1企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后扣除。與此同時，88號文規(guī)定了“因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后，可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款”。如果企業(yè)有以前年度發(fā)生的但是并未有真正稅前扣除的損失，在上述兩文頒發(fā)的2009年年終匯算清繳工作中進行清理解決，無疑是一個比較安全的做法。
2企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失的審批與報備。企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)按程序及時申報和審批。如果損失不屬于必須經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)批準的，企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機關(guān)日常檢查。企業(yè)對本企業(yè)所發(fā)生的“損失”是否屬于需要審批不能確定的，以及對于企業(yè)對發(fā)生的資產(chǎn)損失，無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的，可向稅務(wù)機關(guān)提出審批申請。
3企業(yè)資產(chǎn)損失確認證據(jù)。由于88號文比較詳細地列舉了除了需要提供的相應(yīng)資料，企業(yè)應(yīng)及早著手準備相應(yīng)的支持資料。
處理“損失”
縱覽企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生，至資產(chǎn)損失在所得稅工作中及時準確地扣除的整個過程，確認資產(chǎn)損失并進行會計與稅務(wù)的處理，只是整個過程中的一個環(huán)節(jié)。在繁雜的企業(yè)日常運營中，及時發(fā)現(xiàn)57號文中所列示的損失并提交相應(yīng)的資料給稅務(wù)部門，是企業(yè)資產(chǎn)損失稅務(wù)處理環(huán)節(jié)中必須給予重視的事項。
我們所要的結(jié)果是：存貨管理部門能夠在第一時間將所發(fā)生的存貨損失情況報告給稅務(wù)部門；固定資產(chǎn)盤點工作結(jié)束后，盤點的結(jié)果不僅僅是作為財務(wù)會計處理的一個報告，稅務(wù)部門也能夠隨時掌握盤虧的相應(yīng)資料；隨之而來的就是建立正常的業(yè)務(wù)流程，以保證其他部門能夠遵照部門之間的工作備忘錄，將所發(fā)生的“損失”報告提交給稅務(wù)部門。
由于這是稅務(wù)部門主導(dǎo)的業(yè)務(wù)，因此，在充分了解各部門具體業(yè)務(wù)之后，與各個部門簽訂的工作備忘錄中需要對如下信息進行完整的記錄：
1.“損失”的基本定義以及在各個不同部門發(fā)生的實際情況；
2.“損失”發(fā)生后需要準備的資料以及為取得相關(guān)證據(jù)所必要的流程；
3.針對“損失”業(yè)務(wù)確定各個部門的聯(lián)系人與負責(zé)人，提供稅務(wù)部門聯(lián)系人與負責(zé)人；
4.定期溝通與培訓(xùn)安排。
此外，需要提醒的是，在向稅務(wù)機關(guān)提交“損失”稅前抵扣申請以及相應(yīng)的支持材料時，企業(yè)一定要注意，在88號文中，稅務(wù)部門明確規(guī)定了企業(yè)提交相關(guān)資料的時限（對于業(yè)務(wù)比較復(fù)雜的企業(yè)來講，這個時限會帶來一定壓力）。
由于所列舉的大部分資料的準備，受客觀條件的影響，完成資料的準備工作本身需要相當(dāng)長的時間，這就要求企業(yè)不要在年度終了后，才開始所有的與“損失”相關(guān)的工作。在“損失”實際發(fā)生后“趁熱打鐵”著手準備相關(guān)的資料，等到年度終了后，就能輕松及時地將相關(guān)的資料提交給稅務(wù)機關(guān)，同時也為企業(yè)贏得了修正以及補充其他資料的時間。
由此可見，做好資產(chǎn)損失所得稅稅前抵扣工作，是一個囊括發(fā)現(xiàn)所有“損失”，且針對所發(fā)生的具體“損失”，將充分的相關(guān)資料提交給稅務(wù)機關(guān)，并將“損失”真正體現(xiàn)到稅務(wù)報告中的一個過程，其中任何環(huán)節(jié)都將直接影響到最終的結(jié)果。企業(yè)要做到面面俱到，萬無一失。
