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地導(dǎo)致建立兩套不同的 GAAP, 一套適用于公共公司, 一套適用于私有公司。兩套 GAAP 是否能促進(jìn)對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展或使財(cái)務(wù)報(bào)表更容易理解還存在疑問。筆者認(rèn)為, IASB和 FASB應(yīng)努力建立一套適用于所有商業(yè)企業(yè)的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)理論。其他信件中提出對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)采用主體觀還是所有者觀的問題。即當(dāng)面對(duì)一項(xiàng)交易時(shí), 會(huì)計(jì)師是否要詢問; 該交易對(duì)主體有何影響; 或它對(duì)主體的所有者權(quán)益有何影響。這對(duì)于 IASB和FASB尤其重要, 因?yàn)椴还懿捎脮?huì)計(jì)主體觀還是所有者觀, 都將對(duì)有爭(zhēng)議的會(huì)計(jì)問題發(fā)生影響, 如股票期權(quán)會(huì)計(jì); 在既帶有權(quán)益特征又有負(fù)債特征的金融工具的情況下( 如可轉(zhuǎn)換債券) , 將權(quán)益與負(fù)債分開; 運(yùn)用母公司觀或經(jīng)濟(jì)單位觀編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表等。 在初步觀點(diǎn)中, 兩個(gè)委員會(huì)表示贊本 論文 出自 無憂論文網(wǎng)同主體觀。然而, 初步觀點(diǎn)并未為這一結(jié)論提出其理由。 此外, 在一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)通過財(cái)產(chǎn)權(quán)保護(hù)的國(guó)家將財(cái)務(wù)報(bào)告建立在主體觀基礎(chǔ)上似乎是不協(xié)調(diào)的, 主體觀在對(duì)財(cái)產(chǎn)權(quán)存在于企業(yè)各個(gè)利害關(guān)系人( 如管理部門, 債權(quán)人, 和所有人) 之間的分配方面是沉默的。 此外, 絕大多數(shù)對(duì)該主題評(píng)論的信件投放者建議這一問題應(yīng)在該項(xiàng)目的階段論述更合適, 因?yàn)樵谶@一階段將確定報(bào)告主體。( 二) 財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量特征 在確定財(cái)務(wù)報(bào)表特征時(shí), 初步觀點(diǎn)對(duì)現(xiàn)在的 FASB概念框架第 2 號(hào)作了幾項(xiàng)重大修改。第一, 以連續(xù)處置法代替了質(zhì)量特征的層級(jí); 第二, 用忠實(shí)表述代替可靠性概念; 第三, 從概念框架中取消已經(jīng)建立的良好的會(huì)計(jì)概念, 如持續(xù)經(jīng)營(yíng)原則, 實(shí)質(zhì)重于形式原則及穩(wěn)健主義等。 雖然質(zhì)量特征是概念框架中最抽象的部分, 但這些變化很可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告未來方向的重大改變。會(huì)計(jì)師必須密切注意包括在質(zhì)量特征中與未包括在質(zhì)量特征中的內(nèi)容。 在舊美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中, 兩個(gè)有用信息的主要特征為相關(guān)性和可靠性, 這兩個(gè)特征之間可能會(huì)互相抵銷, 因?yàn)樽钕嚓P(guān)的信息可能會(huì)遭受計(jì)量錯(cuò)誤, 最可靠的信息可能不是最及時(shí)的。 與此形成對(duì)比, 初步觀點(diǎn)將相關(guān)性提高到連續(xù)處置法下要考慮的第一個(gè)項(xiàng)目, 根據(jù)該主張, 不相關(guān)的信息是無用的。但應(yīng)指出的是, 相關(guān)但不準(zhǔn)確以至令人誤解的信息可能要比無用所導(dǎo)致的危害更大。此外, 初步觀點(diǎn)用“忠實(shí)表述”代替了可靠性, 而以前忠實(shí)表述只是被看作可靠性的組成部分。忠實(shí)表述是以其與主要的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象相一致來定義的, 而不是計(jì)量該現(xiàn)象的相對(duì)可靠性。 雖然確認(rèn)和計(jì)量問題還需討論, 這些質(zhì)量特征的變化暗示兩個(gè)委員會(huì)可能為在財(cái)務(wù)報(bào)表更廣泛運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量方面建立理論基礎(chǔ)。歷史上會(huì)計(jì)是以提供客觀信息而受到尊重的, 如果會(huì)計(jì)發(fā)展為主要報(bào)告相關(guān)但不能證實(shí)的估計(jì), 其有可能在商業(yè)界失去作為財(cái)務(wù)信息提供者的優(yōu)先地位。與會(huì)計(jì)信息有用性相關(guān)的是財(cái)務(wù)報(bào)表是否應(yīng)保留穩(wěn)健偏好。 在初步觀點(diǎn)中, 兩個(gè)委員會(huì)提議將穩(wěn)健主義的最后剩余內(nèi)容從概念框架中清除。兩個(gè)委員會(huì)提議用“中性”來替代。中性是忠實(shí)表述經(jīng)濟(jì)真實(shí)的必需條件, 是財(cái)務(wù)報(bào)表更需要的質(zhì)量。初步觀點(diǎn)指出, 偏向降低收益和資產(chǎn)負(fù)債表價(jià)值的穩(wěn)健主義是與中性觀念相矛盾的, 財(cái)務(wù)報(bào)表不能偏向哪一方, 使一方比另一方更有利。但仍然存在的問題是獲得沒有偏見的財(cái)務(wù)報(bào)告的最好方法是什么。會(huì)計(jì)上穩(wěn)健主義已經(jīng)存在很長(zhǎng)時(shí)間, 穩(wěn)健主義與對(duì)利得和損失的不對(duì)稱的處理相一致, 即好消息不報(bào)告, 待好消息相當(dāng)確定時(shí)予以才報(bào)告, 而壞消息可能在發(fā)生時(shí)立即予以報(bào)告。這樣, 穩(wěn)健主義包含在許多現(xiàn)存的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中, 如需對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值確認(rèn)計(jì)提準(zhǔn)備, 但禁止提高其賬面價(jià)值, 及對(duì)或有利得和損失按照 SFAS 5“或有會(huì)計(jì)”進(jìn)行處理。 去除穩(wěn)健主義將按公允價(jià)值重新評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值, 但按公允價(jià)值記錄資產(chǎn)是否會(huì)產(chǎn)生更有用的財(cái)務(wù)報(bào)表還未確定。而且考慮到管理部門有動(dòng)機(jī)對(duì)資產(chǎn)和收益提供過度樂觀的評(píng)估, 要公允展示公司的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī), 還需考慮穩(wěn)健主義會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

三、 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的修改對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)界的影響

雖然概念框架與日常會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相差甚遠(yuǎn), 但其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)職業(yè)界將發(fā)生深遠(yuǎn)影響。修訂后的概念框架將構(gòu)成未來幾十年財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ), 更新后的全面框架應(yīng)能為所有商業(yè)企業(yè)提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告理論。 此外, 這樣一種概念框架能為兩個(gè)委員會(huì)在制定邏輯上一致、對(duì)使用者有用的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供穩(wěn)固的基礎(chǔ)。未來財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則只有建立在穩(wěn)固的基礎(chǔ)之上才能使財(cái)務(wù)報(bào)表更容易理解、 增加其有用性, 為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供決策參考作出更大的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn):
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[ 4] Richard Gore and Dyan ZimmermanBuilding the Foundationof Financial Reportingthe cpa journal,August 2007. http://www.the cpajournal.com.