一、管理會(huì)計(jì)在中國(guó)的引入與發(fā)展
泰羅制提倡定量管理是對(duì)管理科學(xué)的一大貢獻(xiàn)，極大促進(jìn)了管理學(xué)學(xué)科發(fā)展。在19世紀(jì)西方紡織、鋼鐵企業(yè)發(fā)展中，標(biāo)準(zhǔn)成本、機(jī)會(huì)成本和利潤(rùn)中心等概念的出現(xiàn)宣告了管理會(huì)計(jì)的誕生（Anthony,1989）,二戰(zhàn)后，管理會(huì)計(jì)正式成為哈佛大學(xué)商學(xué)院的一門專業(yè)學(xué)科，得到學(xué)術(shù)界的承認(rèn)。我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究是在20世紀(jì)80年代初引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。80年代初至20世紀(jì)末，隨著我國(guó)企業(yè)經(jīng)歷利潤(rùn)留成、盈虧包干、承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制、股份改造和現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)等改革，管理會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)務(wù)應(yīng)用將重點(diǎn)轉(zhuǎn)向市場(chǎng)和企業(yè)內(nèi)部，向管理要效益，在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同時(shí)，將廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，形成了以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任為基礎(chǔ)的責(zé)任會(huì)計(jì)體系。20世紀(jì)80年代末，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任配套，許多企業(yè)實(shí)行了責(zé)任會(huì)計(jì)、廠內(nèi)銀行，但該時(shí)期的管理會(huì)計(jì)研究與應(yīng)用側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部，缺乏市場(chǎng)視角。20世紀(jì)90年代后，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用有所突破，由邯鋼創(chuàng)新實(shí)行的“模擬市場(chǎng)，成本否決”成本管理制度是管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)成功應(yīng)用、最具特色的典范（林萬(wàn)祥，2008）。進(jìn)入21世紀(jì)，西方國(guó)家盛行的作業(yè)成本法、成本企畫(huà)、平衡計(jì)分卡、經(jīng)濟(jì)增加值、標(biāo)桿管理、準(zhǔn)時(shí)制等先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)方法開(kāi)始在我國(guó)部分企業(yè)得到應(yīng)用，一些方法的本土化改良研究也已廣泛開(kāi)展。我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究與應(yīng)用進(jìn)入了一個(gè)多內(nèi)容、多視角、多科學(xué)的創(chuàng)新局面。管理會(huì)計(jì)在河北省無(wú)論是企業(yè)應(yīng)用創(chuàng)新還是理論研究均具有一定特色，為豐富中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論體系與方法作出了重要貢獻(xiàn)，本文重點(diǎn)以邯鋼經(jīng)驗(yàn)、涿化模式為例，對(duì)中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)在河北企業(yè)的實(shí)踐與理論研究進(jìn)行初步梳理。
二、 管理會(huì)計(jì)在河北企業(yè)應(yīng)用成就與理論研究的總體概括
河北是中國(guó)近代工業(yè)文明的搖籃之一，具有良好的工業(yè)基礎(chǔ)。河北地理上環(huán)抱首都北京及北方重要商埠天津，交通便利，因此歷來(lái)是中國(guó)重要的南北物資集散地和商品貿(mào)易區(qū)。自1984年開(kāi)始，河北省財(cái)政廳就根據(jù)財(cái)政部《會(huì)計(jì)改革綱要(草案)》的精神，將責(zé)任會(huì)計(jì)列為河北省會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)，并大力開(kāi)展研究與推廣；到80年代結(jié)束時(shí)，河北省財(cái)政廳已組織兩次責(zé)任會(huì)計(jì)專題研討會(huì)，制定出《河北省國(guó)營(yíng)企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)施辦法》，樹(shù)立了以涿化為代表的一批典型企業(yè)(其他如石家莊棉紡二廠、張家口物資公司等)，進(jìn)入90年代以后，在管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中又涌現(xiàn)出邯鋼、華藥、石藥、天威、樂(lè)凱、北人、風(fēng)帆等一批具有良好管理模式發(fā)展空間廣闊的集團(tuán)企業(yè)。他們?cè)诔杀究刂粕隙加凶约旱奶攸c(diǎn)，其中最具代表性的要數(shù)邯鋼和涿化。
在理論研究上，河北省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)根據(jù)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的課題規(guī)劃選擇會(huì)計(jì)科研課題立項(xiàng)工作，經(jīng)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)批準(zhǔn)立項(xiàng)的“企業(yè)建立責(zé)任會(huì)計(jì)問(wèn)題研究”，在總結(jié)我省責(zé)任會(huì)計(jì)研究成果的基礎(chǔ)上，提出了新的見(jiàn)解，有一定的理論深度，經(jīng)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)組織專家評(píng)審，認(rèn)為其論點(diǎn)、論據(jù)符合實(shí)際，由于增彪教授主研的“管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的典型案例研究”課題獲得三等獎(jiǎng)；河北省向中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)申報(bào)的《我國(guó)集團(tuán)公司預(yù)算管理運(yùn)行體系的新模式》，獲2001年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)優(yōu)秀課題獎(jiǎng)。由范長(zhǎng)纓、張振川等人組成的課題組，深入企業(yè)調(diào)查研究，撰寫了《邯鄲責(zé)任會(huì)計(jì)研究》一書(shū)，用來(lái)指導(dǎo)和推廣企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)。由會(huì)計(jì)管理部門、高校、企業(yè)界等總結(jié)的管理會(huì)計(jì)研究的理論成果在河北省政府設(shè)立的省社會(huì)科學(xué)成果獎(jiǎng)和省長(zhǎng)特別獎(jiǎng)中占有重要地位（見(jiàn)表一），從一個(gè)側(cè)面說(shuō)明管理會(huì)計(jì)在河北省理論和實(shí)務(wù)層面取得了一定成果。
表一：近年來(lái)河北省社會(huì)科學(xué)成果獎(jiǎng)關(guān)于管理會(huì)計(jì)相關(guān)獲獎(jiǎng)項(xiàng)目
序號(hào)
獲獎(jiǎng)項(xiàng)目
獲獎(jiǎng)?wù)?br />
獲獎(jiǎng)名稱
與級(jí)別
1
《構(gòu)建與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的預(yù)算管理模式及運(yùn)行機(jī)制》
王加林等（河北省財(cái)政廳）
河北省社科成果一等獎(jiǎng)（2002）；省長(zhǎng)特別獎(jiǎng)（2003）
2
《邯鋼責(zé)任會(huì)計(jì)研究》
范長(zhǎng)纓等（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）
河北省社會(huì)科學(xué)成果二等獎(jiǎng)（2002）
3
《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的典型案例研究》
于增彪等（河北大學(xué)）
中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)三等獎(jiǎng)（2002）
4
《高新技術(shù)企業(yè)成本管理研究》
馮秀苓等（河北大學(xué)）
河北省社科成果二等獎(jiǎng)（2004）
5
《建立與完善企業(yè)財(cái)務(wù)診斷系統(tǒng)的研究》
梁毅剛等（石家莊鐵道學(xué)院）
河北省社會(huì)科學(xué)成果三等獎(jiǎng)（2004）
6
《中國(guó)鐵路運(yùn)輸業(yè)效率與效益關(guān)系研究》
邢如其等（石家莊鐵道學(xué)院）
交通部、鐵道部等二等獎(jiǎng)（2007）
7
《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)成本管理》
張艷輝等（石家莊鐵道學(xué)院）
河北省社會(huì)科學(xué)成果三等獎(jiǎng)（2008）
三、涿化模式、邯鋼經(jīng)驗(yàn)的特色與貢獻(xiàn)
（一）涿化模式（20世紀(jì)80年代后期）
河北涿鹿化肥有限公司(涿化)，是責(zé)任成本管理的典型企業(yè)。1990年涿化獲河北省現(xiàn)代化企業(yè)管理優(yōu)秀成果一等獎(jiǎng)；1991年獲全國(guó)首批化工企業(yè)現(xiàn)代化管理成果二等獎(jiǎng)(一等獎(jiǎng)空缺)；1991年時(shí)任化工部部長(zhǎng)顧秀蓮和當(dāng)時(shí)的財(cái)政部常務(wù)副部長(zhǎng)遲海濱分別為涿化題詞，充分肯定涿化經(jīng)驗(yàn)，1992年7月河北省化工廳下發(fā)文件，號(hào)召河北省化工企業(yè)學(xué)習(xí)涿化經(jīng)驗(yàn)。1996年獲全國(guó)企業(yè)現(xiàn)代化管理創(chuàng)新成果二等獎(jiǎng)．化工部、財(cái)政部和河北省化工廳以涿化為藍(lán)本，在涿化先后舉辦12期責(zé)任成本管理培訓(xùn)班，學(xué)員來(lái)自20多個(gè)省市自治區(qū)的各類企業(yè)。
涿化解決一體化問(wèn)題的主要決竅是“倒算法”，將按市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況確定的單位成本先分解到每個(gè)車間或科室，再分解到每個(gè)班組甚至個(gè)人，其結(jié)果是：企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人借助于指標(biāo)分解，將自己的想法以及對(duì)市場(chǎng)壓力的感受全部傳遞給每一位中下層管理人員和工人。為了實(shí)際取得“倒算法” 的結(jié)果，涿化建立起一種有效的調(diào)控機(jī)制。它包括五個(gè)要素：
1．確定實(shí)體及委任負(fù)責(zé)人，實(shí)體即車間、科室，負(fù)責(zé)人即車間主任、科長(zhǎng)、室主任等 涿化將制氣、聯(lián)合、碳化、原料四個(gè)車間確定為成本實(shí)體，將汽車隊(duì)、機(jī)修車問(wèn)確定為利潤(rùn)實(shí)體，將供水、電儀兩車間確定為費(fèi)用實(shí)體，將生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等七個(gè)科室確定為協(xié)作實(shí)體。
2．指定責(zé)任，責(zé)任主要指成本、質(zhì)量和安全三項(xiàng)，成本由“倒算法 取得，責(zé)任則指定給實(shí)體的負(fù)責(zé)人。
3．授權(quán)，即將生產(chǎn)管理、物資選購(gòu)、干部任免、職工增減、工資獎(jiǎng)金分配五項(xiàng)權(quán)利下放給實(shí)體負(fù)責(zé)人，利潤(rùn)實(shí)體負(fù)責(zé)人還享有對(duì)外經(jīng)營(yíng)、產(chǎn)品加工和收費(fèi)定價(jià)、材料采購(gòu)三項(xiàng)權(quán)利。權(quán)力是實(shí)體負(fù)責(zé)人履行責(zé)任的保障。
4．激勵(lì)制度，主要解決工人與管理人員的動(dòng)力問(wèn)題，集中體現(xiàn)在工資與資金隨責(zé)任履行情況而變動(dòng)。
5、信息溝通與反饋，即為廠部矯正車間(或科室)對(duì)責(zé)任(目標(biāo))的偏差和車間矯正自身對(duì)責(zé)任的偏差提供依據(jù)。其主要表現(xiàn)是車問(wèn)生產(chǎn)和成本情況表，內(nèi)部銀行經(jīng)營(yíng)與成本日?qǐng)?bào)，以及每天的生產(chǎn)調(diào)度例會(huì)制度這五個(gè)要素有機(jī)地結(jié)合起來(lái)形成調(diào)控機(jī)制。
（二）邯鋼模式 （二十世紀(jì)90年代至今）
邯鄲鋼鐵總廠是我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展的一面旗幟。邯鋼曾連續(xù)17年虧損，這使邯鋼較早地認(rèn)識(shí)市場(chǎng)，主動(dòng)走向市場(chǎng)，轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，加快技術(shù)改造和創(chuàng)新， 建立現(xiàn)代企業(yè)制度，不斷提高管理水平，取得了顯著的經(jīng)濟(jì)效益和良好的社會(huì)效益。1991年，邯鋼與其他鋼鐵企業(yè)一樣，面臨內(nèi)部成本上升、外部市場(chǎng)疲軟的雙重壓力，經(jīng)濟(jì)效益大面積滑坡，當(dāng)時(shí)生產(chǎn)的二十八個(gè)品種有二十六個(gè)虧損，總廠已到了難以為繼的狀況，然而各分廠報(bào)表中所有產(chǎn)品卻都顯示出盈利，個(gè)人獎(jiǎng)金照發(fā)，感受不到市場(chǎng)的壓力。造成這一反差的主要原因，是當(dāng)時(shí)廠內(nèi)核算用的“計(jì)劃價(jià)格”嚴(yán)重背離市場(chǎng)，廠內(nèi)核算反映不出產(chǎn)品實(shí)際成本和企業(yè)真實(shí)效率，總廠包攬了市場(chǎng)價(jià)格與廠內(nèi)核算用的“計(jì)劃價(jià)格”之間的較大價(jià)差，職責(zé)不清，考核不嚴(yán)，干好干壞一個(gè)徉。為此，1991年，邯鋼在企業(yè)內(nèi)部建立以“市場(chǎng)、倒推、否決、全員”為特點(diǎn)的“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”的經(jīng)營(yíng)機(jī)制。即用模擬的辦法，抓住成本這個(gè)關(guān)鍵，依據(jù)客觀價(jià)值規(guī)律，用倒推的方式，從產(chǎn)品在市場(chǎng)上被消費(fèi)者接受的價(jià)格開(kāi)始，從后向前，對(duì)照國(guó)內(nèi)先進(jìn)水平，測(cè)算出逐道工序的目標(biāo)成本，然后層層分解落實(shí)，直到每一個(gè)職工。這樣做，使國(guó)有資產(chǎn)的管理、使用責(zé)任落實(shí)到每一個(gè)職工身上。讓廣大職工人人“有家可當(dāng)，有財(cái)可理，有責(zé)可負(fù)，有利可得”，既把國(guó)有經(jīng)濟(jì)同市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有機(jī)結(jié)合，又把全心全意依靠工人階級(jí)辦企業(yè)的方針落到實(shí)處。同時(shí)，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以追求產(chǎn)量、規(guī)模轉(zhuǎn)向追求效益，經(jīng)營(yíng)重心由重生產(chǎn)轉(zhuǎn)向重市場(chǎng)營(yíng)銷。這樣，總體上做到了從過(guò)去以增加生產(chǎn)要素實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，到以降低產(chǎn)品成本，挖掘內(nèi)部潛力、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)效益的根本轉(zhuǎn)變。五年后實(shí)現(xiàn)的效益和鋼產(chǎn)量超過(guò)了前三十二年的總和，邯鋼已由過(guò)去一個(gè)一般的地方中型鋼鐵企業(yè)躍居全國(guó)十一家特大型鋼鐵企業(yè)行列。
1994年，邯鋼根據(jù)當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)同行業(yè)的情況。確定了煉鐵學(xué)馬鋼，煉鋼學(xué)鞍鋼，中板學(xué)柳鋼、濟(jì)鋼，軋鋼學(xué)唐鋼的“對(duì)標(biāo)挖潛”目標(biāo)。因?yàn)檫@幾家鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)時(shí)的主要技術(shù)指標(biāo)，分別排在全國(guó)一流水平。目標(biāo)確定以后，公司、二級(jí)廠兩級(jí)領(lǐng)導(dǎo)每半年帶隊(duì)到學(xué)趕單位對(duì)口考察學(xué)習(xí)，一項(xiàng)一項(xiàng)對(duì)標(biāo)。一項(xiàng)一項(xiàng)找差距，一項(xiàng)一項(xiàng)采取對(duì)策。回來(lái)后制定學(xué)趕措施，全廠干部職工有了學(xué)趕的目標(biāo)，干勁十足，熱情高漲。公司每月通報(bào)對(duì)標(biāo)情況和完成情況，表彰先進(jìn)，批評(píng)后進(jìn)，把學(xué)趕熱潮一再向前推進(jìn)。有的指標(biāo)達(dá)到了廠內(nèi)歷史最高水平，比照全國(guó)同行業(yè)最好水平找差距，再制定出趕超的目標(biāo)。趕超上全國(guó)同行業(yè)先進(jìn)水平了，對(duì)照世界同行業(yè)先進(jìn)水平，再制定趕超目標(biāo)。2002年，他們進(jìn)一步加大了“對(duì)標(biāo)挖潛”的力度。l1月，在公司對(duì)l1個(gè)主要生產(chǎn)廠69項(xiàng)可比指標(biāo)考核中有52項(xiàng)指標(biāo)比2001年有不同程度的進(jìn)步，進(jìn)步面達(dá)到75．36％。有27項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)入全國(guó)同行業(yè)前3名，其中6項(xiàng)指標(biāo)位列第一名。邯鋼多年堅(jiān)持的“對(duì)標(biāo)挖潛”活動(dòng)，說(shuō)到底是一種趕超一流、永不停息、開(kāi)拓奮進(jìn)的精神。
圍繞提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，邯鋼大力推進(jìn)科技進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新。一個(gè)企業(yè)的創(chuàng)新能力，是這個(gè)企業(yè)生存的重要條件。邯鋼根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，不斷推進(jìn)科技進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新。從1991年起，他們就對(duì)煉鐵、煉鋼、軋鋼三大系統(tǒng)進(jìn)行了先后進(jìn)行了20多次大型技改，使生產(chǎn)能力不斷提高，產(chǎn)品質(zhì)量不斷提高，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不斷提高。一個(gè)企業(yè)的創(chuàng)新能力，是這個(gè)企業(yè)生存的重要條件。邯鋼根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，不斷推進(jìn)科技進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新。從1991年起， 他們就對(duì)煉鐵、煉鋼、軋鋼三大系統(tǒng)進(jìn)行了一系列的改造，使生產(chǎn)能力不斷提高，產(chǎn)品質(zhì)量不斷提高，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不斷提高。二是根據(jù)市場(chǎng)變化，大力推進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力直接關(guān)系企業(yè)的生存。邯鋼適時(shí)作出了優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，實(shí)施精品戰(zhàn)略的重大舉措。為實(shí)現(xiàn)邯鋼從以生產(chǎn)型材為主到生產(chǎn)板材為主的轉(zhuǎn)變， 他們于1997年后兼并了年產(chǎn)50萬(wàn)噸特厚板的原冶金部屬企業(yè)舞陽(yáng)鋼鐵公司和衡水鋼管廠，并把衡水鋼管廠改造成為年產(chǎn)lO萬(wàn)噸冷軋薄板的薄板公司。與此同時(shí)，他們從l998年開(kāi)始，以調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)為主線，用高新技術(shù)和先進(jìn)適用技術(shù)改造和提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，加快工藝技術(shù)裝備優(yōu)化升級(jí)步伐，投資66億元，用2年時(shí)間，先后建成了以薄板坯連鑄連軋工程為代表的現(xiàn)代化、大型化“五大工程”，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)大大優(yōu)化，形成了厚板、中板、冷軋薄板、熱軋卷板等品種齊全、規(guī)格多樣的系列產(chǎn)品，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力有了很大提高。
邯鋼在不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，實(shí)行“全面預(yù)算管理”的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。在2002年邯鋼開(kāi)始推行全面預(yù)算管理機(jī)制”，實(shí)行全面預(yù)算管理是邯鋼深化模擬市場(chǎng)核算管理創(chuàng)新的一項(xiàng)重大舉措。邯鋼主要制定總預(yù)算和分預(yù)算的年度預(yù)算。總預(yù)算是以公司總體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為對(duì)象的預(yù)算；分預(yù)算是以公司所屬各二級(jí)預(yù)算單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或業(yè)務(wù)管理為對(duì)象的預(yù)算。分預(yù)算又分為單位預(yù)算和專業(yè)預(yù)算。從每年9月份開(kāi)始準(zhǔn)備到1 2月初下達(dá)第二年度的預(yù)算書(shū)，全公司各級(jí)部門和人員都要參與進(jìn)來(lái)，從公司大局出發(fā)，融會(huì)公司產(chǎn)品產(chǎn)量目標(biāo)值、公司利潤(rùn)目標(biāo)值、公司工序成本目標(biāo)值、主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)目標(biāo)值、產(chǎn)品品種目標(biāo)值、能源消耗目標(biāo)值、產(chǎn)品出門目標(biāo)值等重要指標(biāo)，把公司預(yù)算年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)很好地協(xié)調(diào)組織起來(lái)。
（三）涿化模式、邯鋼經(jīng)驗(yàn)對(duì)中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)的貢獻(xiàn)
1．國(guó)有企業(yè)成功應(yīng)用和創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)的典范
涿化模式、邯鋼經(jīng)驗(yàn)都是在國(guó)有企業(yè)產(chǎn)生的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，實(shí)踐證明產(chǎn)生于西方私有經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在公有制為主體的中國(guó)及國(guó)有企業(yè)照樣能給企業(yè)帶來(lái)高效率，高回報(bào)。以邯鄲鋼鐵集團(tuán)為例。這充分說(shuō)明“模擬市場(chǎng)核算、實(shí)施成本否決”對(duì)邯鋼是適用的，以邯鋼為代表的河北省鋼鐵業(yè)在1998年鋼產(chǎn)量占全國(guó)十分之一，但利潤(rùn)總額卻占三分之一，邯鋼管理會(huì)計(jì)模式取得空前成功。
2．推動(dòng)中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究與應(yīng)用的示范效應(yīng)
涿化模式、邯鋼經(jīng)驗(yàn)不僅對(duì)本企業(yè)作出重大貢獻(xiàn)，對(duì)于中國(guó)企業(yè)推廣應(yīng)用管理會(huì)計(jì)特別是責(zé)任會(huì)計(jì)也發(fā)揮了積極作用。以邯鋼經(jīng)驗(yàn)為例，在20世紀(jì)90年代及以后，在全國(guó)有28個(gè)省、市、自治區(qū)的22個(gè)行業(yè)中有14000多個(gè)企業(yè)共10萬(wàn)多人親自到邯鋼參觀學(xué)習(xí)。1993年8月23日，國(guó)務(wù)院辦公廳正式下發(fā)《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委關(guān)于學(xué)習(xí)邯鄲鋼鐵總廠加強(qiáng)管理的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)一步抓好扭虧增盈工作報(bào)告的通知》，1996年1月13日國(guó)務(wù)院又下發(fā)了〈國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、冶金部《關(guān)于邯鄲鋼鐵總廠管理經(jīng)驗(yàn)的調(diào)查報(bào)告》的通知〉，認(rèn)為：邯鋼的作法為國(guó)有企業(yè)實(shí)行從傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、從粗放經(jīng)營(yíng)向集約經(jīng)營(yíng)兩個(gè)具有全局意義的根本性轉(zhuǎn)變提供了借鑒經(jīng)驗(yàn)，全國(guó)掀起學(xué)習(xí)學(xué)習(xí)邯鋼經(jīng)驗(yàn)的高潮。這些企業(yè)學(xué)習(xí)后，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，開(kāi)展成本控制工作，不少企業(yè)又在邯鋼經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上有所創(chuàng)新，邯鋼并沒(méi)有停步于“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)施成本否決”，進(jìn)入21世紀(jì)，邯鋼又提出自己企業(yè)的全面預(yù)算管理模式，在細(xì)化成本管理基礎(chǔ)上，進(jìn)一步將業(yè)務(wù)管理、資金管理、信息管理融為一體。涿化模式、邯鋼經(jīng)驗(yàn)對(duì)推動(dòng)中國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用產(chǎn)生巨大示范效應(yīng)。
3．對(duì)中國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)理論提升效應(yīng)
西方管理會(huì)計(jì)在二十世紀(jì)八十年代后經(jīng)歷了一個(gè)低谷，很多人甚至認(rèn)為無(wú)論是理論體系還是具體方法，管理會(huì)計(jì)都不能稱為一門獨(dú)立的學(xué)科，對(duì)于中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)研究向何處去也是理論界和實(shí)務(wù)界探討的一個(gè)問(wèn)題，基于中國(guó)特殊的制度環(huán)境研究中國(guó)企業(yè)的問(wèn)題，從企業(yè)實(shí)務(wù)中總結(jié)出中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論與方法是多數(shù)學(xué)者認(rèn)同的解決對(duì)策，涿化模式、邯鋼經(jīng)驗(yàn)為這一時(shí)期中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究提供企業(yè)實(shí)例，理論界和實(shí)務(wù)界不同專業(yè)的人在不同角度對(duì)涿化模式、邯鋼經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行了研究，在中國(guó)科技期刊數(shù)據(jù)庫(kù)以“邯鋼+成本”進(jìn)行題名或關(guān)鍵詞搜索，有195條記錄，在中國(guó)會(huì)計(jì)界最權(quán)威的理論期刊《會(huì)計(jì)研究》上，亦有多篇研究論文發(fā)表。
此外，還出現(xiàn)了研究邯鋼經(jīng)驗(yàn)的若干專著，這些研究成果系統(tǒng)總結(jié)了涿化模式、邯鋼經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)秀做法，特別是成本計(jì)量（定額管理與班組核算）、成本管理的人本思想（行為管理會(huì)計(jì)學(xué)）、技術(shù)力量對(duì)成本控制的積極影響（設(shè)計(jì)與成本企畫(huà)）等思想，對(duì)提升中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論起到積極作用。
四、管理會(huì)計(jì)中國(guó)化應(yīng)用與研究的總結(jié)與展望
“涿化模式、邯鋼經(jīng)驗(yàn)”是河北省企業(yè)積極面對(duì)市場(chǎng)，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)解決企業(yè)困難的典型案例，邯鋼經(jīng)驗(yàn)始于9O年代，在時(shí)間上比“涿化制”及其他典型出現(xiàn)得晚，邯鋼地處河北，邯鋼經(jīng)驗(yàn)在形成過(guò)程中受到河北省大氛圍的影響，并借鑒和吸收了“涿化制”及其他典型經(jīng)驗(yàn)，是對(duì)“涿化制”及其他典型經(jīng)驗(yàn)的升華，它們是相通的。從成本管理理論發(fā)展看，責(zé)任成本法、目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法、標(biāo)桿管理得到應(yīng)用和實(shí)踐。多數(shù)研究認(rèn)為“涿化模式、邯鋼經(jīng)驗(yàn)”是責(zé)任會(huì)計(jì)或責(zé)任成本管理的成功應(yīng)用，但筆者認(rèn)為，兩種模式不僅是責(zé)任會(huì)計(jì)或責(zé)任成本管理應(yīng)用的典范，對(duì)于目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法、成本企畫(huà)、標(biāo)桿管理等，兩種模式亦成功進(jìn)行了應(yīng)用，管理會(huì)計(jì)中國(guó)化應(yīng)用達(dá)到了較高水平。
1．“涿化模式、邯鋼經(jīng)驗(yàn)”與目標(biāo)成本法應(yīng)用
兩個(gè)模式取得成功不僅僅只是運(yùn)用一種管理模式，是多種成本管理方法的綜合應(yīng)用。首先是目標(biāo)成本管理法，它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下一種行之有效的管理方法，它不僅能夠促使企業(yè)自我剖析、自我加壓，而且能夠使企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，挖掘內(nèi)部潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益，從而為企業(yè)創(chuàng)造了更寬更廣的生存、發(fā)展空間、進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，設(shè)定目標(biāo)成本，是實(shí)施“目標(biāo)成本管理法”的理論依據(jù)。邯鋼模式中“目標(biāo)利潤(rùn)倒推目標(biāo)成本”和“選擇某一先進(jìn)的成本水平為目標(biāo)成本”就是對(duì)其的運(yùn)用。而按責(zé)任的歸屬來(lái)考察其目標(biāo)成本指標(biāo)的完成情況，評(píng)價(jià)其工作政績(jī)和決定其獎(jiǎng)懲。結(jié)合市場(chǎng)行情，搞好成本分析，是實(shí)施“目標(biāo)成本管理法”的必要補(bǔ)充。
2．“涿化模式、邯鋼經(jīng)驗(yàn)”與作業(yè)成本法應(yīng)用
邯鋼經(jīng)驗(yàn)中的 模擬市場(chǎng)”，就是“從產(chǎn)品在市場(chǎng)上被承認(rèn)能接受的價(jià)格開(kāi)始，一個(gè)工序一個(gè)工序剖析其潛在效益，從后向前核定，直到原料采購(gòu)。其提出的針對(duì)“一個(gè)工序一個(gè)工序的剖析”，實(shí)際上是對(duì)各個(gè)作業(yè)的剖析。由此，可以看出邯鋼經(jīng)驗(yàn)體現(xiàn)的作業(yè)成本管理思想。(I)作業(yè)成本管理要求企業(yè)始終面向市場(chǎng)需求，以顧客定單為起點(diǎn)。邯鋼模式也以市場(chǎng)為起點(diǎn)，從產(chǎn)品在市場(chǎng)上被承認(rèn)能接受的價(jià)格開(kāi)始，根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格和需求來(lái)安排生產(chǎn)，設(shè)定目標(biāo)成本及產(chǎn)品品種。(2)作業(yè)成本管理把企業(yè)分解為一系列作業(yè)的集臺(tái)，盡可能消除不增加價(jià)值的作業(yè)，對(duì)于可增加價(jià)值的作業(yè)，也要提高運(yùn)作效率，減少其資源消耗。邯鋼模式也是“一個(gè)工序一個(gè)工序剖析其潛在效益，同樣要求管理者深人企業(yè)的微觀方面——各個(gè)基本作業(yè)層上，挖掘降低成本的潛力。(3)作業(yè)成本管理以作業(yè)為控制基本環(huán)節(jié)，而每一項(xiàng)作業(yè)量的資源消耗根據(jù)后一項(xiàng)作業(yè)的需求量來(lái)決定。邯鋼模式也采取“倒推機(jī)制”，從后向前一個(gè)工序一個(gè)工序剖析其潛在效益，最終校定出先進(jìn)臺(tái)理的目標(biāo)成本。(4)作業(yè)成本管理通過(guò)消除不增加價(jià)值的作業(yè)，提高增加價(jià)值作業(yè)的運(yùn)作效率來(lái)控制成本。邯鋼模式是通過(guò)制定先進(jìn)合理的消耗定額和目標(biāo)成本實(shí)行成本否決，也是把重點(diǎn)放在提高各項(xiàng)作業(yè)完成的質(zhì)量和效率上，對(duì)不必要作業(yè)和完成質(zhì)量不佳的作業(yè)實(shí)行否決。
3．“涿化模式、邯鋼經(jīng)驗(yàn)”與成本企業(yè)畫(huà)應(yīng)用
邯鋼的成本管理經(jīng)驗(yàn)是我國(guó)成本管理領(lǐng)域的成功典范。然而，也有人認(rèn)為邯鋼經(jīng)驗(yàn)也存在不足之處。邯鋼的目標(biāo)成本主要是圍繞著生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而未涉及產(chǎn)品的策劃、開(kāi)發(fā)階段。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，一種產(chǎn)品如果不再適應(yīng)市場(chǎng)需求，無(wú)論其成本多低，質(zhì)量多高，也不能贏得市場(chǎng)。筆者認(rèn)為邯鋼成本模式初期的確主要圍繞生產(chǎn)環(huán)節(jié)，但后期隨著工作的深入，技術(shù)創(chuàng)新和科技活動(dòng)引領(lǐng)邯鋼經(jīng)驗(yàn)注重前期調(diào)研工作，重視產(chǎn)前設(shè)計(jì)工作，還注意產(chǎn)后成本控制。根據(jù)產(chǎn)前市場(chǎng)調(diào)查結(jié)果，對(duì)營(yíng)銷環(huán)節(jié)加以管理，設(shè)計(jì)合理有效的營(yíng)銷戰(zhàn)略。如根據(jù)市場(chǎng)變化，大力推進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整。這時(shí)邯鋼已經(jīng)在應(yīng)用成本企畫(huà)，作為一家傳統(tǒng)鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)這是非常不容易的。
當(dāng)然，邯鋼根據(jù)當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)同行業(yè)的情況。確定了煉鐵學(xué)馬鋼，煉鋼學(xué)鞍鋼，中板學(xué)柳鋼、濟(jì)鋼，軋鋼學(xué)唐鋼的“對(duì)標(biāo)挖潛”目標(biāo)。還可以清晰地發(fā)現(xiàn)邯鋼經(jīng)驗(yàn)閃現(xiàn)的標(biāo)桿企業(yè)管理的一系列做法。
基于以上分析我們認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)中國(guó)化研究是大有前途的，來(lái)自于企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的創(chuàng)新層出不窮，因此及時(shí)總結(jié)來(lái)自實(shí)踐中的優(yōu)秀企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，再將其形成理論推廣應(yīng)用到更多企業(yè)，才能使中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)這棵大樹(shù)枝繁葉茂，我們期待更多的優(yōu)秀企業(yè)出現(xiàn)，期待更多方法、模式被總結(jié)出來(lái)。
