（三）財務(wù)部分（25分）
[案例分析一]
資料：A公司于1995年成立，從事彩電顯像管的生產(chǎn)。該公司原為有限責(zé)任公司，1998年成功改制上市。近年來，行業(yè)競爭加劇，但是公司積極致力于擴(kuò)大經(jīng)營范圍，通過證券投資、參股控股等方式與其他行業(yè)進(jìn)行廣泛協(xié)作，如，其他電子元件生產(chǎn)、物流等各個方面，不斷拓寬經(jīng)營領(lǐng)域，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，公司規(guī)模不斷擴(kuò)大。
2006年，A公司計劃進(jìn)一步擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，往手機(jī)芯片制造行業(yè)發(fā)展，并準(zhǔn)備采用并購方式實現(xiàn)這一計劃。并購計劃的目標(biāo)對象是B公司，該公司擁有一項手機(jī)芯片的關(guān)鍵技術(shù)，且該技術(shù)領(lǐng)導(dǎo)未來發(fā)展方向，但是B公司需要投入大量資金用以擴(kuò)大規(guī)模和開拓市場。
（1）有關(guān)并購的資料如下：
并購預(yù)案：A公司準(zhǔn)備收購B公司的全部股權(quán)。A公司的估計價值為10億元，并購?fù)瓿珊螅珺公司將不存在，經(jīng)過整合，新成立的C公司價值將達(dá)到16億元。B公司要求的股權(quán)轉(zhuǎn)讓出價為4億元。A公司預(yù)計在收購價款外，還要為會計師費、評估費、律師費、財務(wù)顧問費、職工安置、解決債務(wù)糾紛等收購交易費用支出1.2億元。
B公司的盈利能力和市盈率指標(biāo)：2003年至2005年稅后利潤分別為1200萬元、1800萬元和2000萬元；該公司的市盈率指標(biāo)為20。2005年底，B公司預(yù)計可能被收購，處置了一處長期閑置的廠房，稅后凈收益為500萬元。
（2）A公司2005年的有關(guān)財務(wù)資料如下：
資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）
2005年12月31日 單位：萬元
項目 年初數(shù) 年末數(shù)
流動資產(chǎn)：
貨幣資金 4000 5400
短期投資 27000 29000
應(yīng)收賬款 33800 32400
減：壞賬準(zhǔn)備 1600 1900
應(yīng)收賬款凈額 32200 30500
存貨 36200 23600
流動資產(chǎn)合計 99400 88500
長期投資 49400 44300
固定資產(chǎn)：
固定資產(chǎn)原價 58900 58100
減：累計折舊 6100 7800
固定資產(chǎn)凈值 52800 50300
無形及遞延資產(chǎn) 2500 1900
資產(chǎn)總計 204100 185000
流動負(fù)債 101100 79800
長期負(fù)債 200 600
負(fù)債合計 101300 80400
所有者權(quán)益合計 102800 104600
負(fù)債及所有者權(quán)益總計 204100 185000
說明：A公司擁有普通股40000萬股，每股面值1元。2005年12月31日每股市價為10元。
利潤表（簡表）
2005年度 單位：萬元
項目 本年數(shù) 本年累計數(shù)
一、主營業(yè)務(wù)收入 205000 ……
減：主營業(yè)務(wù)成本 164000 ……
主營業(yè)務(wù)稅金及附加 200 ……
二、主營業(yè)務(wù)利潤 40800 ……
加：其他業(yè)務(wù)利潤 1200 ……
減：營業(yè)費用 16000 ……
管理費用 14400 ……
財務(wù)費用 2100 ……
三、營業(yè)利潤 9500 ……
加：投資收益 26700 ……
營業(yè)外收入 6600 ……
減：營業(yè)外支出 5100 ……
四、利潤總額 37700 ……
減：所得稅 11310 ……
五、凈利潤 26400 ……
說明：財務(wù)費用全部為利息支出。
要求：
（1）計算該公司流動比率、速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、已獲利息倍數(shù)、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、銷售凈利率、總資產(chǎn)報酬率、凈資產(chǎn)收益率，通過比率分析企業(yè)是否可能出現(xiàn)財務(wù)危機(jī)。
（2）計算該公司市盈率和市凈率，假設(shè)市盈率和市凈率的行業(yè)水平分別為20和5，根據(jù)上述計算結(jié)果對該公司的市場評價情況進(jìn)行分析。
（3）假設(shè)該公司的加權(quán)平均資金成本率為25%，適用的所得稅稅率為30%。計算該公司經(jīng)濟(jì)利潤，并與會計利潤比較，作出分析說明。
（4）分析該公司的并購方案在財務(wù)上是否可行。
分析與提示：
（1）流動比率＝88500/79800＝110.90％
速動比率＝（88500－23600）/79800＝81.33％
資產(chǎn)負(fù)債率＝80400/185000＝43.45％
已獲利息倍數(shù)＝（37700＋2100）/2100＝18.95
應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率＝205000/[（32400＋33800）/2]＝6.20
存貨周轉(zhuǎn)率＝164000/[（23600＋36200）/2]=5.48
銷售凈利率＝26400/205000=12.88％
總資產(chǎn)報酬率＝（37700＋2100）/[（204100＋185000）/2]＝20.46％
凈資產(chǎn)收益率＝26400/[（102800＋104600）/2]＝25.46％
財務(wù)危機(jī)出現(xiàn)的主要征兆之一是一些比率出現(xiàn)異常，如資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率大幅度下降，盈利能力指標(biāo)下降，資產(chǎn)負(fù)債率大幅度上升，流動比率超過150％等等。
根據(jù)A公司目前比率情況，資產(chǎn)負(fù)債率去年為49％，并沒有大幅上升；去年流動比率為98.32％，今年略有增長，但是仍然低于150％，有關(guān)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和盈利能力的指標(biāo)并沒有大幅下降。這說明，A公司目前不太可能出現(xiàn)財務(wù)危機(jī)。
（2）市盈率＝10/（26400/40000）＝15.15，市凈率＝10/（104600/40000）＝3.82
市盈率反映了投資者在證券市場上為獲取對企業(yè)本年利潤的要求權(quán)所愿意付出的代價，發(fā)展前景較好的企業(yè)市盈率較高，反之，發(fā)展前景不佳的企業(yè)市盈率較低；市凈率通常反映了市場投資者對企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的評價，反映企業(yè)發(fā)展的潛在能力。
A公司的市盈率及市凈率均低于平均水平，說明市場對該公司的預(yù)期不高，對未來前景和發(fā)展趨勢信心不足。
（3）A公司經(jīng)濟(jì)利潤計算如下：
息前稅后利潤＝凈利潤＋利息×（1-所得稅稅率）=26400＋2100×（1－30%）＝27870（萬元）
投資成本＝所有者權(quán)益＋有息負(fù)債＝104600＋600＝105200（萬元）
投資資本收益率＝息前稅后利潤/投資成本＝27870/105200＝26.49％
經(jīng)濟(jì)利潤＝（投資資本收益率-加權(quán)平均資金成本率）×投資資本總額
＝（26.49％%－25%）×105200＝1567.48（萬元）
會計利潤＝凈利潤＝26400（萬元）
經(jīng)濟(jì)利潤不同于傳統(tǒng)的會計利潤，傳統(tǒng)的會計利潤忽略了資本需求和資金成本。而財務(wù)戰(zhàn)略是以價值管理為核心的，價值管理要求將管理的中心轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)利潤指標(biāo)。與會計利潤僅僅扣除債務(wù)利息而言，經(jīng)濟(jì)利潤消除了傳統(tǒng)會計核算無償耗用股東資本的弊端，要求扣除全部所用資源的成本，包括資金成本，正確地核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況。因此，通過計算企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤能夠正確地了解企業(yè)經(jīng)營活動為企業(yè)帶來的價值。
從本例中可以看出，華強(qiáng)公司的經(jīng)濟(jì)利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及會計利潤高，由此可見，華強(qiáng)公司的經(jīng)濟(jì)狀況不及會計利潤所表現(xiàn)的那么好，企業(yè)的價值也不是報表中所反映的那么高。
（4）并購決策：
B公司三年平均凈收益＝［1200+1800+（2000－500）］/3＝1500（萬元）
B公司的價值＝20×1500＝30000（萬元）
并購收益＝160000－（100000+30000）=30000（萬元）
并購溢價＝40000－30000=10000（萬元）
并購凈收益＝30000－10000－12000=8000（萬元）
華強(qiáng)公司并購大成公司后，能夠產(chǎn)生8000萬元的并購凈收益，單從財務(wù)管理角度分析，此項并購交易是可行的。
[案例分析二]
資料：某電子元器件制造有限公司2005年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表如下：（單位：萬元）
資產(chǎn) 年初 年末 負(fù)債及所有者權(quán)益 年初 年末
貨幣資金 100 95 流動負(fù)債合計 220 218
應(yīng)收賬款凈額 135 150 長期負(fù)債合計 290 372
存貨 160 170 負(fù)債合計 510 590
待攤費用 30 35
流動資產(chǎn)合計 425 450 所有者權(quán)益合計 715 720
固定資產(chǎn)凈值 800 860
合計 1225 1310 合計 1225 1310
2005年利潤表有關(guān)數(shù)據(jù)如下表：（單位：萬元）
利潤表項目 金額
銷售收入凈額 1014
其中：賒銷收入 570
凈利潤 253.5
另外，該公司2004年銷售凈利率為20%，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率0.7次，權(quán)益乘數(shù)1.71，凈資產(chǎn)收益率為23.94%。
要求：根據(jù)以上資料，回答以下問題。
⑴計算2005年年末的流動比率、速動比率、產(chǎn)權(quán)比率、資產(chǎn)負(fù)債率和權(quán)益乘數(shù)（權(quán)益乘數(shù)采用平均數(shù)計算）。
⑵計算2005年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。
⑶計算2005年銷售凈利率、資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)收益率。
⑷利用因素分析法分析銷售凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和權(quán)益乘數(shù)變動對凈資產(chǎn)收益率的影響。
分析與提示：
⑴流動比率＝450÷218＝2.064
速動比率＝（450－170）÷218＝1.284
產(chǎn)權(quán)比率＝590÷720×100％＝81.94％
資產(chǎn)債率＝590÷1310×100％＝45.04%
權(quán)益乘數(shù)
=1÷{1－[（510＋590）÷2] ÷[（1225＋1310）÷2]×100%}
=1÷（1－43.3925%）=1.76655
或者：權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)平均數(shù)/權(quán)益平均數(shù)
=[（1225+1310）/2]÷[（715+720）/2]
= 1.76655
⑵應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率＝1014÷[（135＋150）÷2]＝7.12（次）
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝1014÷[（1225＋1310）÷2]＝0.8（次）
⑶銷售凈利率＝253.5÷1014×100％＝25%
資產(chǎn)凈利率＝25％×0.8＝20％
凈資產(chǎn)收益率＝20％×1.76655＝35.331%
⑷2005年的凈資產(chǎn)收益率比2003年提高11.391%，這是由于銷售凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率變動和權(quán)益乘數(shù)變動的結(jié)果：
銷售凈利率變動的影響＝（25％－20％）×0.7×1.71＝5.985％
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率變動的影響＝25％×（0.8－0.7）×1.71＝4.275％
權(quán)益乘數(shù)變動的影響＝25％×0.8×（1.76655－1.71）＝1.131％
影響總計=5.985％+4.275％+1.131％=11.391%
驗證：凈資產(chǎn)收益率增長＝35.331%－23.94%＝11.391％
通過計算可以知道，銷售凈利率上升5.985％，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率上升4.275％，權(quán)益乘數(shù)上升1.131％，三者共同作用，使得凈資產(chǎn)收益率增長了11.391％。
[案例分析三]
資料：華新集團(tuán)公司是一個歷史悠久的水泥生產(chǎn)企業(yè)，2003年，該集團(tuán)公司申請上市成功。集團(tuán)公司至成立以來，一直保持較大的生產(chǎn)規(guī)模，現(xiàn)正處于市場產(chǎn)銷兩旺的局面。
該集體公司有關(guān)財務(wù)資料如下：
資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）
2005年12月31日 單位：萬元
項目 年末數(shù)
貨幣資金 2800
短期投資 18420
應(yīng)收賬款 16520
存貨 30500
流動資產(chǎn)小計 68240
固定資產(chǎn)凈值 107600
其他資產(chǎn) 21800
資產(chǎn)總計 197640
短期借款（平均利率為8％） 18000
應(yīng)付票據(jù) 15700
應(yīng)付賬款 21400
應(yīng)交稅金 14540
流動負(fù)債小計 69640
長期借款（平均利率為5％） 50000
負(fù)債合計 119640
股本（普通股2億） 20000
資本公積 50000
未分配利潤 8000
股東權(quán)益合計 78000
負(fù)債和股東權(quán)益總計 197640
利潤表（簡表）
2005年度 單位：萬元
項目 本年數(shù)
主營業(yè)務(wù)收入 133000
減：主營業(yè)務(wù)成本 100800
主營業(yè)務(wù)稅金及附加 16400
主營業(yè)務(wù)利潤 15800
加：其他業(yè)務(wù)利潤 7240
減：營業(yè)費用 7500
管理費用 4300
財務(wù)費用（全部為利息支出） 3940
營業(yè)利潤 7300
………………
利潤總額 6100
減：所得稅（稅率為30％） 1830
凈利潤 4270
目前該集體公司與某水力發(fā)電集團(tuán)合作，為建設(shè)國內(nèi)第一規(guī)模水利發(fā)電大壩提供原料，集團(tuán)公司在經(jīng)過充分的市場調(diào)研后認(rèn)為應(yīng)該擴(kuò)大生產(chǎn)能力，在2006年底前新建一條新的生產(chǎn)線，集團(tuán)公司為此需要籌集資金。
董事會召開會議決策采用何種籌資方案，備選的籌資方案如下：
方案A，發(fā)行5年期普通公司債券，票面利率為6％，每年末支付利息，到期還本；
方案B，發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換公司債券，票面利率為6％，每年末支付利息，到期還本，債券發(fā)行1年后即可行使轉(zhuǎn)換，轉(zhuǎn)換價格為每股4元；
方案C，增發(fā)普通股，發(fā)行價格為每股4元；
方案D，新的生產(chǎn)線采用融資租賃方式進(jìn)行（假設(shè)不考慮租金等支出的影響）。
該集體公司其他有關(guān)資料如下：
（1）根據(jù)歷史經(jīng)驗，該集團(tuán)公司的全部流動資產(chǎn)項目隨銷售的變動而成正比例變動，負(fù)債中只有應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款隨銷售的變動而成正比例變動；
（2）公司一直采用固定股利支付率政策，支付率為25％；
（3）2005年銷售額預(yù)計增長40％，盈利水平和留存收益比率均保持在2005年的水平。
要求：（計算過程保留兩位小數(shù)）
（1）使用比率預(yù)測法預(yù)測該集團(tuán)公司2006年籌資總量和對外籌集資金的需要量（在百萬位取整數(shù)）；
（2）假設(shè)2006年預(yù)計息稅前利潤為11 640萬元。分析以上四種籌資方案對公司收益、經(jīng)營管理支配權(quán)等各方面的影響，權(quán)衡利弊，作出決策。
分析與提示：
（1）資產(chǎn)項目隨銷售的變動而成正比例變動的比例＝68240÷133000＝51.31%
負(fù)債項目隨銷售的變動而成正比例變動的比例＝（15700＋21400）÷133000＝27.89％
銷售凈利率＝4270÷133000＝3.21％
留存收益率＝1－25％＝75％
籌資總量＝（51.31％－27.89%）×133000×40％
＝12459.44（萬元）
對外籌資需要量＝12459.44－133000×（1＋40％）×3.21％×75％
＝12459.44－4482.77
＝7976.67（萬元）≈8000萬元
（2）對公司收益的考慮即為設(shè)法增加公司現(xiàn)有普通股股東的每股收益，對公司經(jīng)營管理支配權(quán)的考慮則是負(fù)債資金和自有資金的籌集是否會造成公司經(jīng)營管理支配權(quán)的分散。
①對公司收益的考慮：
方案A，每股收益＝（11640－8000×6％－3940）×（1－30％）/20000＝0.253元。
方案B，行使轉(zhuǎn)換之前的每股收益＝（11640－8000×6％－3940）×（1－30％）/20000＝0.253元，行使轉(zhuǎn)換之后的每股收益＝（11640－3940）×（1－30％）/（20000＋8000/4）＝0.245元；
方案C，每股收益＝（11640－3940）×（1－30％）/（20000＋8000/4）＝0.245元。
方案D，每股收益＝（11640－3940）×（1－30％）/20000＝0.270元。
通過比較可以看到，由于普通股股數(shù)增加對于每股收益的計算有攤薄左右，因此在可轉(zhuǎn)換債券行使轉(zhuǎn)換之后或者在增發(fā)普通股之后，每股收益比發(fā)行普通債券和可轉(zhuǎn)換債券行使轉(zhuǎn)換之前略低。
四個方案之中，方案D每股收益最高，這是因為融資租賃的租金并不計入利潤表項目，對息稅前利潤并不造成影響，且普通股股數(shù)沒有變化，對每股收益不會造成攤薄的作用。
②對公司經(jīng)營管理支配權(quán)的考慮：
由于股票與公司債券被賦予的不同權(quán)利，公司債券持有人對公司經(jīng)營管理的支配的可能性大大小于公司股東對公司經(jīng)營管理的支配的可能性，即增發(fā)股票會分散公司的控制權(quán)。基于這一點，增發(fā)普通股最直接、最迅速的分散了公司經(jīng)營管理的支配權(quán)，而可轉(zhuǎn)換債券在行使轉(zhuǎn)換之后，也會分散公司經(jīng)營管理的支配權(quán)，但是這個分散效應(yīng)并不確定，且比較增發(fā)普通股而言，分散效應(yīng)較弱。
發(fā)行普通債券和融資租賃則并不存在分散公司經(jīng)營管理的支配權(quán)的問題。
③其他方面利弊分析：
方案A的優(yōu)點有：資金成本較低、保證控制權(quán)、發(fā)揮財務(wù)杠桿作用，但是該方案也存在籌資風(fēng)險高、限制條件多、籌資額有限的局限性。
方案C則沒有固定利息負(fù)擔(dān)、沒有固定到期日、籌資風(fēng)險小、能增加公司信譽，但是資金成本較高、容易分散控制權(quán)。
方案B則存在不確定性，既可以避免方案A和C的局限性，但是行使轉(zhuǎn)換時機(jī)不好時，也可能同時暴露方案A和C的局限性。
方案D則具有籌資速度快、限制條款少、設(shè)備淘汰風(fēng)險小、到期還本負(fù)擔(dān)輕、稅收負(fù)擔(dān)輕等好處，唯一不足的是資金成本較高。
④綜合上述各方面的分析，公司應(yīng)采用方案D，即進(jìn)行融資租賃較為合適。
[案例分析四]
資料：某百貨公司近年來采用較寬松的信用政策，因而銷售量有所增加，但應(yīng)收帳款的管理成本（收賬費用）及壞帳損失也隨之上升。近兩年的損益狀況見表所示。假定公司變動成本率為65％，資金成本率為18%。公司收帳政策不變，固定成本總額不變。公司采用按年賒銷額百分比法估計壞帳損失。
信用條件方案表 單位：萬元
項目 2002年起（n/30） 2004年起（n/90）
年賒銷額 12000 14000
壞帳損失 240 700
收帳費用 120 280
2006年第二季度初，公司總經(jīng)理A召集營銷部門經(jīng)理B和財務(wù)部門經(jīng)理C開會，專門商討如何解決其華東地區(qū)總經(jīng)銷商嚴(yán)重拖欠帳款的問題。
該經(jīng)銷手商累計欠款2400萬元，超出期限156天。根據(jù)該經(jīng)銷商的報表顯示：截止至2005年12月31日，連續(xù)兩個會計年度虧損，2006年3月31日的頭三個月這段時間，也存在虧損情況。累計虧損已經(jīng)抵消了所有的留存收益，在其資產(chǎn)負(fù)債表中，股東的產(chǎn)權(quán)尚不足總資產(chǎn)比重的30%。
為解決目前賬款拖欠情況，A、B、C三人研究制定了以下可選方案與行動計劃：
第一種選擇：促使該經(jīng)銷商將結(jié)帳日期縮短至一個合理的水平上，并先償還25％的欠款。但是，該經(jīng)銷商要達(dá)到將結(jié)帳日期縮短至120天而付款600萬元要求的可能性很小，這就意味著要尋求建立新的經(jīng)銷網(wǎng)絡(luò)代替該經(jīng)銷商。B認(rèn)為，該經(jīng)銷商畢竟是該地區(qū)做得最好的公司，更換總經(jīng)銷商會使得未來的銷售額將比東方百貨對三新目前的銷售額下降15％―20％。其他代替的經(jīng)銷商們將會要求規(guī)模更小、頻率更高的供貨，可能產(chǎn)生相同的信用風(fēng)險。
第二種選擇：是百貨公司自己在華東地區(qū)建立一個經(jīng)銷公司。這將需要投入大量的資金并徹底改變整個公司的經(jīng)銷模式。好處是可以穩(wěn)定住現(xiàn)在的形勢。所以公司將不得不在各個地方雇傭銷售人員并建立經(jīng)銷網(wǎng)點。
第三種選擇：爭取與該經(jīng)銷商共同解決問題――信用限額必須降低而且?guī)粲囝~必須持平，還必須確立明確的目標(biāo)并制定完成目標(biāo)的行動計劃。建議之一是以寄售的方式向經(jīng)銷商發(fā)貨。顧客的付款要與經(jīng)銷商的現(xiàn)金分開，直接匯往百貨公司。對倉庫和帳目必須要經(jīng)常審查。建議之二是與經(jīng)銷商共同努力降低存貨――減小供貨數(shù)量、提高供貨頻率、縮短訂貨到發(fā)貨的時間等措施。這些補(bǔ)救措施可能會提高百貨公司的運輸和管理成本，其幅度大約是銷售額的1%。同時，幫助經(jīng)銷商建立一套能夠良好而有效運作的管理制度。
要求：
1、分析百貨公司采用寬松的信用政策是否成功？
2、如果不及時處理目前與該經(jīng)銷商的這種情況，對東方百貨的直接影響是什么？
3、請您提供建議，如何處理問題？
分析與提示：
1、
信用條件分析評價表 單位：萬元
項目 第1年（n/30） 第3年（n/90）
年賒銷額 12000 14000
變動成本 7800 9120
信用成本前收益 4200 4900
應(yīng)收帳款成本
機(jī)會成本 117 409.50
壞帳損失 240 720
收帳費用 120 250
小計 477 1379.50
信用成本后收益 3723 3510.50
可以看出，公司寬松的信用政策并不成功。
2、直接影響：面臨銷售下降、資金周轉(zhuǎn)困難的嚴(yán)重局面。
3、分析這三種方案，建議采用第三種方案，原因如下：
（1）采用第一種方案的優(yōu)點是：如果成功，可以最小的代價獲得滿意的效果。但這種方法成功的概率較低，而且一旦失敗，公司將面臨降低市場份額的風(fēng)險。故不可取。
（2）采用的二種方案，固然可以保持公司的市場份額，但所需投資數(shù)額較大、代價很高，需要進(jìn)行較為詳盡的分析與論證。
（3）采用第三種方案，對公司的影響較小，也較容易控制，是目前解決這一問題的簡便而有效的方法。
（四）內(nèi)部會計控制（12分）
今年在理論部分新增了“有關(guān)方面在內(nèi)部控制中的職責(zé)作用”，考生要予以注意：
1.董事會
董事會直接影響內(nèi)部環(huán)境這一控制基礎(chǔ)，其在內(nèi)部控制中的重要職責(zé)表現(xiàn)為：科學(xué)選擇恰當(dāng)?shù)墓芾韺硬ζ溥M(jìn)行監(jiān)督；清晰了解管理層實施有效的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的范圍；知道并同意單位的最大風(fēng)險承受能力；及時知悉最重大的風(fēng)險以及管理層是否恰當(dāng)?shù)赜枰詰?yīng)對。單位負(fù)責(zé)人（董事長、單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人）對建立健全和有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度負(fù)總責(zé)。
2.管理層
管理層直接對一個單位的經(jīng)營管理活動負(fù)責(zé)。總經(jīng)理在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要責(zé)任，其職責(zé)包括：為高級管理人員提供領(lǐng)導(dǎo)和指引；定期與主要職能部門――營銷、生產(chǎn)、采購、財務(wù)、人力資源等部門――的高級管理人員進(jìn)行會談，以便對他們的職責(zé)，包括他們?nèi)绾喂芾盹L(fēng)險等進(jìn)行核查。
3.風(fēng)險管理人員
風(fēng)險管理人員的職責(zé)包括：建立風(fēng)險管理政策；確定各業(yè)務(wù)單元對于風(fēng)險管理的權(quán)力和義務(wù)；提高整個單位的風(fēng)險管理能力；指導(dǎo)風(fēng)險管理與其他經(jīng)營計劃和管理活動的整合；建立一套通用的風(fēng)險管理語言；幫助管理人員制定報告規(guī)程；向董事長或總經(jīng)理等報告進(jìn)展和暴露的問題。
4.財務(wù)負(fù)責(zé)人
財務(wù)負(fù)責(zé)人的活動應(yīng)當(dāng)貫穿單位經(jīng)營管理全過程，而不僅僅是財務(wù)活動。其在制定目標(biāo)、確定戰(zhàn)略、分析風(fēng)險和作出管理決策等時應(yīng)扮演一個關(guān)鍵的角色。管理層應(yīng)當(dāng)賦予財務(wù)負(fù)責(zé)人參與決策的權(quán)力，并支持其關(guān)注經(jīng)營管理的更廣范疇，局限財務(wù)負(fù)責(zé)人的關(guān)注領(lǐng)域和知悉范圍，會削弱、制約單位的管理能力。
5.內(nèi)部審計人員
內(nèi)部審計人員在評價內(nèi)部控制的有效性，以及提出改進(jìn)建議方面起著關(guān)鍵作用。單位應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)部審計部門適當(dāng)?shù)臋?quán)力以確保其審計職責(zé)的履行；對內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)當(dāng)慎重；內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人與董事會或?qū)徲嬑瘑T會應(yīng)保持暢通溝通；應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)部審計部門追查異常情況的權(quán)力和提出處理處罰建議的權(quán)力。
6.單位員工
所有員工都在實現(xiàn)內(nèi)部控制中承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)并發(fā)揮積極作用。管理層應(yīng)當(dāng)重視員工的作用，并為員工反映訴求提供信息通道。
內(nèi)部會計控制的具體內(nèi)容，包括貨幣資金控制、采購與付款控制、銷售與收款控制、工程項目控制、對外投資控制、成本費用控制、擔(dān)保控制、預(yù)算控制、固定資產(chǎn)控制、存貨控制等。每一具體會計控制制度，可以劃分為三塊內(nèi)容：崗位分工控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、關(guān)鍵點的控制等。對于涉及到這些考點的考試內(nèi)容，建議大家?guī)Ш每荚嚧缶V，應(yīng)對考試。
案例分析題一
Y集團(tuán)股份有限公司建立內(nèi)部會計控制制度，主要是為了達(dá)到以下基本目標(biāo)：（一）規(guī)范公司會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質(zhì)量。（二）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)公司資產(chǎn)的安全、完整。（三）確保國家有關(guān)法律法規(guī)和公司內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。財務(wù)負(fù)責(zé)人對內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負(fù)責(zé)。公司內(nèi)部會計控制制度的建立遵循了以下原則：
1. 內(nèi)部會計控制符合國家有關(guān)法律法規(guī)和財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范― 基本規(guī)范（試行）》，以及公司的實際情況。
2. 內(nèi)部會計控制約束公司財務(wù)會計部的所有人員，部門內(nèi)任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。
3. 內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)涵蓋財務(wù)會計部的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。
4. 內(nèi)部會計控制保證公司內(nèi)部涉及會計工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅持不相容的職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督。
5.內(nèi)部會計控制遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。
6.內(nèi)部會計控制每兩年進(jìn)行一次修訂和完善。
2004年度，該公司對內(nèi)部控制制度設(shè)計和執(zhí)行的有效性進(jìn)行了自我評估，公司主要內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況如下：
（一）公司已按國家有關(guān)規(guī)定制定了會計核算制度和財務(wù)管理制度，并明確制定了會計憑證、會計賬簿和會計報告的處理程序。在具體執(zhí)行中，公司所屬各子公司執(zhí)行統(tǒng)一的財務(wù)管理制度工作仍有待于進(jìn)一步加強(qiáng)。
（二）公司已對貨幣資金的收支和保管業(yè)務(wù)建立了較嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位已作分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員存在相互制約關(guān)系。對于預(yù)算內(nèi)的財務(wù)開支，除經(jīng)財務(wù)部審核外，5萬元以下的由各部門負(fù)責(zé)人審批，5萬元以上10萬元以下的由分管財務(wù)的副總裁審批，10萬元以上50萬元以下的由總裁審批，50萬元以上的由公司領(lǐng)導(dǎo)集體審批；未列入預(yù)算的其他財務(wù)開支均由總裁審批。
（三）公司在籌資業(yè)務(wù)方面，能較合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)，選擇恰當(dāng)?shù)幕I資方式，較嚴(yán)格地控制財務(wù)風(fēng)險，降低資金成本。公司財會部門負(fù)責(zé)擬訂籌資方案，由總裁進(jìn)行籌資決策。
（四）公司已較合理地規(guī)劃和落實了采購和付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位，明確了存貨的請購、審批、采購、驗收程序。采購貨款的支付需在相關(guān)手續(xù)齊備后才能辦理，大額款項的支付必須經(jīng)批準(zhǔn)同意。實際執(zhí)行中，部分采購業(yè)務(wù)未簽訂采購合同，采購定單也未能連續(xù)編號，以及對部分料到單未到的材料平時未能及時地進(jìn)行暫估，在年末時才予暫估的情況。公司對采購與付款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理采購與付款業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的采購與付款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。公司對于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購業(yè)務(wù)，由公司總裁作出決策。
（六）公司在銷售與收款業(yè)務(wù)方面，按市場營銷管理制度要求，制定了可行的銷售政策，為了增加銷售過程中的靈活性，授予銷售業(yè)務(wù)人員比較大的折扣政策、付款政策等權(quán)限。為了提高效率，銷售業(yè)務(wù)人員可以單獨與客戶進(jìn)行談判；重要的特殊銷售業(yè)務(wù)，由總裁作出決策。建立了國外應(yīng)收款風(fēng)險控制制度。公司制定了加強(qiáng)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的規(guī)定，規(guī)范了內(nèi)外銷合同、利潤分析單及裝運單制作、簽訂、審批、留存程序，明確了收匯風(fēng)險小組及財務(wù)部的職責(zé)。公司根據(jù)實際情況將年初確定的營銷指標(biāo)進(jìn)行分解，下達(dá)給各相關(guān)營銷機(jī)構(gòu)和人員，并確定銷售利潤指標(biāo)和貨款回籠的相關(guān)要求，考核營銷費用。
（七）對外投資方面，公司為嚴(yán)格控制投資風(fēng)險，按《公司章程》的有關(guān)規(guī)定，建立了相應(yīng)的《投資管理制度》，并按投資額的大小確定的投資決策權(quán)的行使，結(jié)合對投資事前、事中、事后工作制定了完備的內(nèi)部控制制度。公司綜合辦公室負(fù)責(zé)對外投資及處置的可行性研究與評估，包括收集、歸檔對外投資的董事會、監(jiān)事會、股東大會決議及相關(guān)文書資料，并建立健全的對外投資臺賬，跟綜、分析投資效益的制度；公司董事會負(fù)責(zé)對外重大投資及處置的決策，公司經(jīng)理班子負(fù)責(zé)一般投資及處置的決策；公司投資部負(fù)責(zé)對外投資及處置的執(zhí)行。
（八）公司制定了《擔(dān)保管理制度》，明確公司的財務(wù)部為擔(dān)保合同的管理部門，負(fù)責(zé)公司擔(dān)保合同的評估、審批、簽訂、履行、變更、終止和保管工作，同時對擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)生后對被擔(dān)保人的經(jīng)營情況、資金狀況的事后監(jiān)督制度。目前公司除為子公司提供擔(dān)保外，未對公司外部單位提供擔(dān)保。
（九）公司已建立了預(yù)算體系，能夠做好預(yù)算的各項基礎(chǔ)工作。公司財務(wù)會計部負(fù)責(zé)作為預(yù)算管理部門，負(fù)責(zé)預(yù)算的編制（含預(yù)算調(diào)整）和預(yù)算考核，公司綜合辦公室負(fù)責(zé)預(yù)算的審批，各業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算的執(zhí)行。
要求：指出該公司的內(nèi)部控制存在的缺陷，并說明理由。
【分析與提示】
該公司“財務(wù)負(fù)責(zé)人對內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負(fù)責(zé)”，違反了《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》第五條的規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負(fù)責(zé)。”
1．該公司公司內(nèi)部會計控制制度的建立所遵循的原則存在如下問題
①該公司“內(nèi)部會計控制約束公司財務(wù)會計部的所有人員，部門內(nèi)任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力”不正確，內(nèi)部會計控制針對的不僅僅是財務(wù)會計部，應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。
②該公司“內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)涵蓋財務(wù)會計部的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位”不正確，內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)涵蓋的是單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位涉。
③該公司“內(nèi)部會計控制每兩年進(jìn)行一次修訂和完善”不正確，內(nèi)部會計控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。
2．內(nèi)部控制執(zhí)行中存在的缺陷如下：
①貨幣資金管理方面，“未列入預(yù)算的其他財務(wù)開支均由總裁審批”不正確，對于未列入預(yù)算的其他財務(wù)開支，必須給總裁設(shè)定一定的審批權(quán)限，超過權(quán)限的，必須由董事會集體決策。
②在籌資業(yè)務(wù)方面，“公司財會部門負(fù)責(zé)擬訂籌資方案，由總裁進(jìn)行籌資決策”，存在不足。公司應(yīng)當(dāng)建立籌資方案的集體決策制度。一般籌資方案可由授權(quán)的相關(guān)部門或人員在職責(zé)權(quán)限范圍內(nèi)批準(zhǔn)；重大籌資方案應(yīng)當(dāng)實行集體審議聯(lián)簽。決策過程應(yīng)有完整的書面記錄。
③材料采購方面，公司應(yīng)加快原始單據(jù)的傳遞以保證財務(wù)信息的及時性；平時對料到單未到的材料也予以暫估入賬，加強(qiáng)財務(wù)對實物的控制。“對于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購業(yè)務(wù)，由公司總裁作出決策，”存在缺陷，對于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織專家進(jìn)行論證，實行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。
④公司在銷售與收款業(yè)務(wù)方面，“為了增加銷售過程中的靈活性，授予銷售業(yè)務(wù)人員比較大的折扣政策、付款政策等權(quán)限”，存在缺陷，容易產(chǎn)生銷售環(huán)節(jié)的舞弊。公司應(yīng)當(dāng)建立銷售定價控制制度，制定價目表、折扣政策、付款政策等并予以執(zhí)行。允許銷售業(yè)務(wù)人員單獨進(jìn)行銷售談判，不夠合理。公司在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。銷售談判的全過程應(yīng)有完整的書面記錄。特殊的重要銷售業(yè)務(wù)由總裁一人作出決策不夠合理，對于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策，防止決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。
⑤對外投資方面，“公司綜合辦公室負(fù)責(zé)對外投資及處置的可行性研究與評估”，對外投資及處置的可行性研究與評估是兩個不相容的職責(zé)，應(yīng)當(dāng)由兩個不同的部門負(fù)責(zé)。
⑥公司制定了《擔(dān)保管理制度》，“明確公司的財務(wù)部為擔(dān)保合同的管理部門，負(fù)責(zé)公司擔(dān)保合同的評估、審批、簽訂、履行、變更、終止和保管工作，同時對擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)生后對被擔(dān)保人的經(jīng)營情況、資金狀況的事后監(jiān)督制度”，不相容崗位沒有進(jìn)行有效分離。根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范??D??D??D擔(dān)保（試行）》第五條的規(guī)定：“單位應(yīng)當(dāng)對擔(dān)保業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。擔(dān)保業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：（一）擔(dān)保業(yè)務(wù)的評估與審批；
（二）擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批與執(zhí)行。 單位不得由同一部門或個人辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的全過程。”
⑦“公司財務(wù)會計部負(fù)責(zé)作為預(yù)算管理部門，負(fù)責(zé)預(yù)算的編制（含預(yù)算調(diào)整）和預(yù)算考核，公司綜合辦公室負(fù)責(zé)預(yù)算的審批，各業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算的執(zhí)行”，存在嚴(yán)重缺陷。公司股東大會（股東會）或類似最高權(quán)力機(jī)構(gòu)（以下統(tǒng)稱職單位最高權(quán)力機(jī)構(gòu)）負(fù)責(zé)審批單位年度預(yù)算方案，而不應(yīng)由綜合辦公室進(jìn)行審批。財務(wù)會計部作為預(yù)算管理部門，不是負(fù)責(zé)預(yù)算的編制（調(diào)整），而是主要負(fù)責(zé)擬訂預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算政策；制定預(yù)算管理的具體措施和辦法；組織編制、審議、平衡預(yù)算草案并報單位最高權(quán)力機(jī)構(gòu)審批；組織下達(dá)預(yù)算；協(xié)調(diào)、解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題；考核預(yù)算執(zhí)行情況，督促完成預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算的編制是全員的過程，內(nèi)部生產(chǎn)、投資、籌資、物資管理、人力資源、市場營銷等職能部門具體負(fù)責(zé)本部門業(yè)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、分析等工作，并配合預(yù)算管理部門做好公司總預(yù)算的綜合平衡、控制、分析、考核等工作。
案例分析題二
ABC會計師事務(wù)所A和B注冊會計師接受委派，對甲上市公司（以下簡稱甲公司）2004年度會計報表進(jìn)行審計。甲公司尚未采用計算機(jī)記賬。A和B注冊會計師于2004年11月1日至7日對甲公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下： （1）甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計部會計人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。
（2）會計人員戊負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票，在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票數(shù)量。
（3）甲公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行，采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達(dá)后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細(xì)賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬薄。
（4）會計部審核付款憑單后，支付采購款項。甲公司授權(quán)會計部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會計人員丁負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。丁根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票受款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，A和B注冊會計師未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。
（5）計劃部根據(jù)批準(zhǔn)，簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單，生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單，倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后送會計部進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。
（6）甲公司股東大會批準(zhǔn)董事會的投資權(quán)限為1億元以下。董事會決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實施。總經(jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額1億元以下的股票買賣。甲公司規(guī)定：公司劃入營業(yè)部的款項由證券部申請，會計部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入公司在營業(yè)部開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部直接從營業(yè)部資金賬戶支取款項。證券買賣、資金存取的會計記錄由會計部處理。A和B注冊會計師了解和測試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議未經(jīng)會計部或其他部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn)，會計部已將8千萬元匯入該戶。證券部處理證券買賣的會計記錄，月底將證券買賣清單交給會計部，會計部據(jù)以匯總登記。
（7）甲公司控股股東的法定代表人同時兼任甲公司的法定代表人，總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及相關(guān)決議中未具體載明股東大會、董事會、經(jīng)營班子的融資權(quán)限和批準(zhǔn)程序。經(jīng)了解甲公司由財務(wù)部負(fù)責(zé)融資，２００4年根據(jù)總經(jīng)理的批示向工商銀行借入了１億元貸款。
（８）甲公司設(shè)立了內(nèi)部審計部，并直接對董事長負(fù)責(zé)。每年對子公司和各業(yè)務(wù)部進(jìn)行審計，并出具內(nèi)部審計報告。Ａ和Ｂ注冊會計師獲取了２００4年度所有的內(nèi)部審計報告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計報告指出了內(nèi)控存在的缺陷和改進(jìn)建議。
（９）甲公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表
（１０）員工報銷，需根據(jù)公司的批準(zhǔn)手續(xù)報批，會計部對報銷單加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準(zhǔn)印章的指出憑證后付款。
要求：
根據(jù)上述摘錄，假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出甲公司內(nèi)部控制在設(shè)計與運行方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。
【分析與提示】
［１］就甲公司內(nèi)部控制如（1）所述，會計人員乙同時登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離，應(yīng)建議甲公司由不同的會計人員登記產(chǎn)品總賬和明細(xì)賬
［２］就甲公司內(nèi)部控制如（３）（４）所述，驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司對驗收單進(jìn)行連續(xù)編號。
［３］付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關(guān)賬薄時，金額或數(shù)量可能就會出現(xiàn)差錯。應(yīng)建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部。
［４］會計部月末審核付款憑單后才付款。應(yīng)建議甲公司采購部及時將付款單交會計部，按約定時間付款。
［５］就甲公司內(nèi)部控制如（６）所述，由證券部直接支取款項使授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未得到分離，不能保證款項安全。應(yīng)建議甲公司從資金賬戶支取款項時，由會計部審核和記錄、由證券部辦理。
［６］與證券投資有關(guān)的活動要由兩個部門控制。有關(guān)的協(xié)議未經(jīng)獨立的部門審查，會使有關(guān)條款未全部在協(xié)議中載明，可能存在協(xié)議外約定。建議甲公司與營業(yè)部協(xié)議應(yīng)經(jīng)會計部或法律部審查。證券部自己處理證券買賣的會計處理，業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄不相容職務(wù)沒有分離，并且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)。月末會計部匯總登記證券投資記錄，未及時按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬，詳細(xì)核算。應(yīng)建議甲公司由會計部負(fù)責(zé)對投資進(jìn)行核算，及時分品種設(shè)立明細(xì)賬詳細(xì)核算。
［７］就甲公司內(nèi)部控制如（７）所述，借款應(yīng)得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn)。應(yīng)建議甲公司在公司章程或有關(guān)決議中具體規(guī)定股東大會、董事會、經(jīng)營班子的關(guān)于籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序。
［８］就甲公司內(nèi)部控制如（9）所述，銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未得到控制。應(yīng)建議甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納外的會計人員編制。
（五）會計、財稅及相關(guān)法規(guī)（13分）
會計法規(guī)的考試內(nèi)容包括：單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任；會計核算的基本要求；單位內(nèi)部會計監(jiān)督；會計機(jī)構(gòu)、會計職業(yè)道德。
考生要對相關(guān)法規(guī)予以重點關(guān)注，尤其是財政違法行為處罰處分制度和政府采購。
對于稅收法規(guī)，應(yīng)該不會要求大家進(jìn)行各個稅種的計算，可能會要求大家判斷處理是否正確，例如有一些項目的所得稅稅前扣除處理是否允許；特殊情況下（折扣方式、以舊換新等）增值稅的處理是否正確。總體來說，稅收方面的考點不會太復(fù)雜
案例分析題一
2002年2月，某市財政局派出檢查組對國有大型企業(yè)甲的會計工作進(jìn)行檢查。檢查中了解到以下情況：
（1）2001年1月，該廠會計人員A脫產(chǎn)學(xué)習(xí)1個月，會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人B指定出納C臨時兼管A的會計檔案保管工作，未辦理會計工作的交接手續(xù)。
（2）2001年2月，會計人員D調(diào)離該廠，在會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人B的監(jiān)交下，D將自己負(fù)責(zé)的會計賬簿移交給會計人員E，但E在交接中因疏忽未發(fā)現(xiàn)所接會計資料在合法性、真實性、完整性方面的問題。
（3）2001年4月，會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人B調(diào)離該廠，該廠廠長張某任命自己的直系親屬F為會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，F(xiàn)又任命自己的直系親屬G在該廠的會計機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納，并由G兼管債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。
（4）2001年5月，張某根據(jù)職工代表大會的建議，解聘了總會計師H，并任命會計人員I擔(dān)任該廠的總會計師。
問題：
（1）會計人員A脫產(chǎn)學(xué)習(xí)1個月，是否需要辦理會計工作的交接手續(xù)？并說明理由。
（2）出納C臨時兼管A的會計檔案保管工作是否符合規(guī)定？并說明理由。
（3）會計人員D對于所移交會計資料的合法性、真實性、完整性，能否以會計資料已移交而推脫責(zé)任？并說明理由。
（4）接替人員E因疏忽未發(fā)現(xiàn)所接會計資料在合法性、真實性、完整性方面的問題，是否對該會計資料負(fù)法律責(zé)任？并說明理由。
（5）張某任命自己的直系親屬F為會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人是否符合規(guī)定？并說明理由。
（6）F任命自己的直系親屬G在該廠的會計機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納，并由G兼管債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作是否符合規(guī)定？并說明理由。
（7）張某解聘總會計師H、并任命會計人員I擔(dān)任該廠總會計師是否符合規(guī)定？并說明理由。
【分析與提示】（1）需要辦理會計工作的交接手續(xù)。根據(jù)《會計工作規(guī)范》的規(guī)定，會計人員臨時離職或者因其他原因暫時不能工作的，都要辦理交接手續(xù)。
（2）出納C臨時兼管A的會計檔案保管工作不符合規(guī)定。根據(jù)《會計工作規(guī)范》的規(guī)定，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。
（3）會計人員D不能以會計資料已移交而推脫責(zé)任。根據(jù)《會計工作規(guī)范》的規(guī)定，移交人員對移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的合法性、真實性承擔(dān)法律責(zé)任。即便接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料在合法性、真實性、完整性方面存在的問題，如事后發(fā)現(xiàn)，仍應(yīng)由原移交人員負(fù)責(zé)，原移交人員不應(yīng)以會計資料已移交而推脫責(zé)任。
（4）接替人員E不對該會計資料負(fù)法律責(zé)任。根據(jù)《會計工作規(guī)范》的規(guī)定，接替人員不對移交過來會計材料的真實性、完整性負(fù)法律上的責(zé)任。
（5）張某任命自己的直系親屬F為會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人不符合規(guī)定。根據(jù)《會計工作規(guī)范》的規(guī)定，國有企業(yè)、事業(yè)單位的單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員。
（6）F任命自己的直系親屬G在該廠的會計機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納，并由G兼管債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作不符合規(guī)定。根據(jù)《會計工作規(guī)范》的規(guī)定，會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得擔(dān)任在本單位的會計機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。此外，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。
（7）張某解聘總會計師H、并任命會計人員I擔(dān)任該廠總會計師不符合規(guī)定。根據(jù)《總會計師條例》的規(guī)定，國有大、中型企業(yè)的總會計師，由本單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)提名，政府主管部門任命、聘任或者解聘。
案例分析題二
2002年4月，市財稅部門對紅星家具公司在進(jìn)行例行檢查中，發(fā)現(xiàn)紅星家具公司3月份發(fā)生以下事項：
（1）會計王某休產(chǎn)假，公司一時找不到合適人選，決定由出納李某兼任王某的收入、費用賬目的登記工作。
（2）處理生產(chǎn)家具剩余的邊角余料，取得收入（含增值稅）1170元。公司授意出納李某將該筆收入在公司會計賬冊之外另行登記保管。
（3）發(fā)生一筆銷售退回業(yè)務(wù)，扣減當(dāng)月銷項稅額1700萬元。據(jù)查，該銷售退回的家具系2月7日銷售的，當(dāng)日向購買方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅金為1700萬元；3月5日，因該批家具質(zhì)量問題，對方全部退貨；4月6日，收到購買方退還的該筆銷售退回家具的增值稅專用發(fā)票。
（4）將生產(chǎn)的電腦桌200張作為職工福利發(fā)給職工，沒有進(jìn)行相關(guān)繳納增值稅核算賬務(wù)處理。該電腦桌銷售單價（含增值稅）為117元。
（5）從庫房領(lǐng)出外購木材一批用于新建公司辦公樓，價款（不含增值稅）為1500萬元，負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項稅額為255元，該進(jìn)項稅額已在3月份計算應(yīng)繳納增值時從銷項稅額中抵扣。已知，紅星家具公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17％。
要求：
根據(jù)上述情況，回答下列問題：
（1）公司讓出納李某兼任王某的收入、費用賬目登記工作是否符合我國會計法的規(guī)定？簡要說明理由。
（2）紅星公司對處理邊角余料的收入在公司會計賬冊之外另行登記保管的做法是否符合我國公司法的規(guī)定？如不符合，根據(jù)我國《公司法》的規(guī)定，紅星公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么法律責(zé)任？
（3）紅星公司3月份扣減銷項稅額1700萬元是否符合我國稅法的規(guī)定？簡要說明理由？
（4）紅星公司將生產(chǎn)的200張電腦桌作為職工福利發(fā)給職工是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅？簡要說明理由？
（5）紅星公司將外購木材用于新建公司辦公樓，其進(jìn)項稅額在3月從銷項稅額中抵扣的做法是否符合我國稅法規(guī)定？簡要說明理由。
（6）紅星公司是否要補(bǔ)繳3月份增值稅？如果需要補(bǔ)繳，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅稅額是多少？
【分析與提示】（1）紅星公司讓出納李某兼任王某的收入、費用賬目登記工作不符合我國《會計法》的規(guī)定。我國《會計法》規(guī)定，出納人員不得兼任收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。
（2）紅星公司對處理邊角余料的收入在公司會計賬冊之外另行登記保管的做法不符合我國《會計法》的規(guī)定。根據(jù)我國《會計法》的規(guī)定，公司違反規(guī)定，在法定的會計賬冊以外另立會計賬冊的，責(zé)令改正，處以1萬元以上10萬元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
（3）紅星公司3月份扣減銷項稅額1700元不符合我國稅法的規(guī)定。
根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨，銷售方在未收到購買方退還的專用發(fā)票前，不得扣減當(dāng)期銷項稅額。該公司3月份沒收到購買方退還的專用發(fā)票，不能從3月份扣減銷售退回的銷項稅額。
（4）紅星公司將生產(chǎn)的200張電腦桌作為職工福利發(fā)給職工應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費的，應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅。
（5）紅星公司對外購木材用于新建公司的辦公樓，其進(jìn)項稅在3月份銷項稅額中抵扣的做法不符合稅法的規(guī)定。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。非應(yīng)稅項目包括固定資產(chǎn)在建工程、新建建筑物等。
（6）紅星公司應(yīng)補(bǔ)繳3月份增值稅。應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅額為5525元。
