一、內部控制的概念
內部控制即為維護企業財產物資的安全性、完整性、保證會計資料及其他有關資料正確性,確保各項財務收支的合理性、合法性而建立起來的業務分管責任制。隨著社會經濟的發展和現代科學管理方法的產生和運用,內部牽制的范圍得到擴大,逐漸發展到經營決策目標的建立和貫徹,經濟效益的實現和評價等諸多領域,并由此形成了一套比較完整和科學的內部控制制度。
二、我國企業內部控制現實狀況
內部控制制度的發展與整個經濟管理水平是相輔相成的。與西方先進、發達的內部控制制度相比,我國企業內部控制制度尚處于發展階段,必須清楚地看到我國企業的內部控制存在以下主要問題:
(一)當前會計基礎工作薄弱,會計信息失真。會計基礎工作薄弱、國家統一的會計制度執行不到位,對外提供虛假或不真實的會計資料,內部會計監督流于形式,單位負責人違法干預會計工作,會計秩序混亂、會計信息失真等,不僅造成單位會計工作雜亂無序、管理混亂,給貪污、挪用單位資金或侵吞單位資產等不法分子以可乘之機,而且這些問題波及整個社會,導致會計秩序混亂、國家財產受損,嚴重擾亂了經濟建設的秩序和環境。因此,加強會計監督,強化內部控制,規范會計行為和管理,已成為解決當前會計秩序混亂、會計信息失真和維護所有者權益的重要措施。
(二)法人治理結構不完善。由于過去我國長期處于計劃經濟的條件下,許多管理者的管理思想和經營方式還停留在行政領導的角色上,沒有從根本上轉變經營觀念,把企業當作自主經營、自負盈虧的法人實體和經營個體。企業的公司制改造也沒有從根本上解決這種情況。
(三)法律意識薄弱,法律制度的完善是一個長期的、循序漸進的過程。隨著我國市場化程度的提高和經濟改革的深入,相關法律制度逐步得到了健全和完善。同時,我們必須清楚地看到人們的法律意識薄弱,有些單位內部控制制度不健全,管理松弛,造成一些經濟犯罪。
(四)企業經營層、員工的素質不高,人力資源政策不健全。公司員工的能力、誠實品性以及對員工的管理是控制環境的主要因素。總體來說,我國企業管理水平、人員素質都不高,企業管理者價值觀扭曲、缺乏敬業精神、管理能力不高。人事政策缺乏透明度、缺乏激勵機制,不能夠選拔出合格的人才和調動人的積極性。
三、如何完善企業內部控制
隨著我國改革開放的不斷深入和國外先進管理思想、方法的引入,提高管理水平,向管理要效益已蔚然成風。針對我國內部控制普遍存在的問題,應做好以下工作:
(一)以會計控制為基礎和核心,逐步健全內部控制體系
1、指導思想。各企業單位根據自身現狀,在構建內部控制體系過程中,堅持以下指導思想:以《會計法》和其他有關法律制度為依據,以會計核算和會計監督為中心,針對會計工作和經濟管理中最為薄弱的環節,研究制定便于操作和監督檢查的與我國經濟發展水平相適應的內部控制制度體系,規范單位內部管理,有效防范經營風險,保護單位財產的安全和完整,保證國家政策、法律、法規、制度的貫徹執行。
2、在內部控制的具體目標和內容上,可采取以點帶面全面展開的策略。以會計控制為核心,逐步健全多目標、多層次的內部控制整體框架。
3、在企業實際操作過程中,應采取分步走的策略。對于會計核算混亂、管理基礎工作薄弱的企業,應該從定崗定員、明確崗位職責、完善內部牽制制度著手,按照合規經營的基本要求建立內部控制框架;內部牽制、班組核算、責任中心管理、預算管理等基礎工作做得較好的企業則可以直接按效益性要求構建內部控制框架。
4、企業應適時地對內部控制進行評估和調整,以適應快速變化的經濟環境。制定內部控制制度重點在于解決單位經營管理中的薄弱環節和問題,也要充分考慮管理工作的發展趨勢和經濟發展的要求,考慮先進的管理思想和方法,既有適應性,又有前瞻性,在解決問題的同時,又能引導各單位向更好、更高的管理方向努力和發展。
(二)完善現代法人治理結構,建立現代企業制度。對經營者的控制不但要有以資本市場、產品市場以及法律規章制度為主體的外部控制機制,而且要有以董事會、監事會、審計委員會為主體的內部控制機制。公司治理結構是實行內部控制的制度環境,而內部控制是手段。現代企業需要完善公司治理結構,公司治理的實現更需要內部控制。
(三)改善人力資源管理機制,提高企業管理者和員工素質。現代企業間的競爭就是企業人才的競爭。良好的人力資源政策,對培養企業的員工,提高企業員工的素質,更好地貫徹和執行內部控制有很大的幫助。首先,要確立以人為本的管理思想。以人為本的觀念反映到企業內部控制中就是以人的發展為出發點來展開企業內部控制活動的各項內容,創造良好的環境氛圍激發員工的積極性、主動性和創造性;其次,在企業中大膽引入競爭和激勵機制,通過績效評價體系、連續培訓計劃以及完善的社會保障體系等科學的人力資源管理手段來吸引人才、發展人才。尤其要加強會計及其他管理人員的崗位培訓,為內部控制培育良好的環境基礎。
(四)對內部控制的設計和執行進行有效的監督、檢查。內部控制設計的充分性需要定期檢查,而控制是否按照設定的程序運行也需要進行監督。許多國內企業的規章制度不可謂不豐富,但其中大量制度及其中的內部控制內容已經過時,不適用于企業的當前環境。此外,許多設計良好的內部控制并未得到規范和一致的執行。對這兩種情況,如果沒有有效的監督機制,企業管理層根本無從準確獲知。同時,監督機制的建立要注重自我監督與獨立評估并重,這樣才能保證監督的有效性。
此外,企業應考慮建立和完善內部審計職能,使內部審計的獨立評估成為企業內控監督機制中的重要力量。內部審計機構獨立于其他經營管理部門,直接受董事會領導,以確保內部審計的獨立性和權威性,內部審計人員的責任不再局限于監督企業的內部控制是否被執行,而是通過獨立的檢查和評價活動,針對內部控制的缺陷、管理的漏洞,提出切實可行的建議和措施,促進管理當局進一步改善經營管理,提高企業的綜合實力。
最后,企業還應著重建立有效的舞弊匯報、監察機制,使各種舞弊事件或舞弊跡象能夠迅速、有效地匯報給有能力采取行動的管理層級甚至董事會。這就要求企業有順暢的溝通渠道,例如專門的舉報郵箱、舉報熱線等。同時,企業應有效地保護匯報人的利益不受損害,并運用經濟等手段對有效舉報行為加以鼓勵。監察力量應有能力根據公司書面政策和有關法律法規,及時有效地采取行動,糾正、處理舞弊事件,同時應檢討導致舞弊事件出現的內部控制漏洞,查漏補缺,使內部控制過程能良性運行。
