網絡技術與XBRL的發展無疑為財務披露模式改革注入了強有力的技術動力。在中國證監會的統一指導下,上海證券交易所根據《上市公司信息披露電子化規范》確定了框架和體系,進行了積極實踐。因此,應當通過構建XBRL環境下的財務信息供給新模式,解決現存財務信息提供模式存在的不足之處,從而實現“實時的互動式按需提供財務信息模式”。
(一)XBRL的主要特點
1、快速、精確地搜索信息。XBRL格式文件的所有數據都有相對應的標記,這些標記不僅對顯示格式進行描述。還對所要表現的數據賦予特定含義,并且相關數據呈現結構性,把有關的信息互相鏈接。
2、無須重復鍵入數據。一般情況下,數據錄入的次數越多,發生輸入錯誤的概率就越大,而采用XBRL格式的財務數據后,因其顯示格式放在單獨的“樣式單”中。財務數據只需鍵入一次,就可呈現為各種格式的財務報告。
3、向下挖掘功能。XBRL具有良好的動態分析功能,當搜索引擎找到所需的信息時,它能進一步追蹤下去找到數據的最初來源及其他與該信息有關的資料。
4、可擴展標記。XBRL繼承了XML可擴展標記的特性。故XBRL在遵循XML框架的同時,保留了充分的彈性,在一定程度上解決了會計特色問題。
(二)財務披露新模式構想。財務信息披露模式的改革方向,建立一種“實時的互動式按需提供財務信息模式”,努力滿足各個利益相關者的要求,具體應具有如下幾個特點:
1、及時地按需提供財務信息。在實時的互動式按需提供會計信息模式下,所有信息使用者都可以獲得最新的會計信息,而不必等到一個會計期間結束,使得企業與信息使用者間的信息不對稱狀況得到明顯改善。
2、設置供需雙方信息反饋途徑。信息使用者希望不再僅僅是會計信息的被動接受者,不僅要求計算機根據使用者的選擇自動生成并輸出財務信息,還希望能夠以提問和建議等方式把新的需求反饋給提供者,并獲得回復,如此實現與信息提供者互動交流,從而提高會計信息的反饋價值。
3、實現信息供求的成本效益。如果企業在花費成本提供了會計信息之后所得的私人效益總是小于社會效益,就不能從會計信息的提供中充分補償所消耗的信息生成成本,會導致會計信息提供過程中產生的外部性。信息供給缺乏創造需求、引導需求的主動性,企業將減少成本付出,降低財務信息質量或盡可能少披露財務信息,無法滿足信息使用者需要。
4、便于各方監督驗證信息的真實性。在新的模式下,經濟業務在發生后便通過聯網的計算機自動及時傳送給信息中心并對外公布,公司管理人員難以預料整個期間的經營業績,故很難做出修改,相當于內有一種防止公司任意操縱和篡改會計數據的約束機制。明細信息的存在和XBRL的“下鉆”功能還使用戶可以對財務報告進行復核和驗證。再加之,信息技術處理數據的精確度不容置疑,可靠性得到了顯著提高。由于網絡作為信息媒介的特殊性,信息使用者還要求網絡上所披露的財務信息是會計人員意欲報告的真實信息,而沒有遭到內部人員或外部用戶的非法修改。
(三)財務披露新模式運行的前提
1、轉變觀念,對會計人員進行信息化教育。XBRL環境下的財務披露新模式的確立與運行實際上是一種新觀念的變革,只有全社會特別是會計界人員樹立了會計信息化理念后,才可能接受這種新的模式,而遺憾的是我國目前無論是會計從業人員還是高校會計教師和學生都還停留在會計電算化的層面上,對XBRL的相關技術知識知之甚少。
2、擁有相當規模的用戶。財務信息作為一種特殊的商品,同樣也有需求方和供給方。正是供需雙方的相互影響,促進了企業財務信息的有效配置。改革財務信息披露模式最直接的利益相關者,也是新模式的用戶,既包括信息的提供方即企業,也包括信息的需求方即廣大使用者,因此只有得到供需雙方的支持,形成一定的用戶規模,才有可能順利實施。
3、建立一個全國性的財務信息平臺。為了實現會計信息實時的互動式按需提供模式,需要在企業與用戶之間設置一個全國性的財務信息平臺,這是“實時的互動式按需提供會計信息模式”的核心部分。企業不是將信息直接傳送給用戶,而是通過互聯網實時地將財務信息傳送至這個財務信息平臺,進而用戶可以付費的方式訪問平臺,以獲取個性化的信息。
4、強化法規和技術支持。財務信息的披露關系到社會各個方面的經濟利益,因此信息提供模式的改革不是一蹴而就的。在我國,公司法、證券法等對財務信息的提供都有明確和嚴格的法律規定。雖然XBRL本身并不改變現有的會計準則,但是顯然至少需要增加對原始或明細信息披露進行規范的會計準則。相應地,如果財務信息提供模式變革,全面采用XBRL財務報告形式,甚至實現實時報告,對審計將提出更高的要求,審計準則也要對新模式下的新情況提出對策。
總而言之,XBRL環境下的財務披露新模式不僅可以降低披露成本,而且有利于提高財務信息質量,從而保護各利益相關者的權益。
(作者單位:陜西理工學院)
主要參考文獻:
[1]石貴泉.XBRL:會計信息化建設的技術推進器[J].山東經濟,2009.3.
[2]朱七光.基于投資者利益保護的公司治理模式初探[J].陜西理工學院學報(社會科學版),2008.2.
