武警部隊運用實證方法研究會計理論有重要意義,本文以地方政府武警經費支出為例,探討了如何在部隊應用實證研究方法的標準范式,并對武警部隊開展實證研究所面臨的困難和方法的局限性做了說明,提出了具體的建議。
武警部隊會計理論的發展處于嬰兒時期,其研究的內容和方法都不是很成熟,加之部隊會計理論研究人員存在重實務、輕理論的思想,沒有認識到會計理論研究的重要意義,從而忽視了武警部隊會計理論的研究。另外,武警部隊會計工作者隊伍薄弱、素質偏低也是制約會計理論研究的重要因素。然而,當今世界已成為“科學方法論的世界”,會計理論研究方法是每一位會計研究者無法回避、不容忽視的問題。部隊廣大會計研究者應從思想認識上加以重視,積極探索會計研究的方法論問題,掌握研究方法選擇、創新、評價的基本原則,按照科
學的研究方法從事會計理論研究。
一、武警部隊開展會計理論實證研究的意義
目前,有關軍隊會計理論的研究文章不多見,其使用的方法基本上都屬于規范研究。實證會計研究著眼于為學術積累以及案例教學提供經驗證據,是對經濟生活中的會計與財務現象進行理論分析,對會計與財務行為的經濟解釋。實證方法在軍事會計理論體系構建中的應用有著廣闊的前景,它已被許多國家的會計界所接受。武警部隊采用實證方法進行會計研究有以下幾個方面的意義:(1)可以彌補軍事規范性會計理論的不足。盡快形成一套統一實用的武警部隊會計理論體系;(2)有利于轉變以前理論嚴重脫離實踐的學風,樹立務實的學術氛圍,把理論聯系實際落到實處,促使武警部隊會計理論界面向會計改革的實踐進行現實問題的研究;(3)揭示軍事會計學研究的方向,以實用性為目標推進會計理論的發展。
二、武警部隊實證會計研究方法的標準范式:以地方政府武警經費支出為例
實證會計研究方法主要包括基于大樣本數據分析的文獻研究和單一(或幾個)樣本的案例研究。無論是文獻研究還是案例研究,研究思路都是從問題入手,提出一個理論假說來解釋存在的問題,然后通過樣本數據來檢驗所提出的假說。也就是說,實證研究方法背后存在一個標準的范式。實證會計研究方法從步驟上或研究形式上看,標準范式一般分為六個步驟:本文以地方武警經費支出這一熱點問題為例,探討如何在一個具體問題的研究中實施這六個步驟。
(一) 確定研究問題
確定研究問題也就是選題,這是研究的第一步。研究選題首先就是要有意義;其次要具有可行性。所謂有意義,就是指對武警部隊會計實務或經濟現象提供理論解釋,要解釋的問題越重要,對部隊建設作用越大,則研究意義就越大。就目前武警經費管理來說,地方武警經費支出最為靈活、管理難度最大、使用效益也是最差的。如果通過實證研究能確定地方武警經費和地方財政收入的關系,地方武警經費與國防費的關系,地方武警經費是否具有地域特色等問題,這就為地方武警經費的爭取和有效使用、合理配置提供有力的指導,使武警經費管理更有效。所謂可行性就是指研究的問題是從部隊實際出發的,能為部隊會計實務和財務審計工作提供指導,解決部隊的問題實際。也就是說,確定研究問題要從“大處著眼,小處入手”,要站在武警部隊信息化建設的高度去解決部隊實際會計問題。
(二)提出假說
確定研究的問題之后,也就是確定要研究的自變量X與因變量Y之后,那么我們就要探討它們之間的關系。所謂提出假說就是在文獻研究、實際考察的基礎上對它們之間的關系提出推測性的陳述。皮之不存,毛將焉附?武警經費支出是地方財政支出的一個項目,其數額的多少與地方財政“蛋糕”之間存在天然的聯系。由此,可以提出假說:地方武警支出經費與地方財政收入成正的相關關系;國防費與國家財政收入有正的相關性,這兩種假說就需要經驗檢驗。
一個好的假說首先要基于理論或邏輯推理,上述兩個假說就是基于邏輯推理得出的;其次因變量與自變量之間的關系便于統計意義上的經驗檢驗,比如說自變量與因變量之間是正相關還是負相關;最后,研究的變量要能夠衡量,因為無法衡量就意味著無法進行統計分析檢驗。
(三)設計研究方案
提出理論假說后,就需要設計研究程序來對假說進行檢驗。設計研究程序中最重要的環節就是設計理論模型。在實證會計研究中,研究模型多采用多元回歸模型的形式。而在回歸模型中需要哪些變量,就需要有理論根據或者參考前人研究成果,也可通過會計實務經驗獲得。對于因變量Y,除了自變量X以外,可能還有其他因素對其產生影響。例如地方武警經費支出,除了受到地方財政收入的影響以外,還可能與國家對武警經費的投入、公安經費支出、警種、地方治安的狀況等因素的影響。設計研究方案的目的就是為了確定自變量X對因變量Y的影響,而非其他的因素。為了達到這一目的,可采用下列三種方法:(1)最大化自變量X的方差。(2)控制住外生變量的影響,主要方法有兩種,一是采用樣本配對的方法;二是在多元回歸模型中包括外生變量。(3)最小化因變量Y的隨機誤差。(陳建文,2001)
