會計中實質重于形式原則可以理解為:由于交易或事項的經濟實質與法律形式并非總相一致,作為經濟信息系統的會計應當根據交易或事項的實質而非形式進行確認、計量和披露。我國《企業會計準則》明確規定:企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告,不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。交易或事項的外在形式或人為形式并不能完全真實地反映其實質內容,所以會計信息所反映的交易或事項,必須根據交易或事項的實質和經濟現實,而非根據它們的法律形式進行核算。即企業在會計核算中應遵循實質重于形式原則。在會計核算中具體應用實質重于形式原則時,筆者認為應重點把握以下幾個問題:
1 長期股權投資核算的權益法和成本法的選擇
投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。控制是指有權決定一個企業的財務和經營政策,并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。投資企業能夠對被投資單位實施控制的,被投資單位為其子公司,投資企業應當將子公司納入合并財務報表的范圍。投資企業對子公司的長期股權投資,應當采用本規定的成本核算,編制合并財務報表時按照權益進行調整。
投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。共同控制是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制,僅在與該項經濟相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。投資企業與其他方對被投資單位實施共同控制的,被投資單位為其合營企業。重大影響是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力,但并不能夠控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業能夠對被投資單位施加重大影響的,被投資單位為其聯營企業。
2短期投資的計量
我國企業會計準則規定:資產計量應遵循歷史成本原則,在《企業會計制度》中則提出了資產減值的處理,即短期投資按成本與市價孰低計量,市價低于成本的部分,應當提取短期投資跌價準備。按照國際慣例短期證券投資可分為三類:一是準備持有至到期的債券;二是投機用的證券;三是隨時可拋售的證券。對不同的類別可采用不同的方法計價。由于短期投資變動頻繁,其價值與市場價值密切相關,因此,應根據市價反映其真實價值,一味墨守歷史成本原則使其賬實偏離,或一味遵循謹慎原則,都會誤導信息使用者,這正是實質重于形式原則的又一體現。
3收入的確認
第一,企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;第二,企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有對已售出的商品實施有效控制。其中商品所有權上的主要風險和報酬是否轉移給買方是一個重要的條件,其重視的是經濟實質而不是所有權的法律形式。在某些情況下,企業已將所有權憑證和實物交給對方,但在商品銷售過程中附有銷售退回條款時,企業又不能確定其退回的可能性。這時,企業盡管已將商品出售已收到貨款,但商品所有權上的風險和報酬并未轉移給買方,該企業在商品銷售時不能確認收入,只有當買方正式接受商品或退貨期滿時才能確認收入。
4土地使用權價值的確認
在我國,土地屬于國家所有,任何企業、社會團體和個人不能以任何理由侵占、買賣,只能依法確定給單位和個人使用。但土地使用權可以轉讓,我國企業不可能擁有土地所有權,可以通過受讓依法享有使用權和收益權。即實質上擁有了控制權。因此,按照“實質重于形式”的原則,土地使用權應確認企業的一項無形資產,其入賬價值的確定,應根據土地使用權的取得方式不同分別加以確認。
