一、 自然資本及其特征分析
( 一) 自然資本概念界定 資本是一種以物為媒介的人與人之間的生產(chǎn)關(guān)系, 體現(xiàn)了資本的社會屬性。從自然屬性方面透視與理解資本, 它是指能帶來價值增長的價值。資本的自然屬性存在于資本的使用價值之中, 屬于生產(chǎn)要素, 是生產(chǎn)力的構(gòu)成部分。生態(tài)系統(tǒng)及整個生物圈是地球的生命支持系統(tǒng), 是人類生存繁衍的基礎(chǔ)。生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)為人類提供了大量的食品、 醫(yī)藥及其他生產(chǎn)生活原料, 并創(chuàng)造與維持了人類賴以生存的生命支持系統(tǒng)。生態(tài)系統(tǒng)作為一種為人類提供各種服務(wù)的“財產(chǎn)”, 具有對人類社會生存和發(fā)展的有用性以及滿足人類精神文明和道德需求等生態(tài)服務(wù)功能。因此, 它具有價值并且能夠?qū)崿F(xiàn)價值增值這一資本的自然屬性, 是一種特殊的資本。由于自然資源存在于生態(tài)系統(tǒng)之中, 各種資源之間相互聯(lián)系、 相互制約, 構(gòu)成一個有機的整體,筆者從生態(tài)系統(tǒng)的角度出發(fā), 將自然資本定義為:“自然資本是一種廣義的生態(tài)系統(tǒng)服務(wù), 不但向人類提供實物產(chǎn)品服務(wù)( 如各種自然資源) , 而且提供各種非實物形態(tài)的服務(wù)功能( 如各種調(diào)節(jié)功能) ”。( 二) 自然資本特征分析 在經(jīng)濟學(xué)中, 可分割性是指當(dāng)一個人消費了某商品, 其他人就不能再消費該商品。 排他性是指只有本 論文 出自 無憂論文網(wǎng)對商品支付價格的人才能消費商品。根據(jù)物品的排他性與可分割性可把各種物品分為四類: 私人物品( 有排他性、 有可分割性) 、 公共物品( 無排他性、 無可分割性) 、 共有資源( 有可分割性、 無排他性) 、 自然壟斷物品( 有排他性、 無可分割性) 。大多數(shù)生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)是公共物品, 或者具有公共物品性質(zhì)( 即共有資源) , 如森林生態(tài)系統(tǒng)環(huán)境凈化功能, 海洋生物圈為人們提供的休閑場所( 海水浴場) 和其他娛樂資源( 沙灘、 日光浴) 等。
二、 自然資本會計計量研究
人類社會可持續(xù)發(fā)展要求對自然資本進行價值計量, 以保證其持續(xù)利用和保護。 然而實施自然資本的會計計量, 首先要解決兩大問題: 一是自然資本納入會計計量的理論依據(jù); 二是技術(shù)上的問題, 即自然資本如何計量。( 一) 自然資本會計計量理論依據(jù) 對自然資本進行會計計量, 必須樹立自然資本的價值觀念。 首先, 生態(tài)系統(tǒng)的物質(zhì)流、 能量流和信息流提供了各種生態(tài)系統(tǒng)服務(wù), 并與人造資產(chǎn)、 人力資產(chǎn)服務(wù)一起創(chuàng)造了人類福利。而生態(tài)系統(tǒng)的變化又引起人類福利的變化, 所以生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量上的改變具有極大價值, 因為它可能改變?nèi)祟惤?jīng)濟活動的成本或收益, 進而通過市場或非市場的行為影響人類的福利。 計量自然資本的價值, 實際就是計量生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的改變對人類福利水平的影響; 其次, 自然資本具有滿足人類欲望的能力, 構(gòu)成了自然資源的價值源泉; 再次, 在環(huán)境資源稀缺的情況下, 人類要維持其效用, 就會不自覺地尋找或生產(chǎn)替代物品, 包括人類的勞動價值。因此, 筆者認(rèn)為自然資本價值的會計計量應(yīng)以福利經(jīng)濟理論為依據(jù)。自然資本本質(zhì)是廣義的生態(tài)系統(tǒng)服務(wù), 生態(tài)系統(tǒng)功能和服務(wù)具有多面性、 多價值性。目前, 關(guān)于生態(tài)系統(tǒng)總經(jīng)濟價值分類的研究很多, 本文主要借鑒了李金昌教授的分類方法, 認(rèn)為自然資本的價值由兩部分組成: 一部分是比較實的物質(zhì)性的產(chǎn)品價值, 可以稱為有形的資源價值, 簡稱資源價值; 另一部分是比較虛的舒適性的服務(wù)價值, 可以稱為無形的生態(tài)價值, 簡稱生態(tài)價值。 即總價值 = 資源價值 + 生態(tài)價值。所謂資源價值就是自然資本提供的比較實的物質(zhì)性產(chǎn)品價值, 即直接或間接的為人類的生產(chǎn)、 生活提供原材料等實物形態(tài)的資源, 該部分一般情況下能直接進入市場, 用市場價格來衡量其價值。所謂生態(tài)價值主要是自然資本提供的比較虛的舒適性的服務(wù)價值, 包括從自然生態(tài)資源所提供的用來支持生產(chǎn)和消費活動的各項功能。具體表現(xiàn)為旅游觀光、 科學(xué)文化、 水土保持、 涵養(yǎng)水源、 防風(fēng)固沙、 吸納降塵等。它們雖不直接進入生產(chǎn)和消費過程, 卻是人類生產(chǎn)和消費的必要條件, 所以其價值一般運用替代法、 數(shù)學(xué)模型、 支付意愿等方法進行估價。( 二) 自然資本會計計量 環(huán)境會計計量是根據(jù)被計量對象的計量屬性, 選擇一定的計量基礎(chǔ)和計量單位, 運用一定的估價方法確定應(yīng)記錄項目金額的會計處理過程。筆者根據(jù)自然資本價值的構(gòu)成分類, 分別探討其計量單位和計量屬性的具體應(yīng)用。 ( 1) 計量單位。 目前, 會計計量單位有兩種備選方案, 一是名義貨幣; 二是一般購買力單位。 前者的有效性取決于貨幣幣值的穩(wěn)定程度, 幣值越穩(wěn)定, 其計量效果越好; 后者是虛擬的貨幣單位, 它考慮了貨幣購買力變動的因素。自然資本價值的計量應(yīng)根據(jù)計量對象的特點選用計量單位。自然資本提供的物質(zhì)性產(chǎn)品, 若生長周期較短, 并可從市場中獲得價格, 一般采用名義貨幣單位; 而對于生產(chǎn)周期較長的物質(zhì)性產(chǎn)品, 一般時間較長, 甚至涉及到代際問題, 因此既要考慮貨幣時間價值, 又要考慮物價變動因素, 故采用一般購買力單位是必要的。 此外, 環(huán)境資源價值的許多其他的特性又是貨幣指標(biāo)無法衡量的, 而且影響環(huán)境資源的一些經(jīng)濟、 社會諸方面因素, 必要時可用實物指標(biāo)或勞動指標(biāo)建立數(shù)學(xué)模型, 甚至用文字說明對環(huán)境造成的損害及所取得的環(huán)境業(yè)績大小。( 2) 計量屬性。在計量模式相當(dāng)特殊的環(huán)境會計體系中, 依然遵循“歷史成本計量的理念”, 筆者認(rèn)為, 自然資本價值的計量屬性為歷史成本與公允價值并重, 當(dāng)某項資源資本化后, 一般用歷史成本來表示其入賬價值。此外, 當(dāng)對某項資源進行生態(tài)補償時, 也需要借鑒歷史成本的計量。 公允價值是指在公平交易中, 熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~, 結(jié)合自然資本的特征, 具體包括重置成本、 可變現(xiàn)凈值、 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。( 3) 具體自然資本價值的估價方法。 鑒于自然資本的特點, 自然資本的價值應(yīng)有區(qū)別地進行核算。根據(jù)公共物品與市場的關(guān)系, 可以分為兩類估價技術(shù): 一是準(zhǔn)公共物品性質(zhì)的自然資本, 通常不能在市場中進行交易, 但存在具有這些服務(wù)的替代品的市場價格和市場交易, 可以通過估算替代品的價值來獲得生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能的價值; 二是純公共物品性質(zhì)的自本 論文 出自 無憂論文網(wǎng)然資本, 不存在直接或間接的生產(chǎn)或消費市場, 該部分價值只要通過假設(shè)市場技術(shù), 以支付意愿和凈支付意愿來表達生態(tài)功能的經(jīng)濟價值, 主要方法為條件價值法或意愿評估法, 它是當(dāng)前解決生態(tài)系統(tǒng)非利用經(jīng)濟價值的唯一研究方法, 也是美國內(nèi)務(wù)部推薦方法。以森林自然資本為例進行說明如表 1。森林生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能包括: 抗逆作用、 涵養(yǎng)水源、 保持水土、 改良土壤、 調(diào)節(jié)氣候、 改善大氣質(zhì)量、 提供旅游觀光條件、 保護生物多樣性等。其中有些服務(wù)具有相似性, 故只列舉代表性的幾項內(nèi)容: 其中, 服務(wù): R—— —提供企業(yè)的生產(chǎn)投入物, 指資源, W—— —廢物處理, A—— —提供居民的娛樂服務(wù), L—— —為居民和企業(yè)提供生命支持服務(wù); 使用者: F—— —企業(yè), H—— —非企業(yè); 可分割性: D—— —可分割性, ND—— —不可分割性; 可排他性: E—— —可排他性, NE—— —非排他性; 可在市場上交易: M—— —可在市場上交易, NM—— —不可在市場上交易?？梢钥闯? 針對各項服務(wù), 以上各種估價技術(shù)并不是唯一的。有時某一種生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)價值的估量需要綜合利用幾種估價技術(shù), 而有時一種估價技術(shù)可以在更廣泛的范圍內(nèi)應(yīng)用。 在具體應(yīng)用時, 應(yīng)根據(jù)具體自然資本的特點來選擇合適的估價技術(shù)。 通過對各種自然資本的計量模式運用, 在會計核算系統(tǒng)中反映自然資本的經(jīng)濟價值, 為管理和決策者提供相關(guān)的會計信息, 從而控制自然資本無限度地開采濫用, 以實現(xiàn)自然資源的持序利用和生態(tài)環(huán)境的良好保護。
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