一、環(huán)境質(zhì)量成本模型
環(huán)境質(zhì)量成本模型將企業(yè)環(huán)境成本分為符合性成本和非符合性成本：符合性成本指符合環(huán)境業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)的成本，包括預(yù)防成本和鑒定成本；非符合性成本指違反標(biāo)準(zhǔn)的成本，包括內(nèi)部損失成本和外部損失成本。運用環(huán)境質(zhì)量成本模型進(jìn)行環(huán)境成本核算，可以幫助企業(yè)合理規(guī)劃預(yù)防和鑒定活動的投入，使得污染物排放減少、環(huán)境質(zhì)量得到提高，同時非符合性成本減少、總成本降低。
二、基于環(huán)境質(zhì)量成本模型的企業(yè)環(huán)境成本核算體系
（一）相關(guān)科目設(shè)置
1.環(huán)境成本歸集科目。一級科目包括“環(huán)境成本”科目；二級科目包括：“預(yù)防成本”、“鑒定成本”、“內(nèi)部損失成本”、“外部損失成本”科目；三級科目為環(huán)境支出具體明細(xì)項目科目。
2.環(huán)境成本還原及分配科目。一級科目包括“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”等科目；二級科目包括“環(huán)境成本”科目；三級科目包括“××產(chǎn)品”等科目。
（二）環(huán)境成本確認(rèn)。對于環(huán)境成本應(yīng)在當(dāng)期還是分期確認(rèn)，如何劃分資本性支出和費用性支出，應(yīng)根據(jù)各項支出的具體情況區(qū)別對待。對于分期計入損益的費用化環(huán)境支出應(yīng)計入“長期待攤費用”或“待攤費用”，并合理確定攤銷期進(jìn)行攤銷，例如環(huán)境認(rèn)證費用等。
（三）環(huán)境成本歸集
1.預(yù)防成本的歸集。企業(yè)因預(yù)防污染物的產(chǎn)生而支付的成本應(yīng)歸集至“環(huán)境成本——預(yù)防成本”科目核算，具體支出項目應(yīng)設(shè)置“環(huán)保原材料支出”、“清潔生產(chǎn)設(shè)備折舊及維修費”、“環(huán)保培訓(xùn)費”等明細(xì)科目分別歸集。
2.鑒定成本的歸集。企業(yè)對產(chǎn)品、排放物等是否滿足環(huán)境要求進(jìn)行試驗、檢驗和檢查所支付的成本應(yīng)歸集至 “環(huán)境成本——鑒定成本”科目核算，具體各項支出應(yīng)設(shè)置 “檢驗材料及能源支出”、“檢驗人工支出”等明細(xì)科目分別歸集。
3.內(nèi)部損失成本的歸集。環(huán)境污染物排放前，企業(yè)為之付出的治理費用應(yīng)歸集到“環(huán)境成本——內(nèi)部損失成本”科目核算，具體各項支出應(yīng)設(shè)置“治理材料及能源支出”、“治理人工支出”等明細(xì)科目分別歸集。
4.外部損失成本的歸集。污染物排放到環(huán)境后，企業(yè)為之付出的各種成本應(yīng)歸集到“環(huán)境成本——外部損失成本”科目核算，具體各項支出應(yīng)設(shè)置“清理及恢復(fù)費用”、“罰款與賠償”等明細(xì)科目分別歸集。
5.環(huán)境成本歸集賬務(wù)處理。（1）環(huán)境相關(guān)活動發(fā)生的材料成本。（2）環(huán)境相關(guān)部門發(fā)生的職工薪酬。（3）環(huán)保設(shè)備折舊費用。（4）環(huán)境相關(guān)無形資產(chǎn)、長期待攤費用（或待攤費用）的攤銷。（5）環(huán)境相關(guān)未決訴訟等引起的未來可能支付的訴訟費、賠償、罰款。（6）其他環(huán)境相關(guān)費用。
（四）環(huán)境成本的還原及分配
1.環(huán)境成本的還原。“生產(chǎn)成本——環(huán)境成本”科目還原并核算企業(yè)在“環(huán)境成本”科目歸集、屬于生產(chǎn)過程中的環(huán)境成本。
2.環(huán)境成本的分配。如果某項環(huán)境資源耗費能直觀地確定為某一特定產(chǎn)品所消耗，則直接計入該產(chǎn)品成本；如果為多種產(chǎn)品所消耗，則應(yīng)運用作業(yè)成本法將成本耗費分配至各產(chǎn)品。
3.環(huán)境成本還原及分配賬務(wù)處理。將歸集計入“環(huán)境成本”科目的各項環(huán)境成本結(jié)轉(zhuǎn)至“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”等科目。
（五）環(huán)境成本報告。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)“環(huán)境成本”及其明細(xì)科目的發(fā)生額來收集環(huán)境質(zhì)量成本信息，形成企業(yè)環(huán)境質(zhì)量成本報告，用于改善環(huán)境業(yè)績、控制環(huán)境成本。
