筆者根據(jù)當前一些中小企業(yè)內部控制方面存在的問題、現(xiàn)狀,提出一些自己對加強企業(yè)內部控制的看法。
1 中小企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀與問題
1.1 沒有內部控制制度。這種情況在民營中小型企業(yè)和“內部人控制”較嚴重的企業(yè)大量存在。在我國,大多數(shù)民營企業(yè)家依靠自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累。他們大多數(shù)對會計不太熟悉和不太重視。在他們看來市場才是最重要的,內部控制會束縛他們的手腳。
1.2 內部控制制度不健全。目前,有些企業(yè)存在內部控制,但內部控制制度不夠全面,沒有覆蓋所有的部門和人員,沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域和各個操作環(huán)節(jié),使中小企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。
1.3 對內部控制制度認識的片面性。目前,不少企業(yè)的管理人員對內控制度的認識存在一些誤區(qū),認為內部控制制度就是企業(yè)內部成本控制、內部資產(chǎn)安全控制、內部資金控制,即內部會計控制。因此,對內部控制制度的設計停留在內部會計控制上,參與內控管理的也僅僅是財務人員。不少企業(yè)形式上也建立了法人治理結構,但很多公司的董事長、總經(jīng)理由一人擔任,董事?lián)伪O(jiān)事,董事會成員大多由企業(yè)的經(jīng)理人員擔任,董事會難以發(fā)揮監(jiān)督作用。
1.4 缺乏有效的監(jiān)督機制,法人治理結構不規(guī)范。為了加強監(jiān)督,我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。有的企業(yè)雖然有內部審計,卻不能充分發(fā)揮其職能。一些企業(yè)的業(yè)務經(jīng)辦人員、財會人員甚至領導干部利用監(jiān)督不力的漏洞,大量收受賄賂,大肆侵吞公款,利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。
1.5 內控制度執(zhí)行者素質較低。近年來,中小企業(yè)財會人員的思想教育、業(yè)務培訓跟不上,一些根本不具備從業(yè)資格的人員混進財會隊伍,思想素質差,業(yè)務一知半解,連正常的會計業(yè)務都處理不好,更談不上內部控制制度的運用。一些企業(yè)領導對會計制度、會計準則一竅不通,卻目無法規(guī),獨斷專行,勢必給企業(yè)造成不可挽回的損失,使本就資金緊張的企業(yè)舉步維艱。
1.6 內部審計職能弱化。內部審計是企業(yè)內部控制制度的一個重要組成部分。事實上有不少的中小企業(yè)沒有設置內部審計機構,即使具有內審機構的企業(yè),其職能也已嚴重弱化,不能正確評價財務會計信息及各級管理部門的績效。
2 企業(yè)內部控制制度的控制要點及設計原則
2.1 控制要點 企業(yè)的內控制度要達到服務于企業(yè)經(jīng)營目標,達到對經(jīng)營活動的控制,內部控制制度必須對企業(yè)每個環(huán)節(jié)進行控制且要控制好各個要點。實行企業(yè)內部控制要注意以下要點:明確管理職責、縱向與橫向的監(jiān)督關系;職責分工,權利分割,相互制約;交易授權,建立恰當?shù)膶徟掷m(xù);設計并使用適當?shù)膽{證和記錄;資產(chǎn)接觸與記錄使用授權;資產(chǎn)和記錄的保管制度;獨立稽核,例行的復核與自動的查對;制訂和執(zhí)行恰當?shù)臅嫹椒ê统绦?工作輪換;獨立檢查,包括外部和內部審計等。
2.2 設計原則
2.2.1 政策性原則。中小企業(yè)內控制度的設計必須首先符合并嚴格執(zhí)行國家有關法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度,然后結合企業(yè)自身特點和財務管理的要求進行設計。
2.2.2 有效性原則。設計內控制度的目的就是規(guī)范管理行為,保證企業(yè)目標的實現(xiàn)。內控制度的設計必須從“有效”為前提,盡量做到內控環(huán)節(jié)不宜過長而又環(huán)環(huán)相扣,使人操作起來切實有效;必須有利于控制和檢查,具有了解控制制度執(zhí)行情況的手段和途徑,同時要根據(jù)執(zhí)行情況和管理需要不斷完善,以保證內控制度更加適應管理需要,提高工作質量和工作效果。
2.2.3 就目前中小企業(yè)內部控制的主要問題來看,嚴格貫徹賬、錢、物分管原則是內控制度設計的重中之重。任何一項經(jīng)濟業(yè)務都要按照既定的程序和手續(xù)辦理,多人經(jīng)手,共同負責,努力克服貨幣資金、財產(chǎn)物資及有關賬簿的管理混亂現(xiàn)象,防止企業(yè)資產(chǎn)的流失。特別是企業(yè)的現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務,每日終了,應及時計算當日收入、支出合計數(shù)和結存數(shù),逐日逐筆進行日記賬登記;月份終了,日記賬余額必須與有關總賬余額核對相符,做到日清月結。同時,對財產(chǎn)物資進行定期或不定期清查,隨時反映賬面數(shù)與實存數(shù),保證賬實相符。 3 加強中小企業(yè)內部控制策略
3.1 強化管理者的內控意識及高層的控制職能。企業(yè)的內部控制制度是否健全,對企業(yè)經(jīng)營效率的影響應有明確的認識,應走出誤區(qū),更新觀念,強化管理。要為員工建立一個管理完善,控制有效,相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環(huán)境;建立一個有效的令行禁止的管理系統(tǒng);培養(yǎng)一批對工作認真負責、勤奮、正直、忠誠的員工,不斷加強員工的后續(xù)教育,對關鍵崗位定期輪崗、換崗,對不相容職務嚴格分離,堵塞漏洞,消除隱患,防止并及時發(fā)現(xiàn)管理欠缺及舞弊行為,以保護單位資產(chǎn)的安全、完整。
3.2 要樹立以人為本的新觀念。人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂,企業(yè)制定經(jīng)營目標,設置核算機制,都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。我國傳統(tǒng)文化是儒家文化,以人為本是儒家管理理念最鮮明、最重要的標志。強調以人為本,要求企業(yè)內部控制要充分發(fā)揮人的作用,依靠提高人的綜合素質、道德水準和法規(guī)意識,充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性,從而達到內部控制的最佳效果。
3.3 建立內部控制制度體系。企業(yè)應依據(jù)財政部《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》的要求,結合自身實際,健全和完善適合本企業(yè)特點的內控制度,以達到會計控制的目的。會計控制制度體系按控制對象劃分主要包括:貨幣資金控制制度、采購與付款控制制度、銷售與收款控制制度、成本費用控制制度、資金籌措控制制度、擔保業(yè)務控制制度等。
3.4 加強內部審計控制。內部審計機構應直接對企業(yè)最高領導層負責,保持相對獨立性。企業(yè)通過內部審計制度對各級管理層的財務活動和管理活動進行評價,包括企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財務會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內控環(huán)節(jié)的協(xié)調情況等。
3.5 切實提高財務人員的業(yè)務素質。要著手培養(yǎng)自己的人才,逐步建立適合自身特點的員工培訓體系,加強職業(yè)道德教育和技能技術教育,促進本企業(yè)各類人才的快速成長,不斷提高財務人員的業(yè)務素質,使得他們更好地勝任工作崗位。
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