隨著人類對環境污染問題的關注，在20世紀30年代，學術界就出現“綠色會計”的觀念，但當時遭到很大的反對及批評。進入70年代，許多經濟學者及環境專家開始倡導社會責任的觀點，會計專家則因會計制度原則及技術上的限制，導致相關的研究較少。然而，隨著可持續發展理念的提出，環境問題以及相關的收入、支出和利潤引起了世界上越來越多國家的關注。大家逐漸認識到，傳統的會計處理方法根本不能為環境管理提供足夠的信息。在這種情況下，環境管理會計（EMA）應運而生，且已經獲得了越來越多的關注。我國在黨的十六屆三中全會提出了以人為本，全面、協調、可持續的發展觀，要求促進經濟社會和人的全面發展，要求經濟發展以生態良性循環為基礎。為了貫徹執行黨的指導思想，會計界試圖克服傳統會計中不考慮環境因素的不足，開始在會計中引入可持續發展觀，促成了環境管理會計在我國的發展。
二、環境管理會計的定義
20世紀90年代初，美國環保署第一個采用環境管理會計標準程序，此后，環境管理會計在世界各地日益受到重視。環境管理會計有多種定義。國際會計協會（1998）提出環境管理會計是透過發展和實行適當的環境會計系統來管理環境面以及經濟面的表現。這包含了公司中各種報告或審查，典型的環境管理會計常牽涉生命周期成本、總成本會計、利益估計以及策略規劃。聯合國可持續發展司（2001）的定義：做地更好、更全面地管理會計，雖然戴著環境的帽子，但非常注重隱性成本。從環境管理會計系統所產生的信息可能具有財務性質（如環境成本的量化），或者它可能是按實物計算提供（如在一個特定的流程中使用的用電量）。無論哪種方式，開發這種系統的動力為組織提供一個基礎，以改進其環境和財務績效。日本環境?。?005）的定義：環境會計是數量化評估企業環境保護活動的一種體系，為達成可持續發展目標，與周圍環境保持良好關系，并推動同時具有效果及效率的環保活動。綜合以上各種對環境管理會計定義的解釋，可以將之看作是一種已得到改進的管理會計制度，以使該系統的用戶從提供的資料理解組織的環境績效。
三、我國實施可持續發展觀下的環境管理會計的必要性
在可持續發展觀的指導下，環境是企業在生產經營過程中必須予以重視的因素。企業應該樹立正確的價值觀念，即環境管理的觀念，而基于可持續發展觀的環境管理會計則是在可持續發展觀指導下，運用會計理論研究環境管理必要性的產物。
（一）建立環境管理會計是實現我國經濟可持續發展的重要手段
目前，各國的環境保護已從關注解決終端問題逐步轉變為推動企業改變環境的驅動力，通過促進社會經濟發展的環境導向的變革來謀取社會經濟發展與環境的“雙贏”。我國雖然資源總量豐富，但人均資源占有量很低。為了合理利用相對匱乏的資源，實現我國經濟的可持續發展，政府已通過立法來迫使企業采取措施加強環境管理，以達到環保標準。同時，我國政府還采取各種經濟手段，如補貼、征稅、收費等，通過調節經濟利益來鼓勵企業主動進行環境保護。對于積極進行環境保護的企業給予一定的經濟刺激，而對造成環境污染的企業則進行一定經濟處罰。即便如此，為了巨額的經濟利益，許多企業還是全然置國家和全民利益于不顧，繼續大肆消耗自然資源，破壞生態環境。作為社會的一員，企業應當意識到自己在環境保護方面肩負的社會責任和歷史使命，應當努力將環境保護成為一種管理理念，建立起以反映環境因素對經濟的影響、評價環境管理業績的環境管理會計。環境管理會計以其對環境信息的采集、加工，為高層決策提供相關的信息支持，同時通過將環境業績融入綜合業績評價體系，以保證環境目標和財務目標的共同實現，最終實現企業和國家的可持續發展目標。
（二）建立環境管理會計有助于企業更好地參與國際競爭
伴隨全球環境保護意識的覺醒，環境管制標準愈來愈嚴格，企業環境相關成本及環境風險增加，引起企業及銀行等融資機構的重視。很多著名的大型銀行都開始要求客戶對自身的環境情況作出必要披露，同時還積極研究和運用企業環境風險評估方案。同時，在世界范圍內出現了“綠色消費”浪潮，消費者在選購商品時，不僅關注產品的質量、功能和價格，還關注產品本身是否有利于環境保護，產品在生產過程中是否對環境造成了污染。此外，許多國家都提倡或要求其企業對外披露環境方面的會計信息，我國企業進行國外投資將面臨更多環境方面的問題和要求。為此，建立環境管理會計，改善和提高企業環境管理的水平，樹立環境管理的良好形象，以增加市場競爭能力，降低環境風險及資金成本。
（三）建立環境管理會計有助于抵制發達國家的環境剝削
環境保護是全球性的問題。但許多發達國家的企業，故意把環保不達標、污染嚴重、破壞自然生態環境的生產項目建在發展中國家，打著外國投資的幌子，將污染“免費”制造給發展中國家，進行環境剝削。同時，他們憑借產品低廉的成本，牟取了巨額的利潤。為了抵制這種環境剝削，我國亟需引入環境管理會計。一方面，利用環境管理會計的方法可以分析外資企業的環保優勢，更好地學習和借鑒他們的經驗；另一方面，利用環境管理會計的方法，要分析外資企業的原料、產品及制造過程是否符合我國環境保護的相關要求，以及對我國的生態環境是否會造成不良影響。
四、環境管理會計在企業中應用存在的問題
雖然環境管理會計的應用對企業有諸多有利的方面，不少企業已經意識到了環境問題對于企業經營的影響，但是，目前我國的環境管理會計研究還主要局限在理論界，真正建立并應用環境管理會計系統的企業非常少。
（一）企業缺乏足夠的動力建立環境管理會計系統
企業作為以盈利為主要目標的社會組織，為了實現所有者利益最大化，最大限度地降低成本無疑是企業最常用的手段。而環境管理會計實施的內容之一就是要企業正確地計量內部和外部環境成本，并且將外部環境成本內部化，當由于環境問題產生的外部成本轉化為企業內部成本時，必然使得企業的總成本上升，盈利能力下降。企業對利益最大化的追求，與環境管理會計要求的準確核算環境成本以及外部成本內部化之間存在的必然矛盾，使得企業缺乏考慮環境因素的主動性。
（二）相關的環境管理法規體系不健全
盡管到目前為止，我們國家已經出臺了包括《環境保護法》在內的若干與環境有關的法律法規，但相對于西方國家巨額的環境罰款而言，我國的環保法規就暴露出了懲罰力度不夠，環境違規成本低的弊端。作為微觀主體的企業，由于環境違規而招致的罰款，相對于建立環境管理會計付出的代價以及后續的環境投資而言，無異于九牛一毛。如此低微的違規成本，使得企業感受不到建立環境管理會計的壓力。
（三）環境管理會計的人才欠缺
盡管從理論上講，財務會計人員主要負責會計信息的收集、記錄和報告，管理會計人員主要負責會計信息的整理、分析和向管理者的傳遞，兩者應該有比較明確的分工。但是我國目前大多數企業并沒有單獨設立管理會計崗位，財務會計人員身兼二職。環境管理會計系統的建立，要求環境管理會計人員具備管理會計、財務會計、環境管理和環境經濟學等多個領域的知識，并能融會貫通，這樣才能更好的、有效地為企業的環境管理服務。很顯然，我國目前這方面的人才是缺乏的。環境管理會計人才的缺位深刻地影響著環境管理會計系統的建立和應用。
（四）相關環境管理會計的理論研究不足
會計理論界對環境管理會計缺乏系統性和可操作性的研究。我國就基于可持續發展觀的環境管理會計的研究重點一般集中在環境成本的確認、歸集和分配上。缺乏系統性，忽視了投資項目的環境評價方法和預測理論。但到目前為止，會計界仍未就企業環境管理會計的總體框架體系形成共識。尤其是缺乏真正具有可操作性的研究，也不存在可以直接借鑒的國外模式。由于缺少對現有環境會計方法和工具以及它們所能提供的信息及其價值的系統性分析和提煉概括，沒有形成一定的指導框架，阻礙了環境管理會計實務的發展。環境管理會計的實證研究還未廣泛開展，大多數案例研究都忽視外部成本，側重于實際已發生成本，而不是預期的企業外部環境成本內部化。
五、我國實施環境管理會計的對策
（一）制定環境會計準則
環境管理會計要想為管理層提供及時的、相關的信息，取得預期的效果，除了要有科學的信息整理、分析的方法之外，很大程度上取決干會計核算報告體系的規范以及會計信息的質量。這就要求首先要有環境會計準則和制度來規范與環境有關的會計信息的確認、計量、記錄和報告。我國的會計制度建設一直在和國際接軌并且取得了巨大的進展，2006年2月財政部出臺了38項具體會計淮則就是一個很好的例證。盡管如此，我國的會計準則體系中仍然沒有關于環境會計的規定。相關規則的缺失，使得環境管理會計的應用成為了無本之木，無源之水。所以，制定環境會計準則是保證環境管理會計有效實行的首要條件。
（二）構建完善的環境管理會計專業人才培養機制
環境管理會計是一個多學科交叉的復雜領域，涉及到會計學、管理學、環境科學、環境經濟學等多種學科。而我國企業目前的狀況是：環境工程師熟悉企業面臨的環境問題，但是不知如何通過會計語言來表達其對企業財務狀況和經營成果的影響，不能整理成企業管理所需要的財務信息。而會計人員知道如何提供信息，但找不到所要反映的環境對象。毫無疑問，同時具備會計和環境管理兩個領域專業知識的人才，將會是環境管理會計系統有效實行的關鍵因素。
（三）構建理論聯系實踐的環境管理會計研究模式
理論來源于實踐，反過來又指導著實踐，理論只有在與實踐的親密接觸中才能得到完善和提升。實現環境管理會計理論聯系實踐的有效手段之一是進行案例追蹤研究。盡管我國大多企業還沒有意識到環境管理會計的重要性，但不可否認的是，仍然有一些具有前瞻性眼光的企業在環境管理方面取得了一定的成功。有調查顯示，到2005年我國已有32家企業被授予“國家環境友好企業”稱號，這些企業在清潔生產、污染治理、節能降耗、資源綜合利用等方面都處于國內領先水平，并且成功地應用了環境管理會計的新方法，為我國企業全面實施環境管理會計提供了寶貴經驗。我們可以先選擇一些有代表性的環境敏感行業作為個案，將理論在實踐中反復進行驗證、完善。同時要注意借鑒西方國家的先進理論，根據我國企業的實際情況加以選擇和運用，以期加快環境管理會計在我國企業的應用。
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