二、 現(xiàn)狀
建立在以收付實現(xiàn)制為基礎的事業(yè)單位會計制度, 沒有明確規(guī)定事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應該計提折舊。 所以目前大多數(shù)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)沒有計提折舊, 而是遵循事業(yè)單位會計制度規(guī)定將當期購置固定資產(chǎn)的金額, 全部作為當期支出。 而權責發(fā)生制原則要求將購置固定資產(chǎn)的金額通過計提折舊的方式逐期計入費用。當前事業(yè)單位類型多, 收入來源呈現(xiàn)多元化, 同時也是由于事業(yè)單位得到的財政經(jīng)費供給不足, 維持現(xiàn)狀尚且不足, 更滿足不了單位發(fā)展。 在國家允許下, 許多事業(yè)單位紛紛利用自身創(chuàng)收能力從事經(jīng)營活動。但由于各種原因, 事業(yè)單位財務規(guī)則和會計制度的改革沒有及時跟上當前事業(yè)單位的發(fā)展, 對實際工作中出現(xiàn)的新問題、 新情況沒有及時給出統(tǒng)一的解決辦法, 各單位只能根據(jù)自己的認識和理解解決工作中出現(xiàn)的問題。比如 1999 年 1 月 1 日執(zhí)行的《 事業(yè)單位、社會團體、 民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》 , 在第九條明確規(guī)定事業(yè)單位、 社會團體、 民辦非企業(yè)單位的各項資產(chǎn)應按稅法規(guī)定的標準進行資產(chǎn)計提折舊、 攤銷。按財務會計規(guī)定提取的修購基金在計征所得稅時不得在稅前扣除,以前未計提固定資產(chǎn)折舊的, 現(xiàn)因繳納企業(yè)所得稅需計提固定資產(chǎn)折舊的, 應重新核定固定資產(chǎn)凈值和剩余折舊年限,經(jīng)主管稅務機關審核同意后, 按條例及其實施細則規(guī)定從開始繳納企業(yè)所得稅的年度計提固定資產(chǎn)折舊。事業(yè)單位可以從事相關的經(jīng)營活動, 取得經(jīng)營收入, 但必須按稅法規(guī)定繳納相關的流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。 流轉(zhuǎn)稅如何在論文格式賬目和報表上反映, 事業(yè)單位財務規(guī)則都有明確規(guī)定。相反, 對企業(yè)所得稅僅是規(guī)定有所得稅繳納業(yè)務的單位計算應交納所得稅在結(jié)余分配中列支(借: 結(jié)余分配—— —應交所得稅; 貸: 應交稅金—— —應交所得稅)。稅法規(guī)定事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應該計提折舊, 所提折舊在企業(yè)所得稅前可以扣除, 而按照事業(yè)單位會計制度提取的修購基金在計征所得稅時不得在稅前扣除。 在符合稅法規(guī)定又不違反事業(yè)單位會計制度的條件下, 如何計提折舊, 如何少繳企業(yè)所得稅, 是單位會計人員應該認真考慮的的問題。
三、 累計折舊的計提與會計處理
1. 首先按稅法規(guī)定的折舊年限對在用的固定資產(chǎn)分為超過折舊年限的固定資產(chǎn)和未超過折舊年限的固定資產(chǎn)。 對超過折舊年限尚在使用中的固定資產(chǎn)不用計提折舊, 在使用過程中發(fā)生的維修費, 繼續(xù)從專用基金-維修基金中列支。2. 其次對沒有超過折舊年限的固定資產(chǎn)又分兩種情況。一種是存在活躍市場, 能夠取得公允價值的固定資產(chǎn), 一種是不存在活躍市場, 不能得到公允價值的固定資產(chǎn)。3. 以 1999 年為界對事業(yè)單位按是否計提過折舊分類。一類是 1999 年以前未計提固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位, 由于繳納企業(yè)所得稅的緣故, 需計提折舊。 一類是 1999 年前已經(jīng)計提折舊的單位。我們在這里探討的主要是 1999 年前未計提折舊的事業(yè)單位。如果該單位的固定資產(chǎn)的公允價值能夠取得, 其公允價與賬面價的差額作為累計折舊, 資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)凈值反映的是公允價值。 對不能取得公允價的資產(chǎn)假設在取得固定資產(chǎn)當年已按稅法要求, 與類似企業(yè)的做法計提折舊。舉例: 某雜志社 1998 年 1 月購得復印機一臺, 賬面價10000 元。該單位以前年度未計提折舊, 按稅法規(guī)定從 1999年開始, 該單位需交企業(yè)所得稅。1999 年賬務處理:首先補提 1998 年的折舊。假定 1999 年該資產(chǎn)公允價為9500 元, 補提累計折舊 10000- 9500=500。借: 事業(yè)基金 500貸: 累計折舊 500如果沒有公允價,月累計折舊按 10000× (1- 5%) /60=158.31998 年計提折舊 158.3× 11=1741.6當月增加固定資產(chǎn)當月不計提折舊, 1998 年按 11 個月計提(按稅法規(guī)定該資產(chǎn)折舊年限為 5 年)。借: 事業(yè)基金 1741.6貸: 累計折舊 1741.6按稅法規(guī)定, 補提的折舊是不能在所得稅前扣除的, 同時考慮到事業(yè)基金科目核算的是事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn), 和企業(yè)的利潤分配- 未分配利潤用途相似, 所以借方是事業(yè)基金科目, 而不是通過結(jié)余分配等其他科目。1999年每月按 158.3 計提折舊:借: 事業(yè)支出(經(jīng)營支出) 158.3貸: 累計折舊 158.3全年計提折舊 1899.6, 抵扣所得稅款 1899.6× 33%=626.87。1999 年因計提折舊少納所得稅 626.87 元。
