通過對上述相關(guān)規(guī)定的比較可以看出，公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
一是，對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的原則不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可以選擇公允價(jià)值模式，而稅法遵循的是歷史成本原則。
二是，投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)的處理方法不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法規(guī)定公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
三是，投資性房地產(chǎn)出租期間價(jià)值損耗的處理方法不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，而稅法則允許固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
對于選擇采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)（如出租的辦公樓）進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，其期末賬面價(jià)值為公允價(jià)值。而稅法并不認(rèn)可該項(xiàng)資產(chǎn)在持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，該項(xiàng)資產(chǎn)在持有期間因公允價(jià)值的變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，則其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為取得時(shí)支付的歷史成本減去按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的折舊額后的金額，所以該項(xiàng)資產(chǎn)在持有期間的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異。由于稅法允許稅前扣除的折舊費(fèi)用，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在處置時(shí)最終也得到扣除，只是稅法允許扣除的時(shí)間早于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許扣除的時(shí)間，所以其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異是暫時(shí)性差異，而此時(shí)的暫時(shí)性差異將于未來期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生未來期間應(yīng)交所得稅的義務(wù)，因而屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，其所得稅影響應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。
以下示例說明會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異調(diào)整：
例：2007年7月20日，華鋒機(jī)械制造有限公司（以下簡稱華鋒公司）與錦上花商貿(mào)有限公司（簡稱錦上花公司）簽訂租賃協(xié)議，約定將華鋒公司開發(fā)的一棟辦公樓于開發(fā)完成的同時(shí)整體出租給錦上花公司使用，租賃期為2年。當(dāng)年9月30日該辦公樓工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并開始起租。由于該辦公樓處于商業(yè)繁華地段，所在城區(qū)有活躍的房地產(chǎn)交易市場，該企業(yè)能夠從市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，華鋒公司決定采用公允價(jià)值模式對出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓造價(jià)81000萬元，預(yù)計(jì)使用年限20年。2007年12月31曰，該辦公樓的公允價(jià)值為91000萬元，2008年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為81800萬元。2009年9月30日租賃合同到期，華鋒公司收回該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，并于2009年10月8日以91600萬元的價(jià)格出售，出售款項(xiàng)已收訖銀行，出售過程中發(fā)生營業(yè)稅、土地增值稅等相關(guān)稅費(fèi)688萬元。2007年度至2009年度利潤表中的利潤總額均為61000萬元，并采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。2007年度適用的企業(yè)所得稅率為33％，從2008年1月1日起，改為25％。
華鋒公司的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整如下（單位：萬元）：
1、2007年9月30日，華鋒公司開發(fā)完成辦公樓并出租：
借：投資性房地產(chǎn)——成本 81000
貸：在建工程 8000
2、2007年12月31日，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益：
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000
3、2007年度終了計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)的納稅調(diào)整與會(huì)計(jì)處理：
（1）稅法允許計(jì)提折舊100萬元（8000÷20÷12×3，假設(shè)按直線法計(jì)提折舊，不考慮殘值，下同），而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不允許計(jì)提折舊，因此，多計(jì)應(yīng)納稅所得額100萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)減。
（2）稅法規(guī)定投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，因此，多計(jì)應(yīng)納稅所得額11000萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)減。
（3）辦公樓賬面價(jià)值為91000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為71900萬元（81000-100），因?yàn)閮烧咧g的差額11100萬元（91000-71900）會(huì)增加企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
（4）2007年度應(yīng)納稅所得額=61000-100-11000=41900 （萬元），2007年度應(yīng)交所得稅=41900×33％=11617（萬元）；應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=11100×33％=363（萬元）。
借：所得稅費(fèi)用 1 980
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 617
遞延所得稅負(fù)債 363
4、2008年12月31日，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200
5、2008年度終了計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)的納稅調(diào)整與會(huì)計(jì)處理：
（1）稅法允許計(jì)提折舊400萬元（81000÷20），而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不允許計(jì)提折舊，因此，多計(jì)應(yīng)納稅所得額400萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)減。
（2）稅法規(guī)定投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，因此，少計(jì)應(yīng)納稅所得額200萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)增。
（3）辦公樓賬面價(jià)值為81800萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為71500萬元（81000-100-400），因?yàn)閮烧咧g的差額11300萬元（81800-71500）屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=11300×25%=325（萬元），但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為363萬元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債38萬元。
（4）2008年度應(yīng)納稅所得額=61000-400+200=51800（萬元），2008年度應(yīng)交所得稅=51800×25％=11450（萬元）。
借：所得稅費(fèi)用 1 412
遞延所得稅負(fù)債 38
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 450
6、2009年10月28日，華鋒公司收回該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，并將該棟辦公樓以91600萬元出售：
借：銀行存款 9 600
貸：其他業(yè)務(wù)收入 9 600
借：其他業(yè)務(wù)成本 8 800
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 8 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 800
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 800
貸：其他業(yè)務(wù)收入 800
借：營業(yè)稅金及附加 688
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅、土地增值稅等 688
7、2009年度終了計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)的納稅調(diào)整與會(huì)計(jì)處理：
（1）稅法允許計(jì)提折舊300萬元（81000÷20÷12×9），而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不允許計(jì)提折舊，因此，多計(jì)應(yīng)納稅所得額300萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)減。
（2）處置投資性房地產(chǎn)，會(huì)計(jì)確認(rèn)處置收益=91600- 81800-688+800-800=112萬元，稅收確認(rèn)處置收益：91600- （81000-100-400-300）-688=11712（萬元），會(huì)計(jì)比稅收少確認(rèn)處置收益=11712-112=11600（萬元），應(yīng)當(dāng)調(diào)增（包括處置前調(diào)減的稅法允許計(jì)提的累計(jì)折舊800萬元和公允價(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤凈虛增的800萬元）。
（3）因?yàn)檗k公樓賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)兩者之間的暫時(shí)性差異，伴隨著銷售的實(shí)現(xiàn)而消失，所以遞延所得稅負(fù)債期末余額325萬元，應(yīng)全額轉(zhuǎn)銷。
（4）2009年度應(yīng)納稅所得額=61000-300+11600=71300 （萬元），2009年度應(yīng)交所得稅=71300×25%=11825（萬元）。
借：所得稅費(fèi)用 1 500
遞延所得稅負(fù)債 325
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 825
以上會(huì)計(jì)與稅法處理過程表明，在不考慮其他因素的情況下，雖然在投資性房地產(chǎn)持有期間，由于會(huì)計(jì)與稅法處理方法不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤總額與應(yīng)納稅所得額之間存在差異，但從整個(gè)過程的累計(jì)數(shù)看，會(huì)計(jì)利潤總額與應(yīng)納稅所得額是相等的：會(huì)計(jì)利潤總額，2007年度、2008年度、2009年度均為61000萬元，累計(jì)數(shù)為181000萬元；納稅調(diào)整數(shù)額，2007年度-11100萬元、2008年度-200萬元、2009年度11300萬元，累計(jì)數(shù)為0；應(yīng)納稅所得額，2007年度41900萬元、2008年度51800萬元、2009年度71300萬元，累計(jì)數(shù)為181000萬元。
