(rèn)真、一絲不茍的作風(fēng)，行為端莊、生活嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖黠L(fēng)，講求實(shí)效、雷厲風(fēng)行的作風(fēng)，艱苦樸素、大公無(wú)私的作風(fēng)，平易近人、以誠(chéng)待人的作風(fēng)。
