一、會計舞弊原因
1.收益與風險分離,股東和經營管理者的目標利益不一致,是導致經營管理者會計舞弊的動因。
在財產所有權與經營管理權分離的情況下,財產所有者(股東)將其財產交付委托給他人代為管理或代為經營。此時,股東授予經營者管理或經營的權力,而經營者則應對財產所有者擔負起代為管理或代為經營的經濟責任。公司的利潤通常是不確定的,因而公司的經營管理者也是公司風險的承擔者。正是收益與風險分離,經營管理者在委托與受托的制度安排下,利用其專業技術和組織知識以及其在公司的合法權威,獲得了難以制約的權力。從而導致股東(或公司董事會)往往無法控制公司;加上公司在規模擴張中的層級增多,部門分立甚至跨國經營,使某些重要崗位上的管理者的行動得不到應有的考察和監督,這種情況為管理者進行非法操作、會計舞弊、以權謀私提供了條件。 信息不對稱為經營管理者實施并掩飾會計舞弊提供了便利條件。
管理者的會計舞弊在信息不對稱條件下表現為對股東的“欺騙”與直接撒謊。由于股東和經營管理者在行動信息上處于非對稱狀態,即便股東有可能對經營管理者提出盡可能確切的經營目標,管理者也可以憑借自己對公司的管理權威,擁有對公司經營管理的專門知識,從而在有關信息的不對稱公布上處于有利地位。在這種情況下,如果管理者具有某種損人利己、損公肥私的意圖時,會計舞弊就會發生。 對經營管理者的外在監督作用有限。
經營管理者為了隱藏、轉移一部分利潤,或者為了粉飾自己本來極差的經營業績,甚至掩蓋經營過程中的嚴重失誤或失職,完全可能通過自己的“權威”,強迫會計人員或與會計人員合謀,通過會計舞弊達到自己的目的。 社會審計組織參與造假。
在國外,全球五大會計師事務所之一的安達信會計師事務所與全美國最大的能源公司安然公司互相勾結欺騙投資者,在我國,此前也相繼爆出的銀廣夏、麥科特、ST黎明與中天勤、華鵬、華倫等幾家會計師事務所串通做假。為什么會出現這樣的情況呢?除了經濟利益外,主要還是事務所業務范圍問題。當前各國的法律規定事務所的業務范圍大體包括兩部分,一部分是審計業務,另一部分是業務咨詢服務。咨詢服務不僅包括代理會計業務,而且包括信息技術、法律援助、納稅計劃、人力資源招聘方案等。據統計,美國1999年會計師事務所的咨詢服務收入占了全部收入的51%。安達信事務所2000年獲得安然公司付給的業務收入5200萬美元,其中2700萬美元是咨詢和其他服務費用。顯然,咨詢服務已超過了審計業務,成為事務所主要的業務、使得事務所在進行審計時不得不考慮另一方面的收益。
