一、會計信息質(zhì)量概述
深入理解會計信息質(zhì)量是一個最基本的問題。因此,讓我們了解什么是會計信息質(zhì)量,從理論上來理解會計信息質(zhì)量的重要意義,以及我國對會計信息質(zhì)量特征的基本規(guī)定。
(一)會計信息的含義及其作用。會計信息是一種經(jīng)濟信息,它通過一系列專門的方法,主要用貨幣來表示,表明企業(yè)在一定的時點或一定期間內(nèi)資本運動的狀況和經(jīng)營成果,并對會計核算和經(jīng)營管理活動產(chǎn)生影響的會計數(shù)據(jù)。
會計信息質(zhì)量對使用會計信息的有關(guān)各方能否做出正確的投資決策起著決定性作用。會計信息可為企業(yè)管理當(dāng)局提供作為經(jīng)營決策的信息,為投資者以及社會潛在投資者提供作為認定責(zé)任和投資決策的信息;為貸款者和債權(quán)人提供作為認定受托責(zé)任和信用決策的信息;為政府有關(guān)部門提供作為制定財稅政策并實施宏觀調(diào)控以及檢查監(jiān)督的信息;為證券交易所、律師和會計師組織、管制或注冊機關(guān)以及財務(wù)分析人員或財務(wù)顧問提供各種相關(guān)決策所需要的信息。
(二)我國對會計信息質(zhì)量要求的基本規(guī)定。研究提高我國會計信息質(zhì)量問題,首先應(yīng)從衡量我國會計信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)——會計信息質(zhì)量要求入手。會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求,是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定:“會計信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性”。
可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會計信息的首要質(zhì)量要求,是企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征;實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質(zhì)量要求,是對可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補充和完善,尤其是在對某些特殊交易或者事項進行處理時,需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會計處理原則。
二、我國會計信息失真問題現(xiàn)狀
所謂會計信息失真,是指會計信息未能真實地反映客觀的經(jīng)濟活動,給決策者的相關(guān)決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,會計信息的內(nèi)在價值日益為人們所認識。會計人員遵循真實客觀的原則、以法定規(guī)則與程序歸集而成的會計數(shù)據(jù),成為政府部門、企事業(yè)單位乃至整個社會公眾經(jīng)濟管理和投資決策的重要依據(jù)。因此,會計信息質(zhì)量為人們所普遍關(guān)注。
(一)上市公司會計信息失真情況。上市公司提供虛假會計信息主要存在以下情況:
1、提供虛假信息,騙取上市資格。為達到證券法對公司上市的資格要求,一些企業(yè)和中介機構(gòu)聯(lián)手包裝、粉飾公司,在招股說明書中極力美化企業(yè)以往的經(jīng)營業(yè)績、修改財務(wù)報表、虛報資產(chǎn)、甚至偽造相關(guān)文件,以求上市“圈錢”。一旦上市成功,之前所做的種種承諾成了一場空,投資者的錢也就打水漂了。
2、虛列投資項目,騙取配股資格。自從我國股票市場設(shè)立以來,我國上市公司的配股條件就一直由監(jiān)管部門規(guī)定,并且配股規(guī)定也是一再修改:1993年12月17日發(fā)布的《關(guān)于上市公司送配股的暫行規(guī)定》,1994年9月28日發(fā)布的《關(guān)于執(zhí)行<公司法>規(guī)范上市配股的通知》,1996年1月24日發(fā)布的《關(guān)于1996年上市公司配股工作的通知》,1999年3月17日發(fā)布的《關(guān)于上市公司配股工作有關(guān)問題的通知》以及2001年2月25日發(fā)布的《上市公司新股發(fā)行管理辦法》和2001年3月15日發(fā)布的《關(guān)于做好上市公司新股發(fā)行工作的通知》。而在現(xiàn)實中的情況是,大批的上市公司為了獲取配股、增發(fā)資格,在會計操作中偽造企業(yè)信息,虛列投資項目。山東巨力及相關(guān)人員因涉嫌虛增1999年度利潤16,145.7萬元,騙取配股資格,并于2001年在深交所配股1,149萬股,共募集資金15,971.1萬元,在2005年1月25日被提起公訴。
3、利用關(guān)聯(lián)關(guān)系,將上市公司作為控股股東圈錢的工具。根據(jù)《上市公司新股發(fā)行管理辦法》和《中國證監(jiān)會股票發(fā)行審核委員會關(guān)于上市公司新股發(fā)行審核工作的指導(dǎo)意見》中的明確規(guī)定,上市公司和控股股東之間必須保證“人員獨立、財務(wù)獨立、資產(chǎn)完整”,控股股東不得違規(guī)占用上市公司的資金、資產(chǎn)和其他資源,包括無償占用和有償使用。而在現(xiàn)實資本市場中,大股東可以隨意支配上市公司,把上市公司作為自己圈錢的工具。
4、虛列資產(chǎn)、少計收入、多列成本,侵害國家利益。對一般企業(yè)而言,為了少交稅金,傾向于隱瞞企業(yè)的利潤。通常現(xiàn)象是少計收入,多轉(zhuǎn)成本,或者利用會計和稅法上的差異,故意減少利潤。這一部分以錦州港造假事件為例。2001年9～12月份,財政部對該公司2000年及以前年度執(zhí)行《會計法》情況進行了檢查。檢查結(jié)果認為,該公司2000年及以前年度多確認收入36,717萬元。公司將應(yīng)計入財務(wù)費用的利息支出予以資本化,少計財務(wù)費用4,945萬元;同時,由于工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)不及時,折舊計提起始月份不準(zhǔn)確及港口設(shè)施、設(shè)備資產(chǎn)分類不適當(dāng)?shù)葘?dǎo)致2000年度少計提折舊780萬元,相應(yīng)地少計主營業(yè)務(wù)成本780萬元。此外,公司對在建工程確認不準(zhǔn)確,1998～2000年多列資產(chǎn)11,939萬元。
(二)年報會計信息披露問題。按照CAS37對金融工具中涉及公允價值的信息披露的規(guī)定,上市公司應(yīng)當(dāng)披露:
1、確定公允價值所采用的方法,包括全部或部分直接參考活躍市場中的報價或采用估值技術(shù)等。
2、公允價值是否全部或部分采用估值技術(shù)確定,而該估值技術(shù)沒有以相同金融工具的當(dāng)前公開交易價格和易于獲得的市場數(shù)據(jù)作為估值假設(shè)。按此規(guī)定,上市公司大連友誼的披露情況可以作為一個較好的示例:大連友誼年初持有交通銀行有限售條件流通股4,179,900股,上述股份將于2008年5月15日解除限售,公司將其認定為可供出售金融資產(chǎn)。該公司年報披露指出公允價值的確定依據(jù)和方法為:采用2007年12月28日市價,即15.62元/股。因此,該公司確認可供出售金融資產(chǎn)65,290,038元。但是,從2007年年報所提供的信息中發(fā)現(xiàn),能夠詳盡披露公允價值取得情況的上市公司是少之又少。與大連友誼相比,大多數(shù)上市公司年報中存在著很大的公允價值披露問題,主要集中在披露中準(zhǔn)則照搬現(xiàn)象嚴重。
三、信息失真的本質(zhì)原因
會計信息是一種具有公共產(chǎn)品性質(zhì)的特殊商品,因而應(yīng)從經(jīng)濟學(xué)角度對上市公司會計信息質(zhì)量低下的原因進行分析。從經(jīng)濟學(xué)角度看,會計信息失真的原因主要有以下方面:
(一)信息的不對稱。著名經(jīng)濟學(xué)家喬治·阿科勒夫在1976年發(fā)表了闡述不完全信息論基本思路的經(jīng)典著作——《有隱患的市場》一書。他認為,市場中交易的各方掌握的信息是存在差別的。通常的情況是,賣方擁有完全的信息,而買方擁有的信息不完全。信息的不對稱導(dǎo)致的直接后果是引發(fā)“道德風(fēng)險”和“逆向選擇”,操縱會計信息,利用內(nèi)幕信息、從事內(nèi)幕交易等機會主義行為更為普遍,從而導(dǎo)致“劣幣驅(qū)逐良幣”的市場秩序混亂狀況。那些經(jīng)營狀況較差的公司留了下來,成為典型的“次品市場”。由此可見,由于信息的不對稱不僅使得缺乏信息的一方吃虧,而且造成擁有充足信息的一方也吃虧。
(二)激勵與約束機制的不對稱。激勵與約束機制是企業(yè)中極為重要的兩大機制。制度經(jīng)濟學(xué)認為,產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)影響組織中個體的行為,即不同產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)可以導(dǎo)致同一個體作出不同的行為。產(chǎn)權(quán)指的是人們所接受的、與物的使用有關(guān)的人與人之間的行為關(guān)系。產(chǎn)權(quán)安排實際上規(guī)定了人在與他人的相互交往中必須遵守的與物有關(guān)的行為規(guī)范,違背這種行為規(guī)范的人必須為此付出代價。產(chǎn)權(quán)在組織中的具體表現(xiàn)為制度。制度框架通過影響個體獲得的報酬及其違規(guī)應(yīng)付的代價來具體影響個體行為。
(三)企業(yè)中存在著委托-代理關(guān)系。契約經(jīng)濟學(xué)認為,經(jīng)濟學(xué)中的一切問題都可以從信息不完全和信息不對稱中找到本源。所謂信息不對稱是指契約 (交易)關(guān)系當(dāng)事人都只掌握了一些自己最為清楚的私人信息,而對另一些當(dāng)事人的信息則不完全了解。代理人追求自己的利益,而其效用函數(shù)又往往與委托人的效用函數(shù)不完全一致,這使得委托人需通過對代理人進行適當(dāng)激勵或承擔(dān)用以約束代理人越軌活動的監(jiān)督費用來縮小與代理人的利益偏差,這些委托人付出的激勵成本與監(jiān)督費用即為代理成本。由于委托、代理雙方各自的利益不同,導(dǎo)致雙方的目標(biāo)不同,代理人不可能完全按委托人的意圖進行企業(yè)行為,利益沖突是個體使會計信息失真的直接動機;而雙方信息不對稱,使得代理人有機會進行一些危害委托人利益而增加自己利益的行為,從而為會計信息失真提供了可能性。
四、提高我國會計信息質(zhì)量的建議
會計信息的最終載體是財務(wù)報告。會計信息以形式規(guī)范的財務(wù)報告公布于眾,大部分的會計信息使用者難以辨別真?zhèn)巍媹蟾嬉彩且环N產(chǎn)品,但它屬于特殊的產(chǎn)品,是一種蘊涵著信息的載體,既然其他產(chǎn)品都有嚴格質(zhì)量監(jiān)控體系來保證其質(zhì)量,那么會計信息更加需要一套完整的監(jiān)控系統(tǒng)。
(一)要加強法制建設(shè),制約和懲治提供虛假會計信息的行為
1、完善會計準(zhǔn)則。優(yōu)化會計職業(yè)道德環(huán)境,制定和完善會計職業(yè)道德規(guī)則以及加強會計職業(yè)道德的教育;加強會計法制建設(shè),為會計監(jiān)督創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。
2、加大處罰力度。加大對會計信息造假行為的處罰力度是充分發(fā)揮會計法規(guī)作用的關(guān)鍵。由于制造虛假會計信息的主要目的是獲得一定的非法經(jīng)濟利益,如果處罰力度過低,甚至低于虛假會計信息制造者由此獲得的經(jīng)濟利益,就無法發(fā)揮會計法規(guī)對虛假會計信息的處罰作用。
3、加大執(zhí)法力度。一方面我國現(xiàn)有會計法規(guī)對會計信息造假行為的處罰力度偏弱;另一方面已有會計法規(guī)也未能得到充分貫徹,影響了會計法規(guī)在治理會計信息失真中的作用。
(二)加強外部監(jiān)管,健全社會監(jiān)控體系。會計信息、質(zhì)量的提高必須有嚴密的、有效的監(jiān)督體系來保障。
1、發(fā)揮政府的監(jiān)督職能。銀行、財政、稅務(wù)、審計等部門不僅是會計信息的使用者,而且也是會計信息真實性的監(jiān)督者。銀行扮演著社會會計、社會統(tǒng)計的角色,是會計信息的總匯;財政部門要繼續(xù)發(fā)揮審查預(yù)決算、組織財政專項檢查的作用,搞好財政財務(wù)監(jiān)督檢查;審計部門要加強對國有單位的審計監(jiān)督,同時要加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計和離任審計;稅務(wù)部門要加強發(fā)票管理和征管工作,督促納稅人依法建賬和依法納稅;組織部門要加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的政績考核,防止弄虛作假,對于依靠會計造假手段撈取各種好處的、騙取個人政績的,不僅不能得到重用,還要移交紀檢察機關(guān)和司法部門嚴肅處理,情節(jié)嚴重的要追究其刑事責(zé)任。
2、加強社會監(jiān)督檢查。在社會會計監(jiān)督方面,要大力發(fā)展注冊會計師事業(yè),充分發(fā)揮社會審計的公正作用。依靠注冊會計師這種社會監(jiān)督力量去監(jiān)督企業(yè)的會計行為,發(fā)揮注冊會計師在經(jīng)濟監(jiān)督中的作用。
3、加強群眾監(jiān)督和管理。要在全社會范圍內(nèi),形成人人參與管理,共同監(jiān)督會計信息質(zhì)量的良好氛圍。制定會計信息舉報制度和獎勵制度,設(shè)立公開的舉報電話,采取開展會計信息評價和不定期的會計信息大檢查等多種形式,為會計信息質(zhì)量的提高,提供良好的社會環(huán)境。
(三)建立健全內(nèi)部監(jiān)督機制。企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程,這個過程必須納入管理制度,為了確保企業(yè)內(nèi)部會計控制制度被切實執(zhí)行,內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng),加強對本企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和評估,及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患,并針對出現(xiàn)的新問題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié),及時修正或改進控制政策,做到有章可循、違章必究、違規(guī)必罰、以罰促糾,提高會計信息質(zhì)量,以期更好地完成內(nèi)部控制目標(biāo),還要加強內(nèi)部審計的作用,先要提高內(nèi)部審計的地位,對于審計部門的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門,獨立于被審計部門。
(四)建立網(wǎng)絡(luò)化的會計信息系統(tǒng)。提高會計信息傳遞的時效性應(yīng)廣泛推行會計電算化,特別是電腦網(wǎng)絡(luò)、電子貨幣和日新月異的核算及審核軟件的出現(xiàn),使會計核算更加明晰快捷,更具有透明度,也使會計監(jiān)督更加直觀。充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計信息系統(tǒng)中的應(yīng)用,發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)傳輸數(shù)據(jù)具有的安全、快捷的獲取渠道,達到信息使用效益,使會計信息的有用性在經(jīng)濟領(lǐng)域發(fā)揮真正的指導(dǎo)作用。
(五)強化會計人員職業(yè)道德教育,提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作勝任能力。會計人員應(yīng)當(dāng)“練好內(nèi)功”,具有廣博的知識,如高等數(shù)學(xué)、計算機基本知識、外語知識、社會科學(xué)的基本知識。處于企業(yè)管理核心地位的會計人員,不僅要熟悉本國的法律、法規(guī)、歷史,還應(yīng)了解其他相關(guān)國家的法律、法規(guī)、政府政策等。隨著我國企業(yè)走向世界,所面臨的股份變動、匯率變動、商品價格變動、利率變動等風(fēng)險,對風(fēng)險的控制與核算,也將成為會計人員的基本技能,如果企業(yè)不能夠利用各種金融工具去防范、規(guī)避風(fēng)險,企業(yè)的盈利將會被侵蝕殆盡。職業(yè)判斷能力只能通過持續(xù)的、不間斷的培養(yǎng)、不斷積累所養(yǎng)成。
五、結(jié)束語
總之,隨著社會經(jīng)濟關(guān)系的日趨復(fù)雜,會計信息使用者的范圍不斷擴大,對會計信息的數(shù)量和質(zhì)量也提出了更高的要求。會計信息的效用是以其質(zhì)量為保證,每一層會計信息質(zhì)量特征之間往往具有內(nèi)在和外在的相互制約和相互聯(lián)系,而對于近年來我國會計信息質(zhì)量低劣的狀況,強化會計信息質(zhì)量特征觀念,是提高會計信息質(zhì)量和優(yōu)化會計核算工作的必然要求,將每個層次的會計質(zhì)量特征有機地結(jié)合在一起,形成一套全面完整的監(jiān)控系統(tǒng),對提高會計信息質(zhì)量、規(guī)范會計行為、提高會計人員素質(zhì),將起到極大的推動作用。
(作者單位:1.大連城市建設(shè)集團有限公司;2.大連友誼集團)
主要參考文獻:
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