20世紀60年代美國注冊會計師協會(AICPA)就開始此類研究，并于1967年發布了《職業知識框架》，規定了注冊會計師必備知識的范圍。1968年，AICPA發布了《會計職業的院校教育準備》，并兩次進行更新。20世紀9()年代中期AICPA啟動了遠景項目(AICPAVisionProject)。該項目從影響注冊會計師行業的政治、經濟、社會、技術、人力資源和職業規范等因素人手，歸納出注冊會計師的核心價值、核心服務及核心能力，提出注冊會計師應具備包括交流與領導能力、戰略與批判性思維能力、對消費者與客戶和市場的關注、綜合信息演繹能力、技術能力等在內的5種核心能力。并在此項目基礎上，于1998~AICPA發布了《新財務職業的能力模式》。1999年，AICPA發布了《進入會計職業的核心勝任能力框架》，該框架包括了會計行業普遍適用的能力，并為會計教育由知識型向技能型轉型提供了理論支持。該框架列示了包括功能性勝任能力、個人勝任能力和廣泛的經營視野等3類核心勝任能力。功能性勝任能力包括決策模型、風險分析、計量、報告、研究、技術；個人勝任能力包括職業行為、解決問題、人際交往、領導能力、溝通、項目管理、技術；廣泛的經營視野包括戰略性／批判性思維，行業／分部視野，國際性／全球牲視野，資源管理，法律／法規視野，市場技術。AICPA的委員會提出當前的鑒證服務需要的能力分為高機會(Highopportunity)的能力和低機會(Lowopportunity)的能力兩種，共19項能力。低機會的能力包括會計和審計準則、行政管理能力和管理審計風險；高機會能力包括：分析性技能、企業咨詢技能、企業知識、工作能力、溝通技能、對客戶的業務流程的理解、效率、智力能力、學習和恢復活力、營銷及銷售、模型構建、人的發展、關系管理、回應及與時俱進、技術、驗證。高機會的能力在很大程度上可以為提供新興鑒證服務打下很好的基礎，而低機會的能力在提供現時的鑒證業務時很重要，但卻無法應付未來新興鑒證服務。啟示：一名優秀的注冊會計師須重在掌握核心能力，會計教育應由知識型教育轉向技能型教育，對會計能力的研究越來越詳細。
(二)美國內部審計師協會(IIA)的研究及美國管理會計師協會(IMA)的研究在內部審計方面，美國內部審計師協會(IIA)于1999年發布了《內部審計能力框架》，該書從全球內審職業、內審知識、職業未來、最佳實務、勝任能力及勝任能力評價等角度，分析了能力發展的要求，認為能力包括知識、經驗、技能、任務、執業標準，技能又分為認知技能和行為技能。啟示：內部審計師的能力框架中對技能的重視程度越來越高，勝任能力及其評價提到重要位置。美國管理會計師協會(IMA)于1999年采用實地調研和問卷調查的方法，分析了管理會計領域過去發生、及未來可能發生的變化，其成果反映在《哪些更重要，哪些不重要：1999管理會計實務分析》。啟示：對會計能力的研究采用的主要方法是實地調研和問卷調查。
(三)國際會計師聯合會(IFAC)的研究國際會計師聯合會(IFAC)在1996年發布了國際教育指南修訂版第9號(IEG9)《預備教育、專業勝任能力評價及職業會計師的實踐要求》，將會計教育和實踐的目標定位于使會計師能為職業界和社會做出貢獻，提出會計教育應使會計師具備持續學習的技能以及對變化的適應性，同時還將會計人員的能力劃分為知識、技能和職業價值，提出寬基礎的會計教育；此后，IFAC的教育委員會于1998年發布了名為《基于勝任能力的會計師職業入門方法》的討論稿，討論了“勝任能力”這一概念，介紹了基于勝任能力的方法；2001年，IFAC又發布了修訂后的討論稿，旨在為IFAC的會員提供指南，以運用這些方法來評估會計人員的能力。針對管理會計師的能力需求，國際會計師聯合會下屬的財務和管理會計委員會(FMAC)于2002年發布了第12號研究報告：《管理會計實務會計人員能力框架問題研究及管理會計師的勝任能力檔案》，對能力及勝任能力進行界定，并對什么是有能力的管理會計師進行闡述。在總結各職業團體研究經驗的基礎上，IFAC2003年的《國際教育白皮書》(IEP2)《成為勝任的會計師》指出，會計教育和培訓的目標是培養有能力的職業會計師。IFAC提出，能力(capabilities)包括：態度(如職業行為和價值觀)、行為技能(如行為能力)、廣闊的企業視野(如戰略性思維批判性思維)、功能性技能(如風險分析)、技術知識(如審計)、智力能力(如知識、理解力、運用能力、分析能力、綜合能力和評價能力)。IFACEaig，與職業會計師相關的核心實務領域至少應包括財務會計與報告、審計與鑒證(內部和外部)、管理和成本會計、稅務、財務管理、一般管理、11技術、公司治理與倫理。職業團體也可視具體情況向現金管理、清算與公司重整、財務分析、組織與物流、公司理財、經管責任與控制、股東報告、戰略規劃與決策支持等方向拓展與核心實務相關的核心知識是勝任能力的基礎，要達到既定業績目標，職業會計師至少還需具備一些素質，如正直公正、行為技能、廣闊的經營視野、職業技能技術水平及智力等。職業團體可擴展能力需求，如分析技能、問題解決技能、人際和交流技能等。除了核心知識之外，職業會計師至少應具備法律、經濟、數量方法、營銷和行為科學等相關知識。IFAC指出，知識、技能和態度分別適用不同的評價方法(考試、模擬現場、口試、自我評價、直接觀察等)。啟示：會計教育應使會計師具備持續學習的技能以及對變化的適應性，同時將會計人員的能力劃分為知識、技能和職業價值，提出寬基礎的會計教育。引入勝任能力的概念，并提出勝任會計師應具備的能力范疇。
(四)加拿大注冊會計師協會(cAS)的研究加拿大注冊會計師協會(cAS)于1986年就開始運用基于勝任能力的方法研究注冊會計師的能力框架，并于2000年發布了《加拿大注冊會計師勝任能力框架》，列示了各領域職業會計師所需的147項能力。加拿大特許會計師協會(CICA)于2004年發布了《特許會計師能力圖》，同年又發布了《候選特許會計師能力圖：CAS職業能力的理解》，從勝任能力和勝任領域兩個層面設計會計師的能力圖。CICA為特許會計師通用的勝任能力包括道德行為和職業觀(如保護公眾利益、正直與公正、獨立、保密等)、個l生特征(如自我管理、創新、適應能力等)及職業技能(生成計劃和信息、檢驗計劃和信息、交流、問題解決等)三部分，提出特許會計師的6個特殊勝任領域：組織有效性與控制和風險管理、財務、稅收、鑒證、業績評價、信息及信息技術等。 (五)澳大利亞與新西蘭的研究
澳大利亞與新西蘭的研究始于20世紀90年代初。1993年，澳大利亞特許會汁師協會(ICAA)、注冊會計師協會(ASCPA)與新西蘭特許會計師協會聯合發起了職業會計師勝任能力的研究，其最終成果為《澳大利亞和新西蘭職業會計師基于勝任能力的標準》，提出了職業會計師的人際技能、組織技能、分析與構造技能以及理解技能。此后。ICAA-~ASCPA專門針對注冊會計師的能力進行了深入研究，并于1999年發布了《注冊公司審計師能力標準》的征求意見稿。啟示：澳大利亞與新西蘭的研究也是注重會計技能的研究。
(六)英國特許會計師協會(ACCA)的研究
ACCA在其制定的職業發展手冊中提出了一個技能框架，以幫助會員針對特定的能力分析培訓需要。依據會員所承擔的角色不同，會員可以根據各自的需要增加或刪減特定的能力。該能力框架將能力分為以下四大類：人員管理及領導才能、個人更有效的工作、商務管理和技術。以上每一種能力都可以按照從1到的水平來進行評估。其中l代表基礎，2代表中級，３代表高級。
(七)聯合國貿發會議的研究
聯合國貿易與發展會議1999年發布了《職業會計師資格要求國際指南》。該指南旨在為各國制定注冊會計師資格要求和教學大綱提供—套國際標準該指南說明了對于想獲取職業會計師資格的人士在教育、勝任能力、實踐經驗以及職業道德方面的要求。指南中包括的《職業會計師教育的國際教學大綱》對職業會計師應接受的基礎教育及職業教育進行了規范，包括三大類，分別是：(1)組織和商業經營知識。主要包括以下五類知識點：經濟學；數量方法和商業統計；一般經營政策和基本組織結構；管理功能和實務、組織行為、營銷功能、國際商業原則；經營管理和戰略。(2)信息技術。其_體包括以下內容：經營系統中信息技術的概念；以計算機為基礎的商務系統的內部控制；商務系統的開發標準與實務；信息技術采用、實施與運用的管理；信息安全管理；人工智能；專家系統與模糊邏輯及電子商務。(3)會計和會計相關知識。具體包括以下方面：基礎會計、財務報表的編制、會計職業和國際會計準則；高級財務會計實務；高級財務報告原則；管理會計——基本概念；管理會計——進行計劃、決策和控制的信息；稅務；企業法和商法；審計基礎；審計——高級概念；企業財務和財務管理。
二、國外會計公司、學術團體的研究
(一)國外會計公司的研究
普華、德勤、安永等國際會計公司也都直接或間接進行會計人員能力框架的研究。1989年，當時的“八大”聯合發布了《教育的展望：會計職業成功的能力》白皮書，提出了成功的會計師應具備的能力包括技能和知識，技能指溝通技能、智力技能以及人際關系技能，應具備知識包括一般知識、企業與組織相關知識以及會計與審計知識。白皮書對現行教育體制中培養出來的會計專業畢業生的數量和質量表示了擔憂，呼吁美國會計學會成立一個委員會來解決這個問題6這份白皮書對美國會計教育改革產生了很大影響。近年來，各大會計公司都十分關注CFO的發展趨勢，如普華永道1997年發表的《CFO：公司未來的設計師》指出，由于環境的變化，傳統的CFO已無法適應全球化經營和跨國競爭的要求，未來的CFO應具備的能力包括基本技能和操作能力，基本技能主要與專業知識、技術和控制有關，這是CFO的最低要求，操作能力包括戰略思考、創新、企業風險管理和變革、團隊精神、訓練能力和領導能力等；德勤咨詢與商業周刊委托機構“研究國際”(ResearchInternational)形成的調研報告《授權CFO》(2003年)認為，CFO不僅扮演管家角色，而且是戰略伙伴。各會汁公司從不同的角度對未來成功的CFO的能力做出分析。啟示：成功的會計師應具備的能力包括技能和知識，技能指溝通技能、智力技能以及人際關系技能。CF0應具備的能力包括基本技能和操作能力。
(二)國外學術團體的研究美國會計學會(AAA)回顧了美國1925年到1985的會計教育和會計實務于1986年形成了貝德福德報告(TheBedfordReport)——《未來會計教育：為日益拓展的職業做準備》報告指出，會計教育的實質沒有改變，即教師僅僅是教學生簿記和進行技術訓練，而沒有教他們如何解決問題、處理人際關系和溝通的技巧，會汁專業學生不知道怎樣與人溝通，怎樣進行邏輯性思維以及怎樣解決問題。還指出，會汁功能已超越傳統領域，傳統的教育方式已不適應目前的新環境，強調大學會計教育應重視各種能力的培養。教學的過程不僅應該確保學生可以學到會計專業技術知識，而且要培養學生具備能夠應用知識進行分析的能力，這種分析須是創新性的，而且應與較高的標準相適應。并提出建議：把學生引向學習的過程(幫助學生成為終生學習型的人)；把會計教育看成是信息發展和進行經濟決策的工具。美國會計學會的會計教育改革委員會(AECC)鼓勵教師要摒棄課程式的、被動式的教學，而轉向更加積極活躍式的教學，讓學生成為主動的參與者，合作式的教學互動是這個新方法的關鍵。1990年,AECC發表了《會計教育的目標：立場公告第1號》。該公告認為，會汁教育的目標應當為會汁畢業生成為職業會計師做好準備，而不是使其在進入會計職業界時已經是職業會計師，會計教育要教會學生如何學習，并要終身學習。公告指出，會計教育應定位在“為日益拓展的會計職業做準備”，并對會計教育的目標所要求的知識和能力進行了闡述。公告指出，會計畢業生必須具備溝通技能、智力技能、以及人際關系技能，應具備一般知識、企業與組織相關知識以及會計與審計知識。除了關注教學模式和強調厚基礎的教育之外，AECC還發行了一系列的會計立場公告(Position statements)，如《第1門會計課程：立場公告第2號》。公告強調會汁導論課程(Introductoryaccountingcourse)的重要性，認為學生應當了解會汁信息在經理人員、投資者、信貸者、股東和其他利益相關者進行經濟決策時所發揮的作用，應從更廣闊的視角看會計的作用，應提高分析性技能及解決不確定性問題的能力。
(三)國外學者的研究美國20世紀80年代開啟了會計教育改革的新時期，而這一改革是由一系列針對會計專業畢業生能力的批評意見引起的。這些批評意見認為會計專業畢業生不具備進^、會計職業所需的一系列能力。B|oom和IDebessay(1984)認為：會計教育應該主要圍繞基本原則進行，而不是試圖傳授所有技術領域的知識。Bloom和Debessay鼓勵會計教育方法的改革應從程序性和技術性的教學方法向概念性和問題式方法轉變，這種新的教學方法應包括會計人員能力框架問題研究批判式的思維，人際關系及書面和口頭的交流技巧。P0rter和Mckibbin(1988)及Carnevale,Gainer和Mehze(1990)的研究表明，學生缺乏雇主所要求的智力、人際交往能力和溝通能力。Whitney(1992)認為學校教給學生的知識過于陳舊，教育界應重新審視課程的設置以使學生能適應現在和未來的企業環境。隨著貝德神神福德(theBedford)委員會 和會計教育改革委員會的一系列報告、目標和說明書的發布，會計教育者很清楚地了解到改變和重新構架整個課程體系的必要性。教育者逐漸認同進行改革的必要性，但是會計教育者和實務者在如何改革上存在分歧。Min(1987)指出會汁教育的概念性方法和技術性方法的巨大分歧，他認為兩種方法都適用，發展的趨勢可能是兩者的融合。Baldwin和lngram(1991)認為，不管是采用哪種方法，會計基礎課程都需要改革，應讓學生需要掌握更多相關的和有用的會計信息。針對美國會計學生數量和質量下降的趨勢，他們建議對會計基礎課程的內容和方法進行徹底的更新，以吸引有著很好的推理和分析能力的學生選擇會汁專業。May,Windal~llSylvestre(1995)的調查研究表明會計教育者在改革的必要性這一點上達成了廣泛的一致，但是在改革的內容和形式上存在著明顯的分歧，調查結果再次強調會計教育內容中應包括更多的交流技巧、人際關系和職業道德。Jordan和lClark(1995)和Wilson~IBaldwin(1995)等人也在不同程度上研究了會計教育內容和模式的改革。Albrecht和Sack(2000)的研究成果《會計教育：設計課程以渡過危機重重的未來》對會計教育界和職業界影響較大，他們認為傳統的會計教育模式存在較大問題：會計課程內容過于狹窄，過于關注技術規則及職業考試；會計教學過于強調課堂講授和記憶，教學過程過于依賴課本，缺乏創造性的學習。他們總結出傳統的會計教育過于強調學術知識方面；而對能力的運用方面關注不夠oAlbrecht和Sack指出：會計教育要強調基本原理，基礎原則的教育和技能的培養；強調高水準、寬口徑的課程，而非深入的專業教育；應教會學生如何尋找答案及如何學習。他們認為，在教學中，教師應降低對講稿和教科書的依賴；通過案例教學培養學生處理突發事件的能力和分析能力；加強學生口頭和書面的溝通能力的訓練；通過小組作業形式讓學生加強合作，以培養其領導能力和團隊精神；邀請企業界人士參與會計教育；適當安排課外活動，如實習、專業研究、在職學習等。Franciscoc和KeUy(2002)研究了會計教育中技能要素發展的重要性。美國伊利諾大學會計系根據會計職業界對知識、技能和態度的需求而進行的有關改革是教育
三、結論
一名合格的會計師不是指他擁有多少會計知識，而是指他能在日常的工作中能否解決相關的問題，是否具備解決相關會計、財務問題的能力。因此會計教育的目的在于幫助學生掌握這種能力，而不是傳授給學生多少的會計知識。應當教育學生如何成為一個會計師，而不是將學生訓練成為—個會計師，因為光憑訓練是無法成為一名真正意義上的合格的具有勝任能力的會講師。學校教給學生的知識過于陳舊，教育界應重新審視課程的設置以使學生能適應現在和未來的企業環境，會計教育內容中應包括更多的交流技巧、人際關系和職業道德。會計教育方法的改革應從程序性和技術性的教學方法向概念性和問題式方法轉變，這種新的教學方法應包括會汁人員能力框架問題研究批判式的思維，人際關系及書面和口頭的交流技巧。會計教育要強調基本原理、基礎原則的教育和技能的培養；強調高水準、寬口徑的課程教育，而不是深入的專業教育；主要應教會學生如何尋找答案及如何學習。要大力進行能力培養課程的開發，著重培養學生應對解決社會上的各方面問題的能力。
作者簡介：
徐文杰(1972-)，男，浙江天臺人，浙江工業職業技術學院經濟管理分院院長，副教授
