2007年7月，財政部、國家稅務總局以財稅[2007180號文件下發了《關于執行<企業會計準則>有關企業所得稅政策問題的通知》，對會計制度與所得稅法的差異處理進行了說明；2007年12月出臺的《企業所得稅法實施條例》與之前的所得稅法相比，也有了較大的變化，在條文當中使用了大量的會計語言。盡管如此，并沒有解決好會計準則與所得稅背離的問題，所得稅會計依然是實際操作中的一個難點。既對所得稅法十分熟悉，又對企業發生的所有業務及所使用會計準則了如指掌的財務人員非常少，在有的施工企業，甚至找不到合適的人選來處理所得稅會計事宜。因此，除了國家層面進行協調以外，企業本身也有必要積極主動地協調二者之間的差異。
一、內部管理流程優化與固化
協調企業會計準則與所得稅法的差異，除了采取技術上的必要手段，更重要的是通過內部管理流程的優化，提高企業的管理水平，盡力彌合會計準則與所得稅法之問的根本性差異。例如，如果企業不存在減值的可能，也就不需要計提減值準備，也就無從形成因為減值準備而造成的差異，這是減少差異的根本手段。因此，施工企業為了控制減值準備和預計損失的形成，就必須從嚴進行風險管理，對項目的承接從投標開始一直持續到工程尾款全部收回，對每一個環節、每一個參與部門都要明確其在風險控劃過程中應該發揮的職責并進一步固化，并且形成企業的工作理念；對于資產管理同樣如此。又如對于稅法中不允許扣除的項目，一般都不是真實發生或與企業經營管理無關的，施工企業對于這些項目必須重點關注，認真查找原因，查漏補缺，健全制度，確保企業的支出能夠發揮最大的效益，進一步提高管理水平。
二、預收賬款的賬面價值與計稅基礎的差異協調
一方面，由于施工企業與業主方辦理結算不及時，許多已經具備了辦理結算條件的項目沒有辦理，導致預收賬款長時間掛賬，沒有及時結轉為結算價款；另外一方面，施工企業按照完工百分比法確認收入和成本，完工進度如何，本來屬于會計及相關人員進行職業判斷的結果，并沒有十分確鑿的證據；而所得稅法雖然也規定采用完工百分比法，但是主管稅務部門對于完工進度的判斷，由于所站角度不同，再加上判斷主體的差異，很難得出與施工企業完全一致的結論。因此，當企業的判斷與主管部門判斷產生了重大差異時，特別是當稅務部門認為企業低估了收入、少計算了企業應納稅所得額時，就會要求企業進行納稅調增，這時候就產生了暫時性差異；除此之外，也不排除有極少數旖工企業以預收賬款或者存貨作為利潤的調節閥，以達到平衡年度之間的利潤水平的目的，如果稅務部門提出異議，也可能需要進行相應的納稅調整。
要進行預收賬款在賬面價值與計稅基礎之間的差異協調，就必須做好以下工作：一是商業主方及時地辦理結算，特別是竣工結算，及時進行營業收入的確認，縮短預收賬款的掛賬時間；二是做好工程項目總收入及總成本的預測，特別是成本的預測及完工進度的預測要有充分的依據，以說服稅務部門，預收賬款中包含的已結算未完工工程是確實存在并且合理的；三是對于未獲得稅務部門認可做了納稅調增的預收賬款，應做好備查登記，并確認暫時性差異。
三、會計政策選擇上的所得稅導向
會計準則的經濟后果往往是借助于企業的會計政策選擇來實現的。在不違背會計準則、不影響財務報告使用者對企業財務報告做出正確判斷的前提下，盡可能選擇稅法所認可的會計政策。在某些情況下，會計準則給出了多種處理方法，而稅法只給出了其中的一種或幾種做法，這時候應優先選擇稅法所規定的方法，以縮小會計準則和所得稅法的差異。如對于無形資產的攤銷方法，會計準則規定了可以選擇直線法、工作量法、加速折舊法，而稅法規定只可以采用直線法，如果采用直線法與企業的實際情況不相沖突，應優先選擇直線法；又如，對于固定資產，會計準則規定既可以直線法、又可以選擇加速折舊法，而所得稅法規定一般必須要使用直線法，只要符合特殊條件的才可以使用加速折舊法。在這種情況下如果企業本身不符合稅法上規定的采用加速折舊法的條件，應考慮優先采用直線法。在某些情況下，會計準則與所得稅法只有很小的差異，如自行建造的固定資產，會計準則規定其初始入賬成本由建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成，已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工結算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊，待結算后，再根據實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額，而稅法規定，自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎，也就是說，會計上計量的賬面價值與計稅基礎最終是相同的，但在達到預計可使用狀態之后與辦理竣工結算這一段時間將會產生暫時性差異，并影響到以后期間折舊的計算。如果這一段時間很短，按照稅法處理原則與按照會計準則處理的差異不大，不影響財務報告的使用者對企業的財務狀況、經營成果和現金流量做出判斷，那么，完全可以根據重要性原則，按照稅法規定的原則處理，以此來簡化所得稅會計核算工作。
四、職業判斷的可靠性及可驗證性
財務及相關人員在做出職業判斷時，必須取得相對可靠的證據，以最大限度地消除主管稅務部門的疑慮，減少納稅調整工作量。在企業會計準則里，使用職業判斷的情形俯拾皆是，如對于各項資產的可收回金額做出判斷，以此決定是否計提以及計提多少減值準備；對固定資產的預計殘值及可使用年限進行判斷，以此計算折舊；對于工程項目的完工進度做出判斷，以此來確認主營業務收入和主營業務成本等等，基本上在所有的具體準則里都體現了職業判斷，這對財務人員的業務能力和水平提出了相當高的要求。因此，財務及相關人員必須熟悉企業的業務流程，在進行職業判斷時應獲取來自其他相關部門和外來力量的資料支撐，以此來佐證職業判斷是比較準確的。如在對于在建工程項目按照建造合同準則進行完工進度的判斷時，如果采取的是累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例的方法，就必須證明合同預計總成本是有根據的，合同預計總成本中包含的機械費用，使用的機械是什么型號的，每個臺班要多少錢，預計要使用多少臺班：圖紙上的裝置性材料的量是多少，單價是多少；完成這個工程項目需要什么工種，各個工種需要多少工日，每個工日的單價都有多少，并且輔以其他專業人員或外來的資料等作為佐證，以此來證明預計完工總成本的確定是科學的，據此所確定的完工比例是合適的，來獲得主管稅務部門的認同，減少納稅調整的工作量。另外，對于計提的減值損失，如對于應收款項計提的壞賬準備，應積極搜集證據，通過財產損失的審核程序，作為一項損失在稅前扣除。
五、計稅基礎備案登記常態化
由于所得稅會計的處理的核心是賬面價值與計稅基礎的差異比較，賬面價值可以直接從資產負債表的數據中分析取數，而計稅基礎則相對困難得多。因此，施工企業應當對于可能出現賬面價值與計稅基礎差異的資產負債項目，從取得資產或確認負債之初，就應當進行計稅基礎的備案登記，至少應保證每個會計年度末進行一次更新；對于資產負債表的表外項目，也應進行重點關注。
參考文獻：
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