會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心,會(huì)計(jì)工作的產(chǎn)生與發(fā)展、會(huì)計(jì)工作的核心地位、會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能和對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的擁有量決定了會(huì)計(jì)人員是內(nèi)部控制制度的最佳執(zhí)行者。
一、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策措施
隨著現(xiàn)代管理手段的發(fā)展,會(huì)計(jì)控制方法也逐步增多,如何結(jié)合企業(yè)特點(diǎn),選擇適當(dāng)?shù)目刂品椒?以達(dá)到既定的管理目標(biāo),是提高會(huì)計(jì)控制有效性的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)在遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,應(yīng)從本單位會(huì)計(jì)工作實(shí)際出發(fā),建立健全和強(qiáng)化自身合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)控制制度。
1、完善公司法人治理結(jié)構(gòu)
建立完善的公司法人治理結(jié)構(gòu),是有效實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)。針對(duì)股東大會(huì)、董事會(huì)、獨(dú)力董事、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和審計(jì)委員會(huì)等不同的權(quán)力主體確立控制權(quán),使各權(quán)力主體之間形成不同的權(quán)力邊界和相互制衡,防止內(nèi)部人控制。首先,要完善董事會(huì)的功能和設(shè)置,增加董事會(huì)中外部董事的比重,減少內(nèi)部人控制和大股東控制。董事長(zhǎng)與總經(jīng)理要分設(shè),以增強(qiáng)其獨(dú)立性。其次,要強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督。監(jiān)事會(huì)成員應(yīng)具備行使職責(zé)所必備的專業(yè)知識(shí),并保證在形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。要建立審計(jì)委員會(huì),審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該主要由公司的非執(zhí)行董事和監(jiān)事組成,負(fù)責(zé)對(duì)公司活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,并擁有聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的決定權(quán)等。第三,要建立股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的強(qiáng)力約束。股東會(huì)定期審議公司會(huì)計(jì)報(bào)表,嚴(yán)格評(píng)估經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),并決定對(duì)經(jīng)理的解聘撤換。
2、建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系
現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身情況,建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。按照不相容職務(wù)相分離的原則,科學(xué)劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡機(jī)制。明確各職能部門授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等,保證企業(yè)權(quán)責(zé)分明,管理科學(xué)。設(shè)立授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)主辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù),確保資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)核算相分離、經(jīng)營(yíng)責(zé)權(quán)與會(huì)計(jì)責(zé)任相分離、授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄等相分離。制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo),并訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn),定期進(jìn)行考核,以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項(xiàng)業(yè)務(wù),實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)。要以營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流量為重點(diǎn),推行全面預(yù)算管理,并對(duì)預(yù)算結(jié)果及時(shí)進(jìn)行分析,對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行控制。要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析、報(bào)告等措施,對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)手段,建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng),減少和消除人為控制因素,確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施。
3、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵,企業(yè)要通過(guò)科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰等辦法,提高財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)。在聘用會(huì)計(jì)人員上,要制定嚴(yán)格的招聘程序,不僅要選擇業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人,更要注意選擇那些具有良好的道德觀、價(jià)值觀的人才。在培養(yǎng)人才上,不僅要定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn),不斷提升業(yè)務(wù)水平,更要注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。在會(huì)計(jì)人員安排上,要實(shí)行工作崗位輪換制,通過(guò)輪換及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題,抑制部分人員的不良動(dòng)機(jī)。要建立考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰機(jī)制,定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)績(jī)、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核,獎(jiǎng)優(yōu)罰劣,充分激發(fā)會(huì)計(jì)人員的積極性和責(zé)任感。
4、高度重視,以人為本
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立健全以及運(yùn)行起關(guān)鍵作用,因此必須提高現(xiàn)代企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度。要強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí),提升對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí),使之自覺(jué)遵守法律規(guī)定。管理者不僅負(fù)責(zé)建立制度,而且負(fù)責(zé)監(jiān)督自身認(rèn)真執(zhí)行,帶頭遵守制度規(guī)定,將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理工作落到實(shí)處。同時(shí),現(xiàn)代企業(yè)要強(qiáng)化以人為本的理念,做到制度面前人人平等,不分地位尊卑,在執(zhí)行和落實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度過(guò)程中一視同仁,一律平等,消除某些人在制度面前的種種特權(quán),對(duì)違反制度的人員,不分職位高低,在批評(píng)教育的基礎(chǔ)上,按有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。
5、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì),強(qiáng)化外部監(jiān)督
內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的一個(gè)重要方面,現(xiàn)代企業(yè)必須重視和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作,要配備專職內(nèi)部審計(jì)人員,定期或不定期對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì),對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)范圍、審計(jì)人員職責(zé)等要有明確的規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受董事會(huì)或者總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo),獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán),充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的同時(shí),必須強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制。在管理者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念普遍淡薄的情況下,要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的作用,依靠政府的權(quán)威性,按照有關(guān)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,并使之有效實(shí)施。要加大執(zhí)行力度,對(duì)不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、違反法律法規(guī),導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的,應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。同時(shí)要進(jìn)一步大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè),充分發(fā)揮其獨(dú)力超然的特性,履行社會(huì)公證和監(jiān)督職能。另外也可以發(fā)動(dòng)社會(huì)各方面參與會(huì)計(jì)監(jiān)督,鼓勵(lì)與支持新聞媒體對(duì)企業(yè)違法違紀(jì)行為曝光,以充分發(fā)揮社會(huì)輿論監(jiān)督的作用。6、建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制考核評(píng)價(jià)機(jī)制
內(nèi)部制度的運(yùn)行如果沒(méi)有考核、獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰,就無(wú)法保證該項(xiàng)制度推行和運(yùn)行。我國(guó)企業(yè)也可以參考國(guó)外經(jīng)驗(yàn),建立適合自己企業(yè)的內(nèi)部評(píng)價(jià)方法,對(duì)內(nèi)控制度體系的各組織之間進(jìn)行縱向和橫向的比較,肯定成績(jī),找出問(wèn)題,分析原因,綜合評(píng)價(jià),實(shí)事求是,客觀公正地給予考核評(píng)價(jià),進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰,激勵(lì)與推進(jìn)有關(guān)部門及員工盡職盡責(zé)地去做好內(nèi)部控制工作,保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立、運(yùn)行都處于科學(xué)的評(píng)價(jià)、監(jiān)控之下。
二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立的基本原則
企業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度的基本目的在于,保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn),保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用,提高經(jīng)濟(jì)核算(包括會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算)的正確性與可靠性,推動(dòng)與考核企業(yè)單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行,評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。從內(nèi)控制度建立的基本原則來(lái)看,它對(duì)會(huì)計(jì)控制的實(shí)施提供了依據(jù)和保障。
(1)合法合規(guī)則性原則
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī),以及本單位的實(shí)際情況。這一規(guī)定,是一個(gè)單位建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的前提條件。任何一個(gè)單位建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,都必須把國(guó)家的法律和政策體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度中,都不能違反國(guó)家的法律法規(guī)和政策規(guī)定。
(2)權(quán)責(zé)對(duì)應(yīng)原則
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員,任何人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。規(guī)定單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。責(zé)任和權(quán)力是崗位責(zé)任原則中的關(guān)鍵因素,有什么樣的崗位責(zé)任,就要賦予此崗位完成任務(wù)所必須的權(quán)力,切忌出現(xiàn)崗位責(zé)任不明確、權(quán)力不清楚的現(xiàn)象。
(3)不相容職務(wù)分離原則
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分,堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離,確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間的權(quán)責(zé)分明,相互制約,相互監(jiān)督。不相容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少有兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人和部門參加,只要這些人員和部門不相互勾結(jié),差錯(cuò)和不軌行為就很容易被發(fā)現(xiàn),通過(guò)職務(wù)分離不但能提高作業(yè)效率,而且也使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到實(shí)施,有效保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整。
(4)成本效益原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)遵循成本效益原則,以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。企業(yè)最關(guān)心的是經(jīng)濟(jì)效益,如果單純從控制的角度來(lái)考慮,參與控制的人員和環(huán)節(jié)越多,控制措施越嚴(yán)密復(fù)雜,控制的效果就越好,其發(fā)生的錯(cuò)弊現(xiàn)象就越少,但因控制活動(dòng)造成的控制成本就越高。控制點(diǎn)設(shè)定的數(shù)量需根據(jù)實(shí)際情況,科學(xué)設(shè)立、易于操作,避免因不必要控制點(diǎn)的設(shè)立,造成投入產(chǎn)生的得不償失,力爭(zhēng)以最小的控制成本獲取最大的經(jīng)濟(jì)效果。
